關(guān)于購物卡的研究

1、關(guān)于購物中心儲值卡的研究     大概是去年6月份的時候，忘記是什么機緣，突然想到如果在我們的shopping mall推行一種儲值卡，可以在mall內(nèi)的超市、百貨、餐飲、電玩、影院、ktv消費，預(yù)計一年可以賣出去最少5個億，而持卡人是逐步消費的，也就意味著公司賬上會一直存在巨大的余額，除了存款利息收入不算，更相當于無息貸款，同時為mall鎖定了巨大的銷售額。當時另一個興奮點是當?shù)氐娜f達廣場還沒有推出這種卡，搶先一步，倍兒有面子。我的想法和財務(wù)人員溝通后，經(jīng)理提出稅務(wù)問題可能無法操作，加之那段時間不太順心，也就沒有在推動這個事情。  

2、  09年春節(jié)后這個事又被提上日程，我仍然揣著先人一步的榮譽訴求，展開了更加深入的研究。然而，別人沒做的，有可能是別人沒發(fā)現(xiàn)時機，也有可能是根本做不成。無論從法律、稅務(wù)還是實際操作上都非常困難，對于mall儲值卡探索的性質(zhì)，也逐步的由可行性研究轉(zhuǎn)變?yōu)椴豢尚行匝芯?。我想按照類似于佛洛依德這個啰嗦的家伙在?夢的解析?中的分析路子，來逐步剖析這種不可行性的原因。   分析之前，我要感謝一位美女同事，她協(xié)助我做了很多工作，直至得出不可行的結(jié)論，雖然我們都算不上辛苦，但是這篇文章有她抹不去的功績。她也有一份分析報告，我還沒有看到，不過我相信她的報告與她一樣美麗動人。

3、0;   一、一個納稅主體、一個稅種的發(fā)卡模式       這種儲值卡，一般由商業(yè)主體比方一家百貨公司或超市制卡并銷售，其應(yīng)稅稅種一般為增值稅國稅，稅率17%，進銷項抵扣式的，顧客95%以上為公司或機關(guān)單位，其用途一多半是送禮辦事，一小半是給職工發(fā)福利。因此購置儲值卡的單位都會索要發(fā)票，于是百貨公司開出17%稅率的增值稅發(fā)票，而最后得到卡的人甩開購物時，百貨公司就不再開具發(fā)票了。也就相當于百貨公司該納的稅提前納了，提前的時間就是開票的時間到刷卡人刷卡的時間，雖然違背了“晚納稅等于不納稅的原那么，但鎖定了消費額，而且

4、很多人最后卡上剩幾塊錢或者卡喪失了，這些錢就沉淀在百貨公司的賬戶里，好似還有個學名叫“沉淀資金。根據(jù)市商聯(lián)會一位領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)計，沉淀資金一般占銷售額的0.5-0.8%，也就是銷售1個億的卡，沉淀資金約有50-80萬元。對于沉淀資金的支配據(jù)說是有法規(guī)還是法律規(guī)定，僅能用于卡的營銷宣傳以及對業(yè)務(wù)人員的獎勵。    為了便于下面的分析，從以上模式中應(yīng)該總結(jié)出一下關(guān)注點：   1、卡的銷售由某一商業(yè)主體實施，事實上，該商業(yè)主體一般還不是名義上的發(fā)行單位，這個在下文分析原因。   2、購置者與最終使用人不是一個主體，購置者一般是公司或機關(guān)

5、單位，會于付款時所要發(fā)票；使用人一般是自然人，刷卡消費是不再開具發(fā)票。反正是那一個稅，無非是早納稅而已。   3、付錢買卡的單位買了卡大多數(shù)是送禮，只有一小局部尤其是國有企業(yè)或政府機關(guān)可能是發(fā)職工福利。    4、補充說明一：卡消費的過程：消費者選中商品，持卡到收銀臺結(jié)賬，收銀員輸入貨品信息后，在收銀系統(tǒng)的付款方式的備選項“現(xiàn)金、銀行卡、儲值卡中選擇儲值卡，一邊下班后對賬時現(xiàn)金、銀行卡、儲值卡現(xiàn)實的收入與銷售小票的總金額相等。   5、補充說明二：一個納稅主體、一個稅種模式，根本適用于聯(lián)營方式的商業(yè)企業(yè)，比方一個百貨店，電腦

