項目三應收及預付款項核算

1、編輯ppt編輯ppt知識目標：知識目標：1.理解應收票據、應收賬款、其他應收款核算的范圍；2.掌握應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款的核算；3.掌握應收款項減值核算。學習目的與要求能力目標：能力目標：通過本章學通過本章學習習,能計提帶息應收票據的能計提帶息應收票據的利息，會編制應收票據核利息，會編制應收票據核算的會計分錄；能準確確算的會計分錄；能準確確定應收賬款的入賬價值，定應收賬款的入賬價值，會編應收賬款核算的會計會編應收賬款核算的會計分錄；能準確計提壞賬準分錄；能準確計提壞賬準備，并能作出賬務處理。備，并能作出賬務處理。編輯ppt其他應收款應收利息應收股利應收補貼款應收賬款應收票據

2、預付賬款應收款項的構成應收款項的構成編輯ppt模塊一 應收賬款核算一、應收賬一、應收賬款的范圍款的范圍二、應收賬款二、應收賬款的入賬時間的入賬時間四、應收四、應收賬款的核算賬款的核算三、應收賬三、應收賬款的入賬價值款的入賬價值編輯ppt一、應收賬款的范圍 應收賬款應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)企業(yè)因銷售商品或提供勞務等應向有關債務因銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費費

3、、運雜費等。等。編輯ppt二、應收賬款的入賬時間二、應收賬款的入賬時間 應收賬款應收賬款是由于賒銷業(yè)務引起的，是由于賒銷業(yè)務引起的，其入賬時間與銷售收入的確認時間是一其入賬時間與銷售收入的確認時間是一致的，通常在確認收入的同時，確認應致的，通常在確認收入的同時，確認應收賬款。收賬款。編輯ppt三、應收賬款的入賬價值三、應收賬款的入賬價值 應收賬款的入賬價值應根據買賣應收賬款的入賬價值應根據買賣雙方成交時的雙方成交時的實際金額入賬，實際金額入賬，主要包主要包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代客戶墊付的包裝費、運雜稅，以及代客戶墊付的包裝費、運雜費等。在附有

4、各種折扣優(yōu)惠條件，企費等。在附有各種折扣優(yōu)惠條件，企業(yè)在確認入賬價值時還應考慮折扣因業(yè)在確認入賬價值時還應考慮折扣因素。素。編輯ppt1 1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 2 2、現金折扣、現金折扣 現金折扣現金折扣 是企業(yè)是企業(yè)為了早日收回顧客所欠應收賬款而給予對方為了早日收回顧客所欠應收賬款而給予對方價格上的讓步價格上的讓步。這種扣除比例一般在交易成立時，就已經確定，。這種扣除比例一般在交易成立時，就已經確定，以以“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。如：表示。如：“3/103/10，2/202/20，n/30”n/30”表示表示“在在1010天內付款按售價給予天內付款按售價給予3%3%的折扣；在

5、的折扣；在1111至至2020天內付款給予天內付款給予2%2%的折的折扣；在扣；在2121至至3030天內付款沒有折扣，需全額付款天內付款沒有折扣，需全額付款”。編輯ppt現金折扣的表示方法2/10,1/20, n/3010天內付款折扣2%20天內付款折扣1%30天內全價付款編輯ppt 是將減去現金折扣后的金額作為實際售價，作為“應收賬款”的入賬金額我國采我國采用用 是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，作為“應收賬款”的入賬金額總價法總價法凈價法凈價法現金折扣兩種核算辦法現金折扣兩種核算辦法: :總價法和凈價法。總價法和凈價法。 編輯ppt1.總價法在總價法下，應收帳款按企業(yè)銷售商品的實際

