企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)與籌劃空間研究

1、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)與籌劃空間研究    摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益展開激烈競(jìng)爭(zhēng)。尤其是在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，如何面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，迎接挑戰(zhàn)是每個(gè)企業(yè)急需解決的關(guān)鍵問題。由于在經(jīng)營(yíng)能力和外界環(huán)境既定的情況下，稅收與企業(yè)可支配利益是一個(gè)相互消長(zhǎng)的關(guān)系，從而越來越多的企業(yè)開始關(guān)心并希望通過合法的手段降低企業(yè)的納稅成本。但在實(shí)踐中，由于存在認(rèn)識(shí)上的偏差，導(dǎo)致企業(yè)將偷、逃稅收與稅務(wù)籌劃混淆的現(xiàn)象。究其原因在于目前我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃的理論研究、實(shí)踐推廣還剛剛起步，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足廣大企業(yè)的需求。因此，深入探討企業(yè)稅

2、務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)和籌劃空間，就成為迫在眉睫的問題。     關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)實(shí)依據(jù)；籌劃空間Abstract: Along with our country market economy system's gradual establishment, takes the market economy main body the enterprise,

3、60;to realize the respective economic interest to launch the steep competition. Especially joins World Trade Organization after our country, how to face the competition, meets 

4、;the challenge is each enterprise urgently needed solution key question. Because in situation which in business capacity and the external environment decide, the tax revenue a

5、nd the enterprise may control the benefit are mutual increase and decrease relations, thus more and more enterprises start to care and to hope that reduces enterprise'

6、;s tax payment cost through the legitimate method. But in reality, because has in the understanding the deviation, will cause the enterprise to steal, the running away

7、60;tax revenue and the tax affairs prepares the confusion the phenomenon. Investigated its reason to lie in the present our country the fundamental research which, the pr

8、actice promotion prepared to the tax affairs also just to start, but could also not meet the general enterprise's need by far. Therefore, discusses the reality basis&

9、#160;which and the preparation space thoroughly the enterprise tax affairs prepare, becomes the imminent question.     key word: Enterprise tax affairs; Tax affairs prepa

10、ration; Reality basis; Preparation space 一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù) （一）合理法律依據(jù)。 依法納稅是一個(gè)企業(yè)的義務(wù)，同時(shí)，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對(duì)稱是任何一個(gè)國(guó)家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國(guó)的法律沒有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說企業(yè)就沒有權(quán)力在遵守國(guó)家法律的前提下對(duì)企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實(shí)是一種誤解。在我國(guó)頒布實(shí)施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國(guó)納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利

11、，比如稅收征管法、經(jīng)濟(jì)處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、賠償法等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)可以享有的權(quán)利有： 1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。 2.延期申報(bào)權(quán)。根據(jù)稅收征管法第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)表時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。&

12、#160;4.依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)減稅、免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請(qǐng)需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機(jī)關(guān)審批。 5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒有這一條規(guī)定，實(shí)際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因?yàn)?，企業(yè)只要符合國(guó)家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國(guó)家稅收優(yōu)惠給予的好處。 歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國(guó)家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過程，它既合理又合法。充分利用國(guó)家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國(guó)家法

13、律規(guī)定、不違背國(guó)家立法精神的前提下，對(duì)企業(yè)自身的涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國(guó)家法律鼓勵(lì)、提倡和保護(hù)的。 （二）會(huì)計(jì)制度和稅收制度依據(jù)。 1.會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)開展會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會(huì)計(jì)憑證及賬簿進(jìn)行歸類、確認(rèn)與計(jì)量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)基本要求。所以，會(huì)計(jì)制度是稅務(wù)籌劃的重要

14、依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開始，到填制會(huì)計(jì)憑證、編制賬簿、登記會(huì)計(jì)賬簿、出具會(huì)計(jì)報(bào)表，無論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動(dòng)，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程，都會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計(jì)算稅款、繳納稅款?？梢哉f企業(yè)的任何一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動(dòng)無不涉及到會(huì)計(jì)處理，即稅收的會(huì)計(jì)處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。 (1)會(huì)計(jì)信息是計(jì)算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)資料通常由獨(dú)立第三方審計(jì)，這就更提高了會(huì)計(jì)信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門

15、對(duì)企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計(jì)算和稅率的確定，一般都是從會(huì)計(jì)資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算直接以會(huì)計(jì)核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計(jì)算也直接以會(huì)計(jì)資料為計(jì)稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計(jì)算在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整?？傊瑫?huì)計(jì)信息是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。 (2)真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國(guó)稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會(huì)計(jì)資料不能滿足真實(shí)可靠要求，那么，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額對(duì)納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值

16、得信賴，企業(yè)將因此失去很多國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。(3)納稅人不僅要熟悉本國(guó)會(huì)計(jì)制度，而且要了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國(guó)由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會(huì)計(jì)制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，跨國(guó)投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)還必須了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。2.稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的另一重要依據(jù)。稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活

17、動(dòng)的過程中，嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家稅收制度的要求計(jì)算并申報(bào)納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國(guó)家的稅收制度，既是國(guó)家對(duì)企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：(1)應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會(huì)不同。到目前為止，我國(guó)開征的稅種有23個(gè)。盡管稅種種類繁多，但是，每個(gè)國(guó)家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國(guó)家以所得稅為主，有的國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)籌劃的對(duì)象。(2)稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國(guó)家對(duì)企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企

18、業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。第一，納稅人。納稅人身份界定對(duì)企業(yè)非常重要，因?yàn)樗赡苡绊懙狡髽I(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。第二，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因?yàn)閼?yīng)納稅額一般等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計(jì)稅依據(jù)分為價(jià)值量和實(shí)物量?jī)深?，其中?jì)稅價(jià)格又分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。計(jì)稅依據(jù)對(duì)不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上稅法與會(huì)計(jì)有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。第三，征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對(duì)象，然后判斷屬于哪一個(gè)稅