銀行貸款業(yè)務(wù)核算

1、銀行貸款業(yè)務(wù)核算 貸款是指貸款人對(duì)借款人提供的并按約定利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)。 貸款人是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中資商業(yè)銀行、信托投資公司、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城鄉(xiāng)信用社及其他經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。 借款人是指從上述金融機(jī)構(gòu)取得貸款的企事業(yè)法人和自然人。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 一、貸款的意義 1、調(diào)劑資金余缺，發(fā)揮資金效益； 2、支持生產(chǎn)發(fā)展，擴(kuò)大商品流通； 3、貫徹方針政策，開(kāi)展扶優(yōu)限劣工作。 第二節(jié) 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)二、貸款業(yè)務(wù)核算的要求 1.貫徹貸款政策和原則 政策：實(shí)行傾斜政策。重點(diǎn)支持效益好的企業(yè)。原則：區(qū)別對(duì)待

2、、擇優(yōu)撫持、三性（即效益性、安全性、流動(dòng)性）原則。 2.正確反映信貸資金運(yùn)行情況 正常的貸款和有問(wèn)題的貸款等等。 3.根據(jù)不同類型貸款的要求，制定不同的核算手續(xù)。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié) 貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)三、貸款的種類 1.按貸款期限分為短、中、長(zhǎng)期貸款。 2.按貸款有無(wú)保證分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。擔(dān)保貸款包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。 3.按貸款主體分為自營(yíng)貸款和委托貸款。 4.按貸款的質(zhì)量分為正常貸款和有問(wèn)題的貸款（即一逾兩呆：逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款）。 5.按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度，將貸款質(zhì)量分為五級(jí)貸款（即正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類）。第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)

3、信用貸款的核算一、 信用貸款的發(fā)放與收回 信用貸款采用的是逐筆核貸的方式。逐筆核貸是借款人按照批準(zhǔn)的借款計(jì)劃，采取逐筆申請(qǐng)、逐筆立據(jù)、約定期限、一次或分次歸還的一種貸款方式。 第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)（ 一）貸款的發(fā)放申請(qǐng)人提交一式四聯(lián)借款借據(jù)信貸部門(mén)審批會(huì)計(jì)部門(mén)復(fù)審后： 借：短期貸款借款人戶 貸：活期存款借款人戶 （二）貸款的收回 借款人憑一式四聯(lián)償還憑證或轉(zhuǎn)帳支票還款 ： 借：活期存款借款人戶 貸：短期貸款借款人戶 利息收入 第二節(jié) 信用貸款的核算第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)二、信用貸款的展期和逾期的處理 （一）貸款的展期 將批準(zhǔn)的展期申請(qǐng)書(shū)不通過(guò)會(huì)計(jì)分錄，和原借據(jù)按新的到期日順序?qū)A保管。同時(shí)注意： 短

4、期貸款的展期不能超過(guò)原貸款期限； 中期貸款的展期不能超過(guò)原期限的一半； 長(zhǎng)期貸款的展期不能超過(guò)三年。 （二）貸款的逾期 借款人到期不能償還即作逾期處理 ： 借：逾期貸款借款人戶 貸：短期貸款借款人戶 第二節(jié) 信用貸款的核算第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)三、貸款的利息計(jì)算 （1）利隨本清的計(jì)息方法（一般按實(shí)際天數(shù)計(jì)息） 到期或提前全部還貸 例：如某借款人于2011年3月18日向銀行貸款20萬(wàn)元，約期半年，利率7.2%，到2011年9月18日全部歸還。 利息=2000001847.23607360（元） 借： 活期存款 207360 貸： 短期貸款 200000 利息收入 7360 第二節(jié) 信用貸款的核算第二