6、售價計價入帳，發(fā)生的現金折扣實際上是一種理財費用理財費用，會計上作為財務費用財務費用處理。編輯ppt2.凈價法在凈價法下，應收賬款按實際售價扣減最大現金折扣后的金額入帳。這種方法將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入帳，作為沖減財務費用沖減財務費用處理。編輯ppt優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點總價法總價法較好地反映銷較好地反映銷售總過程售總過程可能回虛增應收帳款，不可能回虛增應收帳款，不符合穩(wěn)健原則符合穩(wěn)健原則凈價法凈價法 符合穩(wěn)健原則符合穩(wěn)健原則客戶未享受現金折扣時會客戶未享受現金折扣時會計手續(xù)繁雜，操作麻煩計手續(xù)繁雜，操作麻煩總價法與凈價法的優(yōu)

7、缺點比較編輯ppt 應收賬款應收賬款應收賬款的應收賬款的增加數增加數應收賬款的應收賬款的減少數減少數尚未收回的尚未收回的賬款賬款賬戶設置賬戶設置編輯ppt業(yè)務流程業(yè)務流程117001170011700100001700 應收賬款應收賬款 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入應交稅費應交稅費 銀行存款銀行存款 例例2008年年3月月5日，甲企業(yè)銷售日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)給乙企業(yè)A產品一批，開具的增值稅專用產品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款發(fā)票注明價款 10000 元，稅款元，稅款 1700元。產元。產品已發(fā)出，款項尚未收到。品已發(fā)出，款項尚未收到。4 月月 6 日，收日，收妥貨款。妥貨款。業(yè)務舉例業(yè)務舉

8、例編輯ppt會計分錄會計分錄借：應收賬款借：應收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 11700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）1700借：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：應收賬款貸：應收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 11700 例例2008年年3月月5日，甲企業(yè)銷售日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)給乙企業(yè)A產品一批，開具的增值稅專用產品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款發(fā)票注明價款 10000 元，稅款元，稅款 1700元。產元。產品已發(fā)出，款項尚未收到。品已發(fā)出，款項尚未收到。4 月月 6 日，收日，收妥貨款。妥貨款。業(yè)務舉例業(yè)務舉例編輯ppt【例題

9、】【例題】 某企業(yè)賒銷商品一批，標價某企業(yè)賒銷商品一批，標價20000元，商業(yè)折扣元，商業(yè)折扣10%，增值稅稅率增值稅稅率17%。企業(yè)銷售商品時代墊運費。企業(yè)銷售商品時代墊運費400元，應收賬元，應收賬款的入賬金額是（款的入賬金額是（ ）元。）元。 A.21060 B.20000 C.21460 D.23400 應收賬款的入賬金額應收賬款的入賬金額 =20000（1-10%）（ 1+17% ）+400 =21460（元）（元）編輯ppt【2】某企業(yè)銷售產品10 000元，規(guī)定的現金折扣條件為2/10、1/20、N/30，增值稅率17%，產品交付并辦妥托收手續(xù)。( (核算確認收入、核算確認收入、

10、1010天內付款、超過天內付款、超過1010天天小于小于2020天付款、超期付款天付款、超期付款) )首先確認收入：首先確認收入： 借：應收賬款借：應收賬款* * *企業(yè)企業(yè) 11 70011 700 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 10 00010 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 1 7001 700編輯ppt【2】某企業(yè)銷售產品10 000元，規(guī)定的現金折扣條件為2/10、1/20、N/30，增值稅率17%，產品交付并辦妥托收手續(xù)。如超過折扣期限付款：如超過折扣期限付款： 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700 貸：應收賬款貸：應收賬款* * *

11、企業(yè)企業(yè) 11 70011 700如在如在1010內付款，現金折扣內付款，現金折扣2/102/10： 借：銀行存款借：銀行存款 11 50011 500 財務費用財務費用現金折扣現金折扣 200200 貸：應收賬款貸：應收賬款* * *企業(yè)企業(yè) 11 70011 700超過超過1010天小于天小于2020天付款天付款 借：銀行存款借：銀行存款 11 60011 600 財務費用財務費用現金折扣現金折扣 100100 貸：應收賬款貸：應收賬款* * *企業(yè)企業(yè) 11 70011 700編輯ppt銷售實現時：銷售實現時：借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應

