關(guān)于會計準(zhǔn)則質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的探討

1、         08-08-15 15:32:00     作者：羅勇    編輯：studa0714   【摘要】會計準(zhǔn)則的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對于會計準(zhǔn)則研究和建設(shè)都具有重大意義。文章會計準(zhǔn)則的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了探討，提出應(yīng)該從理論和實踐兩個方面構(gòu)建會計準(zhǔn)則的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。【關(guān)鍵詞】高質(zhì)量；會計準(zhǔn)則；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 自20世紀(jì)末以來，高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的特征成為國際會計界研究的熱點問題。目前，我國會計準(zhǔn)則體系已初步形成，其質(zhì)量如何應(yīng)該有個

2、科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。本文擬對該評價標(biāo)準(zhǔn)作初步探討。 一、國內(nèi)外關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則特征的研究概況 對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的研究可以追溯到20世紀(jì)80年代末。當(dāng)時，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）主要致力于推動國際會計準(zhǔn)則（IAS）在世界范圍內(nèi)被接受。但是，1988年之前發(fā)布的IAS由于存在過多的備選項目而被認(rèn)為是可比性較低、質(zhì)量不高。針對這種情況，IASC在制定國際會計準(zhǔn)則概念框架基礎(chǔ)上，決心大力削減會計選擇，期望通過可比性項目計劃（1989-1994）的實施，提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量，從而提高IAS的可接受度。另外，為了尋求權(quán)威機構(gòu)的支持，IASC從1988年開始與證券委員會國際組織（IOSCO）合作，1993年

3、達(dá)成制定一套“核心準(zhǔn)則”的協(xié)定，期望通過IOSCO的推薦來擴大IAS的影響。在這一背景下，IASC主席白鳥榮一（日）和秘書長凱恩斯（David Cairns）1994年12月在上海會計準(zhǔn)則國際研討會上首次提出“高質(zhì)量會計準(zhǔn)則”的概念，旨在推動國際會計準(zhǔn)則的修改和重編，提高國際會計準(zhǔn)則的世界影響力，也是為推出核心準(zhǔn)則制造輿論。但是，IASC和IOSCO的協(xié)議一出臺，不和諧的聲響就出現(xiàn)了。其中最具影響力的是來自美國的反對聲，美國證券交易委員會（SEC）在1996年4月發(fā)布了一份公告，對IASC的努力表示歡迎，但又表示這些會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)建立在完整、廣泛認(rèn)可的基礎(chǔ)上，具有高質(zhì)量、其應(yīng)用能導(dǎo)致可比性、透明

4、、充分披露，并被嚴(yán)格、準(zhǔn)確的解釋和運用。 1997年9月，SEC前主席阿瑟·利維特（Authur·Levitt）在美洲發(fā)展銀 行的一次討論會上發(fā)表了有關(guān)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的演講。之后，美國會計界迅速作出響應(yīng)。當(dāng)年12月，美國會計學(xué)會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）聯(lián)合舉行的“財務(wù)報告問題研討會”上，一些與會團體從多個角度討論了高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的特征問題及其影響。美國投資管理研究協(xié)會（AIMR）所屬財務(wù)會計政策委員會（FAPC）、美國管理會計師協(xié)會（IMA）所屬的財務(wù)報告委員會等團體都對會計準(zhǔn)則的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)問題發(fā)表了意見。2001年以后，美國發(fā)生了安然事件等世界性財務(wù)欺詐案件，使

5、人們更加重視對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的研究，并且研究主題也從“什么是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則”轉(zhuǎn)向“如何制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則”。 雖然美國對高質(zhì)量會計準(zhǔn)則問題的討論，目的在于為美國推遲甚至拒絕國際會計準(zhǔn)則提供“借口”。但是，追求會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量本身應(yīng)該是不可非議的。探討會計準(zhǔn)則的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，仍然具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。我國在1992年發(fā)布了第一項會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則（即通常稱的“基本準(zhǔn)則”），而后又發(fā)布了16項具體會計準(zhǔn)則。2006年2月15日，財政部召開新聞發(fā)布會集中發(fā)布了39項會計準(zhǔn)則（包括1項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南），這標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)初步完成。但是，由于我國會計準(zhǔn)則的制定時間