5、節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)提前分次還貸 例：如某借款人（工業(yè)企業(yè)）于2011年1月5日向銀行貸款10萬(wàn)元，約期六個(gè)月，利率7.2，到2011年5月25日來(lái)行歸還6萬(wàn)元，剩余部分到期還清。請(qǐng)分別計(jì)算利息，并作出償還時(shí)的分錄。06/5/25利息=600001407.2 30= 2016（元） 借：工業(yè)活期存款 62016 貸：工業(yè)短期貸款 60000 利息收入 201606/7/5 利息=400001817.2 30=1737.60 分錄（略）第二節(jié) 信用貸款的核算第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)逾期還貸 例某借款人（工業(yè)企業(yè)）于2011年4月26日向銀行貸款80萬(wàn)元，約期三個(gè)月，利率6.375，該企業(yè)于貸款到期日歸還50

6、萬(wàn)元，剩余部分于9月30日還清，銀行按每日萬(wàn)分之五計(jì)收利息。請(qǐng)作出借款、到期日還款和歸還逾期貸款的分錄。06/4/26 發(fā)放的分錄（略）06/7/26利息=50萬(wàn)916.375 30= 9668.75（元）第二節(jié) 信用貸款的核算借：工業(yè)活期存款 509668.75 貸：工業(yè)短期貸款 500000 利息收入 9668.75借：逾期貸款 300000 貸：工業(yè)短期貸款 300000第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第二節(jié) 信用貸款的核算 11/9/30利息： 30000091 6.375 305801.25 300000665 0=9900 5801.259900=15701.25 借：工業(yè)活期存款 315701

7、.25 貸：逾期貸款 300000 利息收入 15701.25第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第二節(jié) 信用貸款的核算 求本利和的計(jì)算 如借款人來(lái)歸還某種借款時(shí)，只提供一定數(shù)額的款項(xiàng)（含有本金和利息，即本利和），銀行就需要計(jì)算這個(gè)總額中，本金和利息各是若干，此種情況下，按下列公式處理：第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第二節(jié) 信用貸款的核算 本利和本金利息 本金本金時(shí)期利率 本金（1期限利率） 于是有： 本金本利和（1期限利率） 利息本利和本金第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第二節(jié) 信用貸款的核算 某個(gè)體戶從銀行借款10000元，期限半年，（3月6日借款）利率為9.15，借款期滿，該借款人持現(xiàn)金8000元來(lái)歸還一部分貸款本息，剩余貸款作逾

8、期處理。該借款人于11月27日歸還剩余貸款本息，罰息萬(wàn)分之5。則借款期滿日，該借款人能歸還的本金為： 8000（1184 9.1530）7574.90 利息為：80007574.90425.10 逾期貸款為：100007574.902425.10第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第二節(jié) 信用貸款的核算 會(huì)計(jì)分錄： 借：現(xiàn)金 8000 貸：其他短期貸款 7574.90 利息收入 425.10 借：逾期貸款 2425.10 貸：其他短期貸款 2425.10 第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第二節(jié) 信用貸款的核算 11月27日歸還剩余貸款本息： 2425.101849.1530136.10 2425.108250=99.43 借

9、： 個(gè)體戶存款 2660.63 貸：逾期貸款 2425.10 利息收入 235.53第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第二節(jié) 信用貸款的核算第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù) 例某借款人于2011年6月11日向銀行貸款2000元，約期半年，利率8.1，該借款人于2012/1/3用1500元來(lái)行歸還部分貸款本息，逾期部分按每日萬(wàn)分之五計(jì)收利息。問(wèn)還款后還欠多少貸款？ 1500 （11838.1 3023 50） =1500（10.049410.0115）=1413.88（元）欠貸款=20001413.88=586.12（元）第二節(jié) 信用貸款的核算第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)（2）定期結(jié)息的計(jì)算方法 它主要適用于對(duì)信用較好的借款人、符合國(guó)