12、交增值稅應交增值稅收到款項時：收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 財務費財務費 貸：應收賬款貸：應收賬款編輯ppt 企業(yè)設置“應收賬款應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收賬款也在“應收賬款”科目核算。四、應收賬款的核算四、應收賬款的核算編輯ppt已收已收 未收（債權）未收（債權） 預收（債務）預收（債務）設置的賬戶設置的賬戶 應收賬款（兩性類）應收賬款（兩性類）四、應收賬款的核算四、應收賬款的核算編輯ppt 【例例3-5】 208年年8月月1日，甲公司采用托收承付結算方式日，甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值

13、稅額元，增值稅額51 000元，元，以銀行存款代墊運雜費以銀行存款代墊運雜費6 000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應作元，已辦理托收手續(xù)。甲公司應作如下會計處理：如下會計處理：借：應收賬款借：應收賬款 357 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 51 000 銀行存款銀行存款 6 000甲公司實際收到款項時，應作如下會計處理：甲公司實際收到款項時，應作如下會計處理：借：銀行存款借：銀行存款 357 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 357 000編輯ppt編輯ppt出庫單現在需要用嗎？編輯ppt編輯ppt 【例例

14、3-63-6】 20 208 8年年9 9月月1 1日，甲企業(yè)向乙企日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品業(yè)銷售商品1 0001 000件，價目表上標明的價格為件，價目表上標明的價格為100100元元/ /件，計總價為件，計總價為100 000100 000元，由于乙企業(yè)購元，由于乙企業(yè)購買商品數量多，甲企業(yè)給乙企業(yè)買商品數量多，甲企業(yè)給乙企業(yè)20%20%商業(yè)折扣，商業(yè)折扣，增值稅率為增值稅率為17%17%。合同中還規(guī)定了現金折扣的條。合同中還規(guī)定了現金折扣的條件為：件為：“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”，計算現金折扣，計算現金折扣時，不考慮增值稅。商品發(fā)出時，為乙企業(yè)代時，不考

15、慮增值稅。商品發(fā)出時，為乙企業(yè)代墊運雜費墊運雜費1 0001 000元，以轉賬支票付訖。甲企業(yè)按元，以轉賬支票付訖。甲企業(yè)按總價法核算會計分錄如下：總價法核算會計分錄如下：編輯ppt （1）9月1日銷售實現。在商業(yè)折扣存在的條件下：銷售商品的實際售價銷售商品的實際售價100 000（1-20%）80 000（元）（元）銷售商品的銷項稅額銷售商品的銷項稅額80 00017%13 600（元）（元）借：應收賬款借：應收賬款 94 600 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）13 600 銀行存款銀行存款 1 000 （2）如果

16、乙企業(yè)于9月9日付清貨款：借：銀行存款借：銀行存款 93 000 財務費用財務費用 1 600 貸：應收賬款貸：應收賬款 94 600編輯ppt （3）如果乙企業(yè)于9月16日付清貨款：借：銀行存款借：銀行存款 93 800 財務費用財務費用 800 貸：應收賬款貸：應收賬款 94 600 （4）如果乙企業(yè)于9月30日付清貨款：借：銀行存款借：銀行存款 94 600 貸：應收賬款貸：應收賬款 94 600編輯ppt模塊二 應收票據核算一、應收票據一、應收票據 概述概述三、應收票據的核算三、應收票據的核算二、應收票據的二、應收票據的計價計價編輯ppt一、應收票據概述銀行承兌匯票銀行承兌匯票 商業(yè)承

17、兌匯票商業(yè)承兌匯票帶息票據帶息票據 不帶息票據不帶息票據概念概念 應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指指定日期定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。分類分類編輯ppt編輯ppt編輯ppt一、應收票據概述 票據期限按票據期限按月月表表示時：示時：應以到期應以到期月份中與出票日月份中與出票日相同的那一日為相同的那一日為到期日到期日 票據期限按票據期限按日日表示時：表示時：應從出票日起按實際應