6、有1000各品牌，根據(jù)每個品牌的銷售額提取一定比例的提成作為收入，品牌銷售額越大，他的收益越多，而且本來它就要以銷售額來繳納增值稅。如果是租賃管理模式，租賃場地的商家本是就是納稅主體，其銷售額多少與出租房或者管理方的收入不一定有直接關(guān)系，各納各的稅，不屬于一個納稅主體、一個稅種的模式。租賃模式以及租賃聯(lián)營并存模式都不適用使用這種消費卡，也存在無法逾越的法律和政策障礙，本文的目的就是分析其不可行性。   二、關(guān)于儲值購物卡的性質(zhì)、法律規(guī)定、危害及違法發(fā)行情況   1儲值購物卡的性質(zhì)。      

7、根據(jù)人民銀行總行銀辦函2000519號?中國人民銀行關(guān)于對購物卡性質(zhì)認定的函?，此類儲值購物卡性質(zhì)為“代幣票券。文件正文如下：中國人民銀行上海分行：你分行辦公室?關(guān)于購物卡性質(zhì)認定的請示?(上海銀辦2000217號)收悉。經(jīng)研究，函復(fù)如下：根據(jù)?中國人民銀行法?第19條、?現(xiàn)金管理暫行條例?和?國務(wù)院關(guān)于禁止印制、出售、購置和使用各種代幣購物券的通知?的有關(guān)規(guī)定，“代幣票券一般應(yīng)具備以下幾個要素：一是具有一定量的金額；二是無限期使用或有一定的使用期限，即在時間上具有一定的跨度性；三是在一定范圍內(nèi)使用和流通，可購置不特定商品；四是不記名、不掛失。    

8、2有關(guān)“代幣票券的法律規(guī)定      2005年修訂的?中華人民共和國銀行法?第20條和第25挑的規(guī)定，代幣票券是被嚴令禁止的，具體發(fā)條我就不抄了。國務(wù)院也發(fā)了好屢次文件，有興趣去百度一下。    3代幣票券的危害     關(guān)于代幣票券的危害，很多文章都會提到嚴重干擾金融秩序、助長不正之風、屬于不正當競爭、對消費者權(quán)益缺乏保護等幾個方面。助長不正之風大家都理解，其他幾個我啰嗦幾句，尤其是嚴重干擾金融秩序的問題，我要顯擺一下我的專業(yè)知識了，嘻嘻。  

9、0;  a、嚴重干擾金融秩序       目前我看到的解釋最深刻的網(wǎng)文，說到了代幣票券代替了人民幣在局部起到了一般等價物的作用，哪么，這有什么害處呢，這個害處是如何發(fā)生的呢？這么說吧，貨幣發(fā)行一般要和當年的創(chuàng)造的價值相等，比方當生產(chǎn)了2000件貨物X，X單價2元，總的價值是4000元，其中生產(chǎn)過程中的原材料3000元其價值與之前發(fā)行的貨幣相等，這些貨幣還在流通著，等于創(chuàng)造出了1000元的價值，那么當年應(yīng)該發(fā)行1000元。好了，人民銀行發(fā)行完1000元以后，商家A發(fā)行了1000元的代幣票券，賣給了單位B，收到了1000元，B分