10、家的產(chǎn)業(yè)政策，采取充分供應(yīng)資金的辦法。一般是按季或按月計(jì)息，按季的為季末20日；按月的為月底。多采用余額表或乙種賬計(jì)息，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 例某開(kāi)戶人于2011年6月21日向銀行貸款200萬(wàn)元，合同規(guī)定采取充分供應(yīng)資金的辦法，約定季末20日計(jì)息，利率7.8，該借款人于2011/6/30日歸還50萬(wàn)元；7/5日還款80萬(wàn)元；7/20日貸款100萬(wàn)元；8/4日還款120萬(wàn)元；8/15日貸款90萬(wàn)元；8/28日還款60萬(wàn)元；9/8日貸款70萬(wàn)元；9/15日還款130萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該單位第三季度的貸款利息。第二節(jié) 信用貸款的核算2011年摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)備注月日621貸借630還 借 75還

11、借 720貸借 84還借 815貸 借828還 借 98貸借915還借 2002005015080701001701205090140608070150130209180057501510501525501155013182011880710506120107507.8302.7482萬(wàn)元 用存款還貸款利息 借：商業(yè)活期存款 27482 貸：利息收入 27482第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第二節(jié) 信用貸款的核算 貼現(xiàn)是指票據(jù)的持票人為獲得資金，以未到期的票據(jù)向銀行貼付一定的利息而作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)（一）票據(jù)貼現(xiàn)的主要規(guī)定 1. 貼現(xiàn)行必須是貼現(xiàn)申請(qǐng)人的開(kāi)戶行。 2.收款人需要資金時(shí)，可持未到期

12、的商業(yè)匯票申請(qǐng)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)。 3.貼現(xiàn)期限一律從貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止，如承兌人為異地，則另加3天劃款期。 4.貼現(xiàn)到期， 貼現(xiàn)行應(yīng)首先向承兌人收取票款。如收到退票理由書(shū)，則從貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款賬戶中扣收。第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)（二）受理票據(jù)貼現(xiàn)的處理 1.貼現(xiàn)申請(qǐng)人填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證連同增值稅專用發(fā)票一并提交開(kāi)戶行。 2.開(kāi)戶行信貸部門(mén)進(jìn)行審批。 3.會(huì)計(jì)部門(mén)復(fù)審后，計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，并作出受理貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄。 借：貼 現(xiàn) 票面金額 貸：利息收入 貼現(xiàn)利息 活期存款 實(shí)付貼現(xiàn)金額第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)例：某開(kāi)戶人宏力機(jī)電公司于7月9日持面額5萬(wàn)元的銀行承兌匯票來(lái)行申請(qǐng)辦

13、理貼現(xiàn)，匯票的出票日期為7月1日，承兌日期為7月5日，到期日為9月5日，賒購(gòu)人在異地他行開(kāi)戶，貼現(xiàn)率為7.2%，請(qǐng)計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額，并作出受理貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。貼現(xiàn)利息=50000（23+31+4+3）7.2%360=610（元）實(shí)付貼現(xiàn)金額=50000-610=49390（元） 借：貼 現(xiàn) 50000 貸：利息收入 610 工業(yè)活期存款 宏力公司 49390第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)（三）到期收回貼現(xiàn)票款的處理 1.貼現(xiàn)的票據(jù)為商業(yè)承兌匯票 承兌人開(kāi)戶行劃款的分錄 借：活期存款 貸：聯(lián)行往來(lái) 貼現(xiàn)行收到貼現(xiàn)票款的分錄 借：聯(lián)行往來(lái) 貸：貼 現(xiàn)第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)

