價值增值動因財務會計審計共同邏輯起點

1、價值增值動因財務會計審計共同邏輯起點    以前人們大多把財務、會計、審計視作獨立的學科，而沒有或甚至很少將三者作為一個整體來進行研究，也沒有認識到三者的協(xié)同作用。本文擬就三者共同研究的邏輯起點作以下探討，以期對財務、會計、審計的整合有所幫助，最大限度地發(fā)揮三者的協(xié)同作用。 一、共同研究的必要性 20世紀80年代以來，信息技術得到了迅速發(fā)展，將地球村變?yōu)楝F(xiàn)實；企業(yè)間競爭進一步加劇，環(huán)境復雜多變，企業(yè)管理面臨新的發(fā)展。企業(yè)管理經(jīng)歷了一個由混沌管理到職能化管理再到整合管理的歷史變遷?；煦绻芾硪馕吨鵁o論在經(jīng)濟領域還是管理領域都不會發(fā)生職能的分工，不會存在專業(yè)化

2、和專家化的特征。隨著社會的發(fā)展，分工的出現(xiàn)，必然帶來體現(xiàn)管理分工與專業(yè)化特征的各種職能部門。分工的廣度越廣和深度越深，協(xié)同也就越重要，21世紀的管理必然伴隨著分工的深化和擴展更具整合管理的特征。人們對管理已從注重個別和局部轉向強調(diào)系統(tǒng)和整體，日益興起的管理組織的扁平化體現(xiàn)了這一趨勢。注重整合管理就必須把密切相關的財務、會計、審計放在一起來考慮。 協(xié)同論認為：無論原子、分子、植物、動物乃至人類社會等各種系統(tǒng)，都具有協(xié)同作用。系統(tǒng)之所以形成，之所以從無序狀態(tài)轉變?yōu)橛行虻慕Y構，正是各子系統(tǒng)之間、系統(tǒng)與環(huán)境之間相互作用的結果。因此可以說，協(xié)同導致有序。系統(tǒng)的促協(xié)力支配著系統(tǒng)的行為，當促協(xié)力為正值時，能

3、促進系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)的相互作用；當促協(xié)力為負值時，則破壞各子系統(tǒng)的相互協(xié)同作用。財務、會計、審計是價值管理系統(tǒng)中的決策子系統(tǒng)、信息和信息保障子系統(tǒng)，理應發(fā)揮三者的協(xié)同作用。而發(fā)揮三者協(xié)同作用的前提是建立一個共同的理論框架，選擇一個共同的邏輯起點。 二、共同研究的可能性 1.財務、會計、審計產(chǎn)生的時間雖不同，但發(fā)展的根本原因相同。從產(chǎn)生的時間來看：會計在人類社會最初開展生產(chǎn)活動時便萌芽了；財務的萌芽則來源于人類開始懂得對資源的投入與產(chǎn)出，并以增值為目的而進行的生產(chǎn)活動；而審計的產(chǎn)生在于會計出現(xiàn)專職，業(yè)主不能親自審查賬簿記錄的時候。雖然三者產(chǎn)生的時間不同，但其產(chǎn)生的原因都是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，

4、人們?yōu)榱思訌姽芾矶鸩疆a(chǎn)生的，三者產(chǎn)生的原因具有同一性：加強管理是人類在原始計量、記錄行為產(chǎn)生之初的動機，會計的每一次革命性的進步都離不開加強經(jīng)濟管理的需要；財務始終是商品經(jīng)營管理中的重要組成部分，財務控制則是早期管理控制中最為重要的一種；加強經(jīng)濟管理和控制也始終是審計發(fā)展的動力。 2.財務、會計、審計的根本目標相同。人們對財務、會計、審計的目標有不同的認識，有的甚至把它們完全割裂開來。實際上，財務、會計、審計是企業(yè)價值管理系統(tǒng)的三個不可或缺的有機組成部分，它們存在的理由在于完成價值管理系統(tǒng)的目標，即實現(xiàn)價值增值。財務通過制定正確的決策，會計通過提供決策有用的信息，審計通過鑒證信息，提高信息的

5、可信度，共同實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。 財務的目標是實現(xiàn)價值最大化。價值最大化是指通過企業(yè)財務上的合理安排，采用最優(yōu)的財務政策，在充分考慮資金的時間價值和風險因素的前提下，使企業(yè)價值達到最大，包括股東財富最大化、債權人財富最大化、其他利益相關者財富最大化，也包括整個社會財富最大化。會計的根本目標源于企業(yè)目標，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。會計根本目標是通過會計的基本目標而得以實現(xiàn)的，會計的基本目標是提供決策有用的信息，完成和認定受托責任，實現(xiàn)經(jīng)濟控制。無論是獨立審計還是內(nèi)部審計，其出發(fā)點都是為了加強經(jīng)濟管理、滿足利益相關者價值增值的要求。因此，它們在實現(xiàn)企業(yè)價值最大化與企業(yè)的根本目標上也是一致的。 從以上對