10、發(fā)給C、D、E，C、D、E用代幣票券提走了500件X?，F(xiàn)在B手里有增發(fā)的貨幣1000元，其他人手里拿著去年發(fā)行的3000元，流通中的貨幣總量還是4000元，但是對應(yīng)的X只剩下1500件，結(jié)果呢，一個X的價格就漲到了4000/1500=2.68元，也就是流通中的貨幣超過了對應(yīng)的商品價值，通貨膨脹就發(fā)生了。我想這個就是所謂嚴重干擾金融秩序的過程。本來，人民銀行可以通過銀行存款余額、增發(fā)的貨幣等統(tǒng)計流通中的貨幣數(shù)量，即使如此，因為貨幣乘數(shù)效應(yīng)的存在這個概念也很重要，有興趣的去網(wǎng)上查，我搞得也不是特別懂，通貨膨脹的危險一直存在。但是代幣票券的發(fā)行，導(dǎo)致人民銀行很難掌握發(fā)行數(shù)量，因為搞不清楚它在多大范圍

11、、代替了多少人民幣發(fā)揮著一般等價物的功能，今年應(yīng)該增發(fā)多少貨幣，應(yīng)該如何調(diào)整存款準備進率、存貸款利率來調(diào)整流通中貨幣的數(shù)量，是整個金融系統(tǒng)的不確定性增加。從目前各地發(fā)行的代幣票券的規(guī)模來看，代幣票券規(guī)模非常龐大，影響是大大的。     b、導(dǎo)致不正當競爭     因為代幣票券只能在一定的范圍、一般就是某一家商場使用，而不管這家商場的商品和效勞質(zhì)量，這樣就導(dǎo)致商場可以不通過提升質(zhì)量和效勞贏得顧客，而是通過銷售購物卡來鎖定銷售額，不正當競爭主要是說這個意思。     c、對消費者

12、權(quán)益缺乏保護     主要是指如果接受購物卡的單位如果因為經(jīng)營不善倒閉或者發(fā)生變故，導(dǎo)致持卡人無法兌現(xiàn)，不過好似這種情況發(fā)生得不多。   4違法發(fā)行情況    按道理來說，有銀行法、國務(wù)院通知的嚴禁，這種代幣票券性質(zhì)的購物卡仍然在全國風行甚至愈演愈烈，其背后的原因是多方面的。最核心的問題是地方政府在充當購物卡發(fā)行的保護傘，而人民銀行及其各地區(qū)分支行執(zhí)法力度不嚴。目前我掌握的情況是，地方政府一般是市級城市的商貿(mào)局，以地方法規(guī)、行業(yè)性的紅頭文件公開支持這種購物卡的發(fā)行，甚至直接成立商業(yè)行業(yè)組織作為卡的名義發(fā)行

13、方。盡管違背了銀行法和國務(wù)院通知，按時此類問題通常會在人民銀行的地方分行依法查處時，地方政府尤其是商貿(mào)部門會以擴大消費、繁榮市場經(jīng)濟等理由出面“協(xié)調(diào)，其結(jié)果往往是以罰代禁或者不了了之。目前網(wǎng)上可以搜到廈門市關(guān)于這種標準這種消費卡的政策、成都市關(guān)于此類消費卡的正面報道，我所在的城市還有主管部門的紅頭文件。    地方政府支持此類違法行為，一個原因是此類卡是比擬隱蔽的受賄手段不記名，一個往往是發(fā)行方通常是當?shù)氐凝堫^商貿(mào)企業(yè)，與政府部門領(lǐng)導(dǎo)的利益關(guān)系比擬緊密。    在當前全國以提升投資和消費信心為主要方向的經(jīng)濟政策環(huán)境下，這種卡更加瘋狂的

14、出現(xiàn)，杭州市政府帶頭、很多城市效仿的給市民發(fā)消費券，其性質(zhì)估計都是代幣票券，因此在當前的形勢下，恐怕人民銀行也很難加大查處力度了。    三、多納稅主體、多稅種、多稅率的購物卡模式的不可行性    比方我們的shopping mall中，有超市、百貨、餐飲、電玩城、KTV及其酒水超市、電影院、蛋糕房，各自都是獨立法人或有納稅義務(wù)的主體，其稅種和稅率如下：納稅主體              

15、0;   稅種                  稅率百貨、超市：           增值稅國稅         17%，進銷項抵扣餐飲：       

16、60;         營業(yè)稅地稅         5%營業(yè)稅率*營業(yè)額電玩、KTV             娛樂業(yè)營業(yè)稅地稅     20%營業(yè)稅率*營業(yè)額KTV酒水超市、蛋糕房      增值稅國稅   &