18、從出票日起按實際天數計算，通常出票天數計算，通常出票日和到期日，只能計日和到期日，只能計算其中的一天。算其中的一天。 我國商業(yè)匯票最長期限不超過我國商業(yè)匯票最長期限不超過六個月六個月。票據期限有按月表示和按日表示兩種。票據期限有按月表示和按日表示兩種。編輯ppt如如5月月2日簽發(fā)日簽發(fā)承兌的期限為承兌的期限為6個月的商業(yè)匯個月的商業(yè)匯票，其到期日票，其到期日為為11月月2日。日。“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”如如3月月2日，簽發(fā)承兌的期限為日，簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)匯票，到期日天的商業(yè)匯票，到期日8月月29日；日；編輯ppt【例】廣益公司收到三星公司9月10日開出

19、的票面值93 600元，期限為60天的商業(yè)承兌匯票一張，確定該票據的到期日?！八泐^不算尾算頭不算尾”確定到期日時確定到期日時9月 剩余天數加出票日1天 3010121（天）10月 31（天） 11月 60（2131）8（天）“算尾不算頭算尾不算頭”確定到期日確定到期日 9月 301020（天）10月 31（天）11月 60（2031）9（天）公式中的利率一般是指年利率，應注意的是，在計算帶息票據的利息時，如果期限是月份，則應將票面利率換算為月利率(年利率12)；如果期限是日數，則應將票面利率換算為日利率(年利率360)，為簡化計算每年按360天算。項目三項目三 應收及預付項目應收及預付項目編輯

20、ppt二、應收票據的計價 應收票據應收票據一般按一般按面值面值計計價入賬，即企價入賬，即企業(yè)收到應收票業(yè)收到應收票據時，按照票據時，按照票據的票面金額據的票面金額（即面值）入（即面值）入賬。賬。 對于帶息的應對于帶息的應收票據，應于期收票據，應于期末按應收票據的末按應收票據的面值和票面利率面值和票面利率計提利息，計提計提利息，計提的利息應的利息應增加應增加應收票據的賬面余收票據的賬面余額。額。編輯ppt三、應收票據的核算三、應收票據的核算收到收到計息計息貼現貼現轉讓轉讓到期到期尚未到期的尚未到期的應收票據應收票據設置的賬戶設置的賬戶 應收票據（資產類）應收票據（資產類）編輯ppt（一）應收票據

21、取得的核算（一）應收票據取得的核算因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收 到開出、承兌的商業(yè)匯票時：借：借：應收票據（票據面值） 貸：貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）編輯ppt 【例3-1】 208年9月1日，甲企業(yè)銷售產品一批給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明價款200 000元，增值稅額34 000元。收到乙企業(yè)一張票面金額為234 000元，期限為6個月，票面利率為5%的帶息的商業(yè)承兌匯票。甲企業(yè)應作如下會計處理：借：應收票據借：應收票據 234 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）34 00

22、0（一）應收票據取得的核算（一）應收票據取得的核算編輯ppt編輯ppt應如何進行核算？編輯ppt（二）帶息應收票據期末計提利息（二）帶息應收票據期末計提利息 按照權責發(fā)生制原則，對于帶息應收票據，應在會計期末按應收票據的票面價值和應收票據的票面價值和確定的利率確定的利率計提票據利息借：應收票據借：應收票據 貸：財務費用貸：財務費用利息利息= =本金本金利率利率時間時間 日：算頭不算尾，算尾不算頭（日：算頭不算尾，算尾不算頭（360） 月：整月計算（月：整月計算（12）編輯ppt 【例3-2】 承【例3-1】，甲企業(yè)每半年計提一次利息，208年年度終了，甲企業(yè)計提票據利息。計提的票據利息計提的票

