企業(yè)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建與防治會(huì)計(jì)信息失真

1、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建與防治會(huì)計(jì)信息失真      企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟(jì)利益，而且影響到整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。然而，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻屢禁不止，嚴(yán)重制約了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，如何有效地解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題一直是我國(guó)學(xué)術(shù)界、企業(yè)、政府乃至社會(huì)廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。 一、會(huì)計(jì)信息失真的危害 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)信息失真有“非違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“違法性會(huì)計(jì)信息失真”之分，前者是由于會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等原因所導(dǎo)致的，而后者則是蓄意行為，性質(zhì)惡劣，是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的重點(diǎn)

2、和難點(diǎn)。分析中國(guó)證監(jiān)會(huì)成立以來(lái)對(duì)上市公司所做的處罰中，50%以上是因?yàn)闀?huì)計(jì)造假。近年來(lái)，較為典型案例有2000年的“活力28事件”，2001年的“藍(lán)田事件”、“大慶聯(lián)誼事件”，2002年的“銀廣夏事件”、“三九醫(yī)藥事件”，2005年的“星美聯(lián)合事件”、“達(dá)爾曼事件”以及2006年的“科龍電器事件”等。 會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真會(huì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與社會(huì)的穩(wěn)定造成極大的危害。首先，虛假的會(huì)計(jì)信息使企業(yè)利益相關(guān)者不能準(zhǔn)確了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，從而誤導(dǎo)其做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策，嚴(yán)重?fù)p害其經(jīng)濟(jì)利益。其次，它使企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局不能及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，從而最終不利于企業(yè)自身的生

3、存與發(fā)展。第三，它嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)工作秩序和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，并制約了國(guó)家宏觀政策的有效運(yùn)行。第四，它勢(shì)必加深社會(huì)大眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的質(zhì)疑，加劇社會(huì)的誠(chéng)信危機(jī)。因此，無(wú)論是從微觀還是宏觀角度考慮，我們都必須高度重視會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。 二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的關(guān)系 內(nèi)部控制是為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制主要是由控制環(huán)境、控制活動(dòng)、控制監(jiān)督（監(jiān)控）等主要環(huán)節(jié)與相應(yīng)的制度、規(guī)范構(gòu)成，在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部各控制環(huán)節(jié)機(jī)制的健全與否與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在著密切聯(lián)系。 （一

4、）控制環(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。良好的控制環(huán)境是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。沒(méi)有良好的控制環(huán)境作基礎(chǔ)，內(nèi)部控制就會(huì)流于形式，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量狀況也會(huì)隨之惡化。 （二）控制活動(dòng)是對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，以保證單位目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。有效的控制活動(dòng)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段?？刂苹顒?dòng)是否有效取決于企業(yè)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制情況，通過(guò)有效控制關(guān)鍵點(diǎn)，能夠保證會(huì)計(jì)人員真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。 （三）控制監(jiān)督是指隨著時(shí)間的推移而評(píng)估內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量的活動(dòng)。有力的控制監(jiān)督是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證措施。內(nèi)部監(jiān)控部門(mén)由于了解和熟悉企業(yè)情況，能夠及

5、時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，因此，內(nèi)部監(jiān)控往往比外部監(jiān)控更加有效。 三、內(nèi)部控制機(jī)制缺陷會(huì)計(jì)信息失真的基本原因 所謂內(nèi)部控制“機(jī)制”，是指控制結(jié)構(gòu)體系中工作系統(tǒng)的組織或部分之間相互作用的過(guò)程和方式，反映控制體系的有機(jī)構(gòu)造、功能和相互關(guān)系。通過(guò)本文前述的分析，我們不難看出企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的缺陷與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間不僅存在密切聯(lián)系，而且是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的基本原因。 （一）控制環(huán)境環(huán)節(jié)機(jī)制缺陷導(dǎo)致企業(yè)信息形似而質(zhì)不真 1、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制是以公有制為主體，因此在我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國(guó)有股占了相當(dāng)大的比例，導(dǎo)致“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。國(guó)有股的代表機(jī)構(gòu)作為國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況的監(jiān)督者，由于公司

6、利益與自身利益不掛鉤，因此沒(méi)有動(dòng)力去行使監(jiān)督權(quán)。與之相反，公司的非國(guó)有股東雖然有動(dòng)力對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督，但由于股權(quán)太小往往力不從心。因此，由于“所有者缺位”，公司實(shí)際上是由代理人經(jīng)理控制，使公司的財(cái)務(wù)工作只反映經(jīng)理的意圖，從而形成了事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。 2、管理層對(duì)會(huì)計(jì)控制的態(tài)度消極。內(nèi)部控制環(huán)境中最關(guān)鍵的因素是管理層對(duì)會(huì)計(jì)控制的態(tài)度，他們與有效的控制政策、程序的制定和實(shí)施密切相關(guān)。許多企業(yè)的管理層對(duì)會(huì)計(jì)控制采取消極的態(tài)度，例如，有些企業(yè)特別是中小企業(yè)鑒于企業(yè)規(guī)模及控制成本等因素的考慮，認(rèn)為企業(yè)沒(méi)必要建立控制系統(tǒng)；或是為了應(yīng)付上級(jí)主管部門(mén)的檢查而臨時(shí)設(shè)立控制機(jī)構(gòu)，檢查過(guò)后又取消；或