17、#160;      3%稅率3%*營業(yè)額電影院                  營業(yè)稅應(yīng)該是地稅吧    5%營業(yè)稅+3.5%的電影專項稅好了，在不考慮是否違法的前提下，要保證一種購物卡能夠在這么多商家消費，需要解決兩個問題，一是刷卡及結(jié)算系統(tǒng)，二是稅務(wù)問題     一刷卡及結(jié)算系統(tǒng)  

18、;     因為各家都有自己的收銀系統(tǒng)，系統(tǒng)輸入的內(nèi)容、軟件開發(fā)商及設(shè)備都不一樣，各家也需要和自己的總部的系統(tǒng)連通以便數(shù)據(jù)傳輸及管理，哪么，要開發(fā)一套系統(tǒng)與每家的系統(tǒng)兼容、掌握每家的銷售商品、金額、折扣等信息，根本是不可能的。因此必須在各家的收銀系統(tǒng)之外，另立一套購物卡下賬系統(tǒng)，下賬系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫只記錄刷卡消費的一下數(shù)據(jù)：那張卡如NO99990號卡、在哪個商家、消費多少即下賬多少、下賬時間、下賬的銀臺號、收銀員等信息，作為賣卡方給商家結(jié)算的依據(jù)。當然，數(shù)據(jù)庫在賣卡方哪里，商家可能不信任，那么可以要求耍購物卡的pos機打印小票，由持卡人刷卡下賬后簽字確認，將

19、小票留在商家手里再為核對依據(jù)。       這個模式下，賣卡方的下賬系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫不顯示顧客刷卡消費的商品和效勞的信息，這個信息在商家的數(shù)據(jù)庫，之后定期根據(jù)數(shù)據(jù)庫的信息進行核對并結(jié)算。二稅務(wù)問題    稅務(wù)問題主要是由開發(fā)票引起的，前文說過，買卡的單位肯定是要發(fā)票回去沖賬的。無論由mall的管理公司或者任何一個商家來賣這個卡，一般必須在賣卡時開具發(fā)票，開具了發(fā)票就等于納了稅，但是，這是購物卡還沒有進行刷卡消費，也就是搞不清楚收到手里的賣卡款將來會結(jié)算給誰，哪么問題出來啦，這個稅誰來繳納或者叫提前顛覆呢？&

20、#160;   針對稅的問題，目前有一種實例和一個理想的設(shè)想方案。    1、實例      1卡的發(fā)行及稅務(wù)處理方法      X市某公司發(fā)行一種叫商通卡的購物卡，可以在全市160各商戶刷卡消費，包括百貨店、餐飲店、加油站等。接受該卡的商家，出資給發(fā)卡公司購置刷卡設(shè)備及布線，并按照在本店的刷卡金額向發(fā)卡公司繳納手續(xù)費，費率一般是百貨業(yè)1-2%、餐飲業(yè)8-10%因為經(jīng)營良好的餐飲業(yè)利潤率高，交手續(xù)費無非相當給顧客打了9折左右的折扣，加之沉淀資金，

21、就構(gòu)成了發(fā)卡公司的收入。     發(fā)卡公司針對來買卡的單位所要發(fā)票的處理方法為兩種     a、根據(jù)既往給各商家結(jié)算的金額，由各商家放置一定金額的發(fā)票在發(fā)卡公司，發(fā)卡公司給所要發(fā)票的購卡單位的發(fā)票是商家開具的。這種方法一般使用于現(xiàn)金購卡的情況。     b、購卡單位堅持要求發(fā)卡單位開具發(fā)票其中包括以轉(zhuǎn)賬或支票方式購置卡的，因財務(wù)要求發(fā)票上蓋章的單位應(yīng)與轉(zhuǎn)賬回執(zhí)單中的收款單位、或者支票票根上的首款單位的名稱一致，那么由發(fā)卡公司開具發(fā)票，承當稅金。  