23、據利息234 000234 0005%5%12124 43 9003 900（元）（元）借：應收票據借：應收票據 3 9003 900 貸：財務費用貸：財務費用 3 9003 900（二）帶息應收票據期末計提利息（二）帶息應收票據期末計提利息編輯ppt（三）應收票據背書轉讓（三）應收票據背書轉讓 1背書轉讓不帶息票據。企業(yè)將持有的不帶息應收票據背書轉讓，以取得所需物資時：借：材料采購（原材料）借：材料采購（原材料） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據貸：應收票據如有差額，借記或貸記如有差額，借記或貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目編輯ppt編輯ppt（

24、三）應收票據背書轉讓（三）應收票據背書轉讓 2背書轉讓帶息票據。企業(yè)將持有的帶息應收票據背書轉讓，以取得所需物資時：借：材料采購（原材料）借：材料采購（原材料） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用財務費用 按應收或應付的差額，借記或貸記按應收或應付的差額，借記或貸記“銀行存款銀行存款”等科目等科目編輯ppt 【例例3-33-3】 承承【例例3-13-1】，20209 9年年1 1月月1 1日，甲企業(yè)向日，甲企業(yè)向丙企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款丙企業(yè)購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款210 210 000

25、000元，增值稅元，增值稅35 70035 700元。由于企業(yè)貨幣資金不足，將其持有的元。由于企業(yè)貨幣資金不足，將其持有的未到期商業(yè)匯票背書轉讓給丙企業(yè)，應收票據不足支付的差價未到期商業(yè)匯票背書轉讓給丙企業(yè)，應收票據不足支付的差價款以銀行存款補足。假定甲企業(yè)原材料按實際成本計價，材料款以銀行存款補足。假定甲企業(yè)原材料按實際成本計價，材料已驗收入庫。已驗收入庫。背書轉讓票據的賬面余額背書轉讓票據的賬面余額234 000+3 900234 000+3 900237 900237 900（元）（元）支付銀行存款的金額支付銀行存款的金額210 000+35 700-237 900210 000+35

26、700-237 9007 8007 800（元）（元）借：原材料借：原材料 210 000210 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 35 700 35 700 貸：應收票據貸：應收票據 237 900237 900 銀行存款銀行存款 7 8007 800編輯ppt（四）應收票據到期（四）應收票據到期 1 （1）不帶息應收票據到期收回票據款：不帶息應收票據到期收回票據款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：應收票據應收票據 1 （2）帶息應收票據到期收回票據款：帶息應收票據到期收回票據款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據 財務費用財務費用編輯p

27、pt 【例例3-4】 承承【例例3-1】， 209年年3月月1日，甲企業(yè)收到到日，甲企業(yè)收到到期的應收票據，收回票款。期的應收票據，收回票款。票據到期價值票據到期價值234 000+234 0005%126239 850（元）（元）票據賬面余額票據賬面余額237 900（元）（元）未計提利息未計提利息239 850-237 9001 950（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 239850 貸：應收票據貸：應收票據 237900 財務費用財務費用 1900（四）應收票據到期（四）應收票據到期編輯ppt（四）應收票據到期（四）應收票據到期 2商業(yè)承兌匯票到期，承兌人拒付或無力支付票款，企商業(yè)承兌

28、匯票到期，承兌人拒付或無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，應將到期票據的票面金額轉入通知書或拒絕付款證明等，應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款應收賬款”科目，其賬面余額轉入科目，其賬面余額轉入“應收賬款應收賬款”科目后，科目后，不再計提利息不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。編輯ppt應收票據貼現是指持票人因急需資金，將未到期應收票據貼現是指持票人因急需

29、資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，扣的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現息后，將余額除按銀行的貼現率計算確定的貼現息后，將余額付給貼現企業(yè)的業(yè)務活動。付給貼現企業(yè)的業(yè)務活動。企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現( (五）應收票據貼現五）應收票據貼現編輯ppt三步驟：三步驟：1 1、計算票據到期值、計算票據到期值 = = 面值面值 （1+1+票據期限票面利率）票據期限票面利率）2 2、計算貼現利息。、計算貼現利息。 貼付利息貼付利息 = = 票據到期值貼現期貼現率票據到期值貼現期貼現率3 3、計算貼現凈額、計算貼