14、2.貼現(xiàn)的票據(jù)為銀行承兌匯票 承兌行劃款的分錄 借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 貸：聯(lián)行往來(lái) 貼現(xiàn)行收到貼現(xiàn)票款的分錄 借：聯(lián)行往來(lái) 貸：貼 現(xiàn) 3.貼現(xiàn)行如收到退票理由書(shū)，則： 借：活期存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人 （或逾期貸款） 貸：貼現(xiàn)第二節(jié)貸款資產(chǎn)業(yè)務(wù)第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn) 例：工商銀行武漢江岸支行開(kāi)戶單位長(zhǎng)江印刷廠于3月25日持一張上海商務(wù)印書(shū)館承兌的商業(yè)承兌匯票來(lái)行申請(qǐng)貼現(xiàn)，金額為85 000元，匯票到期日為7月6日，經(jīng)審查同意貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為5.86，當(dāng)日辦理貼現(xiàn)手續(xù)。該行于7月1日向工行上海虹口支行委收，由于商務(wù)印書(shū)館無(wú)款支付，虹口支行于7月10日退回票據(jù)。江岸支行應(yīng)向長(zhǎng)江印刷廠收回票款，但印刷廠賬戶無(wú)余額，

15、江岸支行只得發(fā)放逾期貸款。8月28日印刷廠歸還逾期貸款，逾期利率萬(wàn)分之五。請(qǐng)作出武漢江岸支行的會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)例：工商銀行武漢武昌支行開(kāi)戶單位宏達(dá)公司于5月15日持一張南京毛紡廠開(kāi)出的，并由工行南京春都支行承兌的商業(yè)匯票來(lái)行申請(qǐng)貼現(xiàn)，金額為685 000元，匯票到期日為9月8日，經(jīng)審查同意貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為5.86，當(dāng)日辦理貼現(xiàn)手續(xù)。該行于9月3日向工行南京春都支行委收。 南京春都支行于匯票到期，按規(guī)定要將票款專戶存儲(chǔ)，但南京毛紡廠賬戶余額只有300 000元，剩余貨款只得發(fā)放逾期貸款。南京春都支行于9月11日將票款劃武昌支行，武昌支行收到后，當(dāng)即轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目。南京毛紡廠11月29日歸還逾

16、期貸款，逾期利率萬(wàn)分之五。請(qǐng)作出武昌支行和春都支行的會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn) 1、江岸支行： 貼現(xiàn)：850001065.863601466.63 850001466.6383533.37 借：貼現(xiàn) 85000 貸：工業(yè)活期存款 83533.37 利息收入 1466.63第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn) 7月10日收回貼現(xiàn)票款： 借：逾期貸款 85000 貸：貼現(xiàn) 85000 8月28日收回逾期貸款： 85000495/100002082.50 借：工業(yè)活期存款 87082.50 貸：逾期貸款 85000 利息收入 2082.50第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn) 2.武昌支行： 貼現(xiàn)： 6850001195.8636013268.

17、83 68500013268.83671731.17 借：貼現(xiàn) 685000 貸：工業(yè)活期存款 671731.17 利息收入 13268.83第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn) 收回貼現(xiàn)票款： 借：聯(lián)行往來(lái) 685000 貸：貼現(xiàn) 685000第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn) 春都支行： 專戶儲(chǔ)存（時(shí)間9月8日） 借：工業(yè)活期存款 300000 逾期貸款 385000 貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 685000 劃款： 借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 685000 貸：聯(lián)行往來(lái) 685000第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn) 11月29日歸還逾期貸款： 9月8日11月29日 385000825/1000015785 借：工業(yè)活期存款 400785 貸：逾期貸款 3

18、85000 利息收入 15785第三節(jié)票據(jù)貼現(xiàn) 一、貸款損失準(zhǔn)備的核算一、貸款損失準(zhǔn)備的核算 （一）貸款損失準(zhǔn)備提取的范圍 貸款損失準(zhǔn)備是指銀行按承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款的一定比例提取所形成的一種專項(xiàng)補(bǔ)償金，用于彌補(bǔ)銀行的貸款損失，以增強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。即貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍為承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn) 。 第六節(jié)貸款呆賬準(zhǔn)備的核算 （二）貸款損失準(zhǔn)備金的種類及提取方法 貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。 一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備；專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)第六節(jié)貸款呆賬準(zhǔn)備的核算（三）貸款損失準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算 1貸款損失準(zhǔn)備金的提取一般準(zhǔn)備金的提取。商業(yè)銀行根據(jù)應(yīng)提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