6、財務、會計、審計目標的分析中可以得出這樣一個結論：財務、會計、審計的根本目標是一致的，都是源于企業(yè)的目標，都是為了利益相關者的價值增值。 三、邏輯起點的選擇 任何一門學科的理論都需要有一個概念框架，作為價值管理系統(tǒng)有機組成部分的財務、會計、審計也不例外。研究概念框架的一個十分重要的問題就是從何處入手，以什么作為邏輯推理的出發(fā)點。選擇一個好的邏輯起點有利于建立一個邏輯體系嚴密、內(nèi)容完整、前后一貫的理論體系。下面，在簡要分析現(xiàn)有邏輯起點的基礎上，提出筆者認為的財務、會計、審計的邏輯起點。 （一）對現(xiàn)有邏輯起點的簡要評述 在財務、會計、審計學科的研究中，以會計的研究最為深入，其他學科研究大都參照其進

7、行，因此在介紹邏輯起點理論時，主要以會計的邏輯起點為基礎?，F(xiàn)有會計邏輯起點大致有以下幾種： 1.假設起點論。該觀點認為任何一門獨立學科的形成和發(fā)展都是以假設為邏輯的起點，它為本學科的理論或實務提供了出發(fā)點或奠定了基礎。但實際上，并不是任何學科、任何時候都以假設作為理論研究的起點。價值管理系統(tǒng)是人造系統(tǒng)，它不同于自然系統(tǒng)，它的建立是以滿足人們的需要為基礎的，人們加強管理的需求是推動價值管理系統(tǒng)發(fā)展的基本動力。忽視了人們的需求單獨由假設衍生理論就顯得抽象而不具體，邏輯性不強，實用性不足；同時假設并不能對所有其他的抽象范疇進行推理。美國從20世紀70年起開始放棄將會計假設作為會計研究邏輯起點的這一事

8、實，從另一方面雄辯地說明了會計假設起點論的缺陷。 2.目標起點論。該觀點認為任何領域研究的起點都是提出研究的界限和確定它的目標。20世紀70年代以來，此觀點在西方會計界占主流地位。但應當明確的是，美國以會計目標為邏輯起點建立的財務會計概念框架是用來指導未來會計準則的制訂和發(fā)展的，而不是用來建立會計理論結構的。目標只能說是指導實務的出發(fā)點，如果把它作為引導理論研究的邏輯起點，則可能造成理論結構不夠完整和有失偏頗。以目標為邏輯起點，必然混淆開展具體工作的起點和研究理論結構的起點。從邏輯學的角度來看，任何理論的研究起點都應當是其原點；而目標是受環(huán)境影響的，不同的環(huán)境會產(chǎn)生不同的目標，顯然目標不具有邏

9、輯起點的一致性特征。3.環(huán)境起點論。該觀點認為環(huán)境決定一切，存在決定一切，有什么樣的環(huán)境就必然有什么樣的理論，在任何時候都應以客觀環(huán)境為立足點和出發(fā)點，這才有價值，脫離環(huán)境來研究理論就是無源之水、無本之木；同時環(huán)境包括外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。筆者認為，環(huán)境起點論的闡釋難以服人。問題在于，環(huán)境是周圍的情況和條件，不能把環(huán)境分為內(nèi)環(huán)境和外環(huán)境。存在決定意識并不等于環(huán)境決定意識，更不等于環(huán)境決定一切。以環(huán)境為邏輯起點并不能探明系統(tǒng)本身所具有的規(guī)律性，不能指導系統(tǒng)的未來發(fā)展。根據(jù)系統(tǒng)理論，決定任何事物本質及其存在的是其內(nèi)部結構而非外部環(huán)境，環(huán)境只能起影響作用。再說環(huán)境是異常復雜和可改變的，是難以確定的，因此它