22、0;  這種情況下發(fā)卡單位的      收 入=設(shè)備及布線的利潤 + 手續(xù)費收入+ 沉淀資金收入                                     

23、       支 出= 管理費用+ 發(fā)票稅金 + 其他運營支出   如果這個收入大于支出，那么產(chǎn)生利潤，發(fā)卡公司賺錢了；否那么就虧損了。    2局限性         據(jù)我了解，我市目前這樣操作的公司，第一年銷售了1000多萬的購物卡，盈虧情況不詳。這種卡必須要有非常有名的商家加盟，否那么就失去了與其他商家出售的購物卡的競爭優(yōu)勢，但是因為資金平安性、手續(xù)費過高等問題，參加的單位一般為當?shù)仄髽I(yè)或者網(wǎng)點數(shù)量很

24、多的企業(yè)如當?shù)氐陌儇浌尽⒉惋嫻?、加油站。但是要將此種模式引入shopping mall，那么存在如下問題：     a、著名連鎖商家因資金平安問題、對自身發(fā)行的購物卡構(gòu)成競爭威脅、其消費鎖定在所有參加的商家而不是由某一商家獨占、手續(xù)費過高而不參加，導(dǎo)致購物卡缺乏競爭優(yōu)勢。       shopping mall引入的商家一般以國際連鎖品牌如沃爾瑪、麥當勞、必勝客、屈臣氏、星巴克等，以及國內(nèi)著名的連鎖品牌如金鷹百貨、大洋百貨等。錢放在發(fā)卡方手里、客戶來我這里刷卡就提貨，商家很難預(yù)計持卡人在什么

25、時間回來刷走多少商品，萬一你發(fā)卡方?jīng)]錢支付給我怎么辦？而且像麥當勞、屈臣氏這些連鎖店，連銀聯(lián)卡都不接受，更何況這么一個小小的發(fā)卡公司發(fā)行的卡呢？因此，實例中的這個購物卡沒有爭取到有誘惑力的商家，因此就出現(xiàn)了當?shù)匾粋€百貨店的購物卡一年銷售5-8個億，而這個可以再160個商店消費的卡只銷售了1000多萬。    b、賣卡畢竟要承當一定得稅金支出，本來這么多商家都不參加，你在稍微要設(shè)備和布線的錢、要多少手續(xù)費，對商家而言，比照下來還不如不參加、老老實實發(fā)自己的卡呢。    因此，這個模式本身不太成功，引入shopping mall的可能性比

26、擬小。    2、理想模式及其缺陷      在這個模式中，發(fā)票統(tǒng)一由賣卡方出、稅由賣卡方按照一個最低稅率比方3%就叫墊付稅率墊付，刷卡消費時商家仍不給消費者開具發(fā)票，刷卡后由各商家根據(jù)在本店的刷卡金額與自己的應(yīng)稅稅種計算出應(yīng)納稅金。如果自己的應(yīng)稅稅率高于墊付稅率，那么由商家返還發(fā)行方墊付的相應(yīng)稅金后，將高出墊付稅金的局部交給稅務(wù)局；如果自己的應(yīng)稅稅率等于墊付稅率，那么商家將稅金還給發(fā)行方。     但是，在這個模式中，協(xié)調(diào)稅務(wù)部門存在以下問題：     1違反稅法原那么，這個說法是一個稅務(wù)籌劃公司的工作人員說的，大概意思是說稅法原那么是誰發(fā)生交易由誰來根據(jù)應(yīng)稅稅種和稅率納稅，發(fā)卡方并沒有與持卡人發(fā)生交易，沒有納稅義務(wù)或者是納稅資格，而商家呢，賬面上顯示刷卡消費的稅金的一局部甚至全部給了發(fā)卡方，只有一局部甚至沒有向稅務(wù)部門納稅；如果把發(fā)卡方收錢是為代收行為，那么發(fā)卡方不應(yīng)該納稅。這個矛盾怎么說都是主體資格不對，雖然通過技術(shù)手段，帳完全可以算清楚。    &#