30、現凈額 = = 票據到期值票據到期值 貼付利息貼付利息( (五）應收票據貼現五）應收票據貼現編輯ppt例例1.A1.A公司急需資金，于公司急需資金，于6 6月月7 7日將一張日將一張5 5月月8 8日簽發(fā)、日簽發(fā)、120120天天期限、票面價值期限、票面價值50 00050 000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現，年貼現率現，年貼現率10%10%。（1 1）票據到期值）票據到期值 = 50 000 = 50 000元元（2 2）貼現時期）貼現時期 = 120 = 120 30 = 90 30 = 90 天天（3 3）貼息）貼息 = 50 000 = 50 000 10%/

31、360 10%/360 90 = 1 250 90 = 1 250元元（4 4）貼現凈額）貼現凈額 = 50 000 = 50 000 1 250 = 48 750 1 250 = 48 750元元( (五）應收票據貼現五）應收票據貼現編輯ppt例例2 2：1 1月月6 6日將一張面值日將一張面值10 00010 000元、帶息元、帶息5%5%、6 6個月期限、持有個月期限、持有4 4個月后貼現、貼現率個月后貼現、貼現率5%5%。（1 1）票據到期值）票據到期值 = 10 000 = 10 000（1 + 6 1 + 6 5%/12 5%/12）= 10 250= 10 250元元（2 2）貼

32、息）貼息 = 10 250 = 10 250 2 25%/12 = 855%/12 = 85元元（3 3）貼現凈額）貼現凈額 = 10 250 = 10 250 85 = 10 165 85 = 10 165元元 借借：銀行存款銀行存款 10 165 10 165 貸貸：應收票據應收票據 10 000 10 000 財務費用財務費用 165 165( (五）應收票據貼現五）應收票據貼現編輯ppt貼現申請書工行長安里支行： 我公司于2008年6月12日與武漢九頭鳥有限公司簽定NO.0022745號供銷合同。2008年6月12日雙方議定以商業(yè)承兌匯票方式結清賬款，于2008年6月13日武漢九頭鳥有

33、限公司開給（或背書轉讓給）我公司商業(yè)承兌匯票壹張，金額為人民幣（大寫）壹拾壹萬柒仟元整。現我公司由于流動資金緊張，業(yè)務發(fā)展之需，特向貴行申請商業(yè)匯票貼現。 附匯票基本要素： 匯票號碼：AA/01 00235834 承兌協(xié)議編號： 我公司鄭重承諾：如因本匯票之真?zhèn)位驅Ψ姐y行因各種原因拒付而給貴行造成的一切經濟損失，由我公司承擔全部賠付責任。 公司名稱：北京市中環(huán)電器公司 法人代表簽字：王政 2008年6月23日編輯ppt第第2 2章章 日常核算日常核算2.1 2.1 日常業(yè)務處理日常業(yè)務處理編輯ppt模塊三模塊三 預付賬款和其他應收款預付賬款和其他應收款一一預預付付賬賬款款二二其其他他應應收收款

34、款編輯ppt收貨、轉銷收貨、轉銷 債權債權 預付預付 應付應付 債務債務設置的賬戶設置的賬戶 預付賬款（兩性類）預付賬款（兩性類）一、預付賬款編輯ppt會計處理會計處理借：預付賬款借：預付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款借：材料采購（原材料、庫存商品）借：材料采購（原材料、庫存商品） 貸：預付賬款貸：預付賬款借：其他應收款借：其他應收款 貸：預付賬款貸：預付賬款編輯ppt 【例3-7】 208年9月28日，甲企業(yè)按照合同規(guī)定向乙企業(yè)預付購買原材料的預付款50 000元。甲企業(yè)于10月25日收到原材料，乙企業(yè)開來的增值稅專用發(fā)票上注明原材料的價款100 000元，進項增值稅額17 000元。10月