10、不可能屬于最抽象的理論范疇。 4.本質起點論。該觀點認為本質是事物本身所固有的決定性質、面貌和發(fā)展的根本屬性，是一事物區(qū)別于另一事物的本質屬性，屬于最抽象、最本源的范疇；而且從本質出發(fā)，可推演出定義、屬性、職能、目標等概念。這種認識也是不全面的。因為本質是純粹的理論概念，過于抽象，人們對本質的直接認識較難，往往是通過本質的外在表現(xiàn)來揭示其內(nèi)部矛盾，從而形成了不同的觀念。本質的這種復雜的特性使理論難以反映環(huán)境的變化，容易脫離實際情況，難以指導實踐活動。近年來我國已逐漸放棄以會計本質作為邏輯起點的提法，說明了會計本質起點論的局限性。 5.職能起點論。職能是指系統(tǒng)在特定環(huán)境中發(fā)揮的作用或能力。以會計

11、職能為起點進行研究，即可建立科學實用的會計準則理論框架，用以指導、評價會計準則的制定，進而建立前后一貫、完整實用的會計理論體系。但職能是本質的外在表現(xiàn)，是本質的派生，是本質在具體環(huán)境下的衍生物，是不斷變化的，不屬于理論體系中最基本、最本源的范疇，也不具備作為邏輯起點的資格。 6.對象起點論。該觀點認為對象決定方法，不同時期、不同經(jīng)濟環(huán)境和不同會計實體下的會計對象的內(nèi)部要素和核算要求的變化，都將導致人們對一系列財務會計理論的再思考；會計對象質的特性和量的規(guī)定性決定著所有的會計理論，是構成會計理論體系最本源性的范疇。筆者對這種認識不敢茍同。因為由會計對象劃分出的會計要素受制于會計目標，服從于會計信

12、息使用者的需要；同時根據(jù)系統(tǒng)論，結構是關鍵，而整體的功能是通過結構重新組合變換來表現(xiàn)的。可見以對象為邏輯起點，不能揭示內(nèi)在規(guī)律，不能指導系統(tǒng)的發(fā)展，并使系統(tǒng)失去了存在的意義。 7.動因起點論。該觀點認為動因是會計產(chǎn)生和發(fā)展的原因。動因反映社會環(huán)境對會計的要求，是環(huán)境需求與會計本質、基本職能的統(tǒng)一與概括，是制約會計本質、職能、目標等一切矛盾的胚芽。以動因為邏輯起點，必然形成前后一貫的會計基礎理論體系。由此，該觀點認為節(jié)約勞動時間是會計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因。筆者基本贊同這種觀點，但該觀點還不夠完整和精確。作為價值管理系統(tǒng)的財務、會計、審計三個子系統(tǒng)，其產(chǎn)生和發(fā)展是為了加強經(jīng)濟管理、實現(xiàn)價值增值，以

13、價值增值動因代替節(jié)約勞動時間動因，似乎更能說明財務、會計、審計的產(chǎn)生和發(fā)展，也更易理解。 （二）價值增值動因是財務、會計、審計共同的邏輯起點 1.價值增值規(guī)律是人類社會的首要規(guī)律，隨著人類社會的發(fā)展而發(fā)展。在人類社會的歷史長河中，人們逐步認識到：只有實現(xiàn)價值增值，才能更好地生存與發(fā)展。人們實施財務、會計、審計工作的目的是實現(xiàn)價值增值。價值增值動因能概括財務、會計、審計的產(chǎn)生和發(fā)展，具有邏輯起點的簡單性、本源性和一致性的特征。 2.價值增值動因反映了社會環(huán)境對價值管理系統(tǒng)（包括財務、會計、審計）的客觀要求，是環(huán)境需求與價值管理本質、基本職能的統(tǒng)一與概括。增值是制約價值管理系統(tǒng)的本質、職能、目標等

14、一切矛盾的因素，以價值增值動因為邏輯起點，必然形成前后一貫的價值管理基礎理論體系。不同的社會環(huán)境下，價值增值表現(xiàn)為不同的形式。在原始社會，價值增值更多地表現(xiàn)為實物資源數(shù)量的增加；隨著社會的發(fā)展，貨幣的出現(xiàn)，價值增值表現(xiàn)為比以前更多的商品和貨幣。而現(xiàn)在人們追求更多的是價值最大化，它體現(xiàn)為更多的貨幣、商品、勞務、權益的價值。 3.價值增值動因是價值管理系統(tǒng)中最基本、最初始的抽象范疇。以價值增值為邏輯起點，可以建立前后一貫的概念框架，指導價值管理系統(tǒng)的發(fā)展。價值管理系統(tǒng)中的財務、會計、審計只有以價值增值為己任，才能使整個系統(tǒng)協(xié)調(diào)發(fā)展。實現(xiàn)價值增值是它們的共同目標。 4.價值增值動因決定了價值管理系統(tǒng)中各子系統(tǒng)的本質、基本職能和目標。財務以正確的決策來促進價值增值；會計以提供決策