7、是對(duì)會(huì)計(jì)控制漠不關(guān)心，形同虛設(shè)。 3、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度不科學(xué)。目前，我國(guó)企業(yè)基本上是以財(cái)務(wù)性指標(biāo)來(lái)考核企業(yè)管理業(yè)績(jī)，而管理人員的薪酬又與管理業(yè)績(jī)掛鉤，這就容易誘使管理人員為了自身利益發(fā)生短期行為。如，管理者為了達(dá)到利潤(rùn)指標(biāo)而指使財(cái)會(huì)人員虛增賬面利潤(rùn)，或是為了偷稅、漏稅而指使財(cái)會(huì)人員虛減賬面利潤(rùn)。這些短期行為嚴(yán)重?fù)p害了投資者、政府等利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益。 （二）控制活動(dòng)環(huán)節(jié)機(jī)制缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息利己而不利國(guó)家與社會(huì) 1、職責(zé)劃分不明確。實(shí)施有效的控制活動(dòng)，必須要有明確的職責(zé)劃分，尤其要堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離原則，使各部門(mén)、崗位和員工都各司其職、各負(fù)其責(zé)，相互制約。然而，有些企業(yè)并未重視此問(wèn)題，為了節(jié)約人

8、力成本，使財(cái)會(huì)人員一人身兼兩職甚至多職，沒(méi)有對(duì)不相容的職務(wù)實(shí)行相互分離的措施，因此容易發(fā)生舞弊行為。 2、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高。從事財(cái)會(huì)工作不僅需要專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，而且需要良好的品行，要求財(cái)會(huì)人員必須同時(shí)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。然而，目前我國(guó)從業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)卻普遍偏低。首先是從事簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)核算工作的低端會(huì)計(jì)人員已經(jīng)處于飽和狀態(tài)，而企業(yè)急需的中高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員卻供不應(yīng)求。其次是一些財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德敗壞，為了一己私利而提供虛假的財(cái)務(wù)信息。 （三）監(jiān)控環(huán)節(jié)機(jī)制缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)公開(kāi)信息避實(shí)而就虛。主要表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控不力。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)和控制的一種活動(dòng)，它可以通過(guò)協(xié)助管理

9、當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。但由于我國(guó)絕大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在政府主管部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的強(qiáng)制要求下建立起來(lái)的，而非企業(yè)完善內(nèi)部控制的主動(dòng)行為，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)往往對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，致使內(nèi)部審計(jì)地位不高，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，未能有效發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)控作用。 四、健全內(nèi)部控制機(jī)制，防治會(huì)計(jì)信息失真 （一）健全控制環(huán)境環(huán)節(jié)機(jī)制 1、改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，解決所有者缺位和內(nèi)部人控制問(wèn)題。改善股權(quán)結(jié)構(gòu)最重要的是要合理配置股權(quán)。企業(yè)可以通過(guò)適度地分散股權(quán)來(lái)增大非國(guó)有股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中的比例，逐漸減弱國(guó)有股的絕對(duì)控制優(yōu)勢(shì)，使非國(guó)有股東也享有相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)。而非國(guó)有股東為了切身利益，一定會(huì)

10、充分行使對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的監(jiān)督權(quán)，對(duì)企業(yè)管理層尤其是經(jīng)理進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而在一定程度上防止經(jīng)理一人獨(dú)攬大權(quán)，保護(hù)所有者權(quán)益。 2、明確企業(yè)管理層責(zé)任，加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視。會(huì)計(jì)法明確單位負(fù)責(zé)人作為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，要對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，今后在建立健全內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)首先明確自身應(yīng)負(fù)的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，以身作則，帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)由上到下、行動(dòng)一致地實(shí)施內(nèi)部控制，在企業(yè)內(nèi)部為財(cái)會(huì)人員創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 3、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，防止管理者短期行為。企業(yè)應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)，采取

11、財(cái)務(wù)性指標(biāo)和非財(cái)務(wù)性指標(biāo)相結(jié)合的綜合評(píng)價(jià)方法，客觀、公正、合理地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者的努力程度和經(jīng)營(yíng)成就。此外，為防止管理者的短期行為，企業(yè)還應(yīng)建立健全激勵(lì)機(jī)制，如采用期權(quán)激勵(lì)，把管理者的個(gè)人利益與企業(yè)的整體利益結(jié)合起來(lái)，可以使其更關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 （二）健全控制活動(dòng)環(huán)節(jié)機(jī)制 1、明確劃分職責(zé)，相互制約。明確劃分職責(zé)的核心是進(jìn)行不相容職務(wù)相互分離控制。企業(yè)在確定哪些崗位和職務(wù)不相容之后，要將其分開(kāi)交由不同人員擔(dān)任，并明確規(guī)定其各自的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互牽制，形成有效的制衡機(jī)制。此外，企業(yè)還可以通過(guò)實(shí)行定期輪崗制度，使財(cái)會(huì)人員之間相互監(jiān)督，防止某些財(cái)會(huì)人員因長(zhǎng)期占據(jù)同一個(gè)崗位而營(yíng)私舞弊。 2、提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)管理部門(mén)和企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，促使其不斷鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)技能。尤其要注重加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、運(yùn)用能力，為企業(yè)培養(yǎng)更多的中高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員。此外，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的法制教育和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)法制觀念和誠(chéng)信意識(shí)，提高自我防腐能力。 （三）健全監(jiān)控環(huán)節(jié)機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。首先，為了提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，必須增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于其他部門(mén)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；另一方面董事會(huì)應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)