35、28日通過銀行補付其余貨款。甲企業(yè)應作會計處理如下：（1）9月28日預付貨款時： 借：預付賬款借：預付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 （2）10月 25日收到原材料時： 借：原材料借：原材料 100 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）17 000 貸：預付賬款貸：預付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 117 000（3）10月28日補付貨款時： 借：預付賬款借：預付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 67 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 67 000編輯ppt二、其他應收款二、其他應收款 1應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等應收的各種賠款、罰款，如因

36、企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款。遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款。 2應收的出租包裝物租金。應收的出租包裝物租金。 3應向職工收取的各種墊付款項，如為職工應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等。 4存出保證金，如租入包裝物支付的押金。存出保證金，如租入包裝物支付的押金。 5其他各種應收、暫付款項。其他各種應收、暫付款項。 其他應收款其他應收款是指企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項。編輯ppt收回收回 尚未收回尚未收回 設置的賬戶設置的賬戶 其他應收款

37、其他應收款二、其他應收款二、其他應收款編輯ppt 【例3-8】 甲企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生材料意外損失，按保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償損失50 000元，保險公司的賠款尚未收到。甲企業(yè)應作會計分錄如下： 借：其他應收款借：其他應收款保險公司保險公司 50 000 貸：材料采購貸：材料采購 50 000 【例3-9】 甲企業(yè)用銀行存款為本企業(yè)職工李華墊付應由其本人負擔的醫(yī)療費4 800元。 借：其他應收款借：其他應收款李華李華 4 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 800編輯ppt 【例3-10】 甲企業(yè)擬從李華的工資中扣回為其墊付的醫(yī)療費4 800元。 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬

38、4 800 貸：貸： 其他應收款其他應收款李華李華 4 800 【例3-11】 甲企業(yè)從乙企業(yè)租入包裝物一批，開出轉賬支票一張，支付包裝物押金20 000元。 借：其他應收款借：其他應收款乙企業(yè)乙企業(yè) 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 【例3-12】 從乙企業(yè)租入包裝物按期如數退還，甲企業(yè)收到乙企業(yè)退還的包裝物押金20 000元。 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：其他應收款貸：其他應收款乙企業(yè)乙企業(yè) 20 000編輯ppt一、什么是應收款項減值一、什么是應收款項減值模塊四模塊四 核算應收款項的減值核算應收款項的減值編輯ppt二、與應收賬款減值相關的概念二、與應收

39、賬款減值相關的概念 是指企業(yè)無法是指企業(yè)無法收回或收回的收回或收回的可能性極小的可能性極小的應收款項。應收款項。（確認壞賬要（確認壞賬要符合符合4 4個條件）個條件）是指由于發(fā)是指由于發(fā)生壞賬而使生壞賬而使企業(yè)產生的企業(yè)產生的損失損失預計可能發(fā)預計可能發(fā)生的壞賬損生的壞賬損失，計提的失，計提的壞賬準備金壞賬準備金編輯ppt三、壞賬損失的核算 壞賬準備可按以下計算公式計算當期應提取的壞賬準備當期應提取的壞賬準備= =當期按應收款項計算的應提取當期按應收款項計算的應提取 壞賬準備金額壞賬準備金額-“-“壞賬準備壞賬準備”賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額 +“+“壞賬準備壞賬準備”賬戶的借方余額賬戶的借

40、方余額 編輯ppt注意注意u如期末計算的應提取如期末計算的應提取“壞賬準備壞賬準備”的金額大于的金額大于“壞賬壞賬準備準備”的貸方余額，按其差額提取的貸方余額，按其差額提取“壞賬準備壞賬準備”；u如期末計算的應提取如期末計算的應提取“壞賬準備壞賬準備”的金額小于的金額小于“壞賬壞賬準備準備”的貸方余額，按其差額沖減已計提的的貸方余額，按其差額沖減已計提的“壞賬準壞賬準備備”；u如期末如期末“壞賬準備壞賬準備”為借方余額，按計算的應提取為借方余額，按計算的應提取“壞賬準備壞賬準備”的金額，加上的金額，加上“壞賬準備壞賬準備”的借方余額的借方余額計提。計提。u如期末計算的應提取如期末計算的應提取“