6、太短，會計準(zhǔn)則質(zhì)量必然受到一定程度的影響。那么，我國會計準(zhǔn)則總體質(zhì)量究竟如何，在哪些方面沒有達(dá)到高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，都需要進(jìn)行深入研究。然而，目前我國會計界對這一問題的研究很少。只有葛家澍教授、裘宗舜教授、劉峰教授等少數(shù)學(xué)者對此做過專門的研究，在會計研究、當(dāng)代財經(jīng)等刊物上發(fā)表了數(shù)篇論文，主要是對美國研究成果的介紹和一些初步探討，研究深度和系統(tǒng)性都還欠缺。 二、高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的理論標(biāo)準(zhǔn) 理論標(biāo)準(zhǔn)就是從理論角度分析高質(zhì)量會計準(zhǔn)則應(yīng)該具備的基本特征。這些特征包括適應(yīng)性、邏輯性、協(xié)調(diào)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、可理解性等幾個方面： （一）適應(yīng)性 所謂適應(yīng)性就是指會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與其目標(biāo)相適應(yīng)，與會計環(huán)境相適應(yīng)。 1會計

7、準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與其目標(biāo)相適應(yīng)。會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果應(yīng)該保證效率優(yōu)先，兼顧公平和穩(wěn)定。為了體現(xiàn)效率優(yōu)先，會計準(zhǔn)則的直接目標(biāo)必須體現(xiàn)首先為誰服務(wù)的問題。原來我國的會計準(zhǔn)則首先是滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要，而最近修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定：“財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾”。將投資者的利益擺在了首位，會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)這一目標(biāo)。 2會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與會計環(huán)境相適應(yīng)。會計準(zhǔn)則的內(nèi)容既要適應(yīng)國際化發(fā)展的大環(huán)境，又要適應(yīng)我國特定的政治、經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境，這才是保證會計信息質(zhì)量的現(xiàn)實選擇。雖然這種選擇可能并不容易，但卻是我們在制定、修訂和評價會計準(zhǔn)則時必須考

8、慮的。 3會計準(zhǔn)則的頒布時機要合適。會計準(zhǔn)則既不能滯后，也不能過分超前。正如葛家澍教授所言：“一項準(zhǔn)則的制定，首先要在立項、發(fā)布和實施時間方面，作出恰當(dāng)?shù)倪x擇?！边@同樣是會計準(zhǔn)則是高質(zhì)量的一個標(biāo)準(zhǔn)。例如我國發(fā)布的第1 項具體會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露在當(dāng)時就被認(rèn)為是高質(zhì)量的。 （二）邏輯性 邏輯性（或稱為實質(zhì)性）要求會計準(zhǔn)則應(yīng)該反映交易實質(zhì)，并保證邏輯一貫。 1會計準(zhǔn)則應(yīng)該反映經(jīng)濟實質(zhì)，真正做到“實質(zhì)重于形式”。只有反映經(jīng)濟實質(zhì)的會計信息才是真實的信息。因此，會計準(zhǔn)則的內(nèi)容必須能夠體現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。例如現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對售后購回、售后租回、應(yīng)收債權(quán)出售等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，都體現(xiàn)了實質(zhì)性原則，從而保證了會計準(zhǔn)則的高質(zhì)量。 2會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)邏輯一貫。對于實質(zhì)相同或結(jié)果相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該采用結(jié)果一致或相似的會計處理?！安徽摻灰谆蚴马検窃诤螘r、何地發(fā)生，凡相似的交易或事項均按照相似的方法進(jìn)行會計處理”，那么，全世界的審計師和會計準(zhǔn)則制定者就應(yīng)按照一致的口徑嚴(yán)格地予以解釋和運用。否則，可比性和透明性就會受到損害。如果結(jié)果相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理卻不一致，這必然會導(dǎo)致企業(yè)通過操縱交易過程的方式進(jìn)行財務(wù)舞弊，這樣的會計準(zhǔn)則便很難說是高質(zhì)量的。 （三）協(xié)調(diào)性 會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性主要包括三個方面的涵義： 1會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)處理好會計核算原