41、壞賬準備壞賬準備”的金額與的金額與“壞賬準壞賬準備備”的貸方余額相等，則不計提的貸方余額相等，則不計提“壞賬準備壞賬準備”。編輯ppt三、壞賬損失的核算三、壞賬損失的核算1 1、壞賬損失的核算方法、壞賬損失的核算方法 直接轉銷法直接轉銷法 指日常核算中對應收款項可能發(fā)生的壞賬損失指日常核算中對應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入管理費用，同時沖銷應收款項。失計入管理費用，同時沖銷應收款項。 備抵法備抵法 采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)

42、生時，費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項的會計沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項的會計處理方法。處理方法。 準則和會計制度均要求采用備抵法核算準則和會計制度均要求采用備抵法核算編輯ppt估計壞賬損失的方法 應收款項余額百分比法 銷貨百分比法 賬齡分析法 備抵法下估計壞賬損失的方法備抵法下估計壞賬損失的方法 編輯ppt （一）（一） 應收款項余額百分比法：應收款項余額百分比法： 是指根據會計期末應收款項余額和估計的壞賬是指根據會計期末應收款項余額和估計的壞賬率，計提壞賬準備的方法。率，計提壞賬準備的方法。 估計壞賬損失估計壞賬損失= =“應收賬款應收賬款

43、”期末余額期末余額* *壞賬比率壞賬比率問題：問題：1212月月3131日，某公司應收款項余額日，某公司應收款項余額100100萬。萬。估計減值的比例為估計減值的比例為10%10%，應提多少壞賬準備？，應提多少壞賬準備？編輯ppt （二）（二） 賬齡分析法：賬齡分析法： 賬齡分析法賬齡分析法 是根據各應收款項賬齡的長短是根據各應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。來估計壞賬的方法。通常應收賬款被拖欠的時通常應收賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。所以可將間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。所以可將應收賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)間，應收賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)間，計列各區(qū)間上的

44、應收賬款余額，并為每一個區(qū)計列各區(qū)間上的應收賬款余額，并為每一個區(qū)間估計一個壞賬損失的百分比，然后據以確定間估計一個壞賬損失的百分比，然后據以確定壞賬準備的金額。壞賬準備的金額。 編輯ppt問題：問題：1 1、某公司、某公司1212月月3131日，應收款項余額日，應收款項余額100100萬，其中：萬，其中：1 1年以內年以內8080萬；萬；1-21-2年年2020萬萬2 2、公司確定的壞賬比率為：、公司確定的壞賬比率為：1 1年以內年以內5%5%；1-21-2年年20%20%該公司期末應提多少壞賬準備？該公司期末應提多少壞賬準備？編輯ppt （三）（三） 銷貨百分比法：銷貨百分比法： 銷貨百分比法銷貨百分比法 是根據以往的經驗，確定是根據以往的經驗，確定壞賬損失約占銷貨凈額的百分比，然后用銷貨壞賬損失約占銷貨凈額的百分比，然后用銷貨凈額乘以百分比，求得期末應提取的壞賬準備凈額乘以百分比，求得期末應提取的壞賬準備金額。金額。 采用銷售百分比法計提壞賬準備，不需考采用銷售百分比法計提壞賬準備，不需考慮慮“壞賬準備壞賬準備” 賬戶的原有余額，期末直接賬戶的原有余額，期末直接按估計數記入按估計數記入“壞賬準備壞賬準備” 賬戶。賬戶。估計壞賬損失估計壞賬損失= =當期賒銷收入當期賒銷收入* *壞賬率壞賬率編輯ppt備抵法下壞賬準備的一