會計科目和賬戶

1、第三章第三章 會計科目和賬戶會計科目和賬戶 一、會計科目的概念一、會計科目的概念 1.定義：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容定義：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。進(jìn)行分類核算的項目。 2.意義：意義： （1）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。）會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 （2）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)）會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ) （3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件了前提條件 （4）會計科目為編制財務(wù)報表提供方便。）會計科目為編制財務(wù)報表提供方便。 二、會計科目的分類二、會計科目的分類 1.按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類（按照所按提供核

2、算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類（按照所提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同進(jìn)行提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系不同進(jìn)行分類）：分類）： 總分類科目：是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)總分類科目：是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行行總括分類總括分類，提供總括信息的會計科目。，提供總括信息的會計科目。如如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“原材原材料料”等。等。 明細(xì)分類科目：是對總分類科目進(jìn)行明細(xì)分類科目：是對總分類科目進(jìn)行明明細(xì)分類細(xì)分類，提供更詳細(xì)更具體會計信息的科，提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目，如目，如“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)收賬款的具體姓名設(shè)置明細(xì)科目，反映應(yīng)

3、收賬款的具體對象。對象。 對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分對于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。 注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫存現(xiàn)金。如庫存現(xiàn)金。 總分類科目對明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭作用，明總分類科目對明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭作用，明細(xì)分類科目對總分類科目起補(bǔ)充和說明作用。細(xì)分類科目對總分類科目起補(bǔ)充和說明作用。 2.按照所歸屬的會計要素不同進(jìn)行分類按照所歸屬的會計要素不同進(jìn)行分類 對于執(zhí)行對于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，分為的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類

4、、共同類、所有者權(quán)益類、資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。成本類和損益類六大類。 對于未執(zhí)行對于未執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，分的企業(yè)，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五大類。類和損益類五大類。 資產(chǎn)類科目：如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)資產(chǎn)類科目：如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等收賬款等 負(fù)債類科目：如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)負(fù)債類科目：如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等 共同類科目：可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具共同類科目：可能具有資產(chǎn)性質(zhì)，也可能具有負(fù)債性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取

5、決于科目核算的有負(fù)債性質(zhì)的科目，其性質(zhì)取決于科目核算的結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類結(jié)果：當(dāng)核算結(jié)果出現(xiàn)借方余額，就叫資產(chǎn)類科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)科目；如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。如：衍生工具、套期工具。債類科目。如：衍生工具、套期工具。 所有者權(quán)益類科目。如：實(shí)收資本、資本所有者權(quán)益類科目。如：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配公積、盈余公積、利潤分配 成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本成本 損益類科目：損益類科目： 收入類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入收入類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 費(fèi)用類：主營業(yè)務(wù)

6、成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)費(fèi)用類：主營業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用用、財務(wù)費(fèi)用 一般來說，含一般來說，含“應(yīng)收應(yīng)收”等字科目的為資產(chǎn)類，等字科目的為資產(chǎn)類，含含“應(yīng)付應(yīng)付”或或“應(yīng)交應(yīng)交”等字的科目為負(fù)債類。等字的科目為負(fù)債類。 三、會計科目的設(shè)置三、會計科目的設(shè)置 1.合法性原則。合法性原則。 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財政部門制定的會計制）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)定的會計科目，設(shè)置本企業(yè)適用的會度法規(guī)中規(guī)定的會計科目，設(shè)置本企業(yè)適用的會計科目。計科目。 （2）對于國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目，）對于國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在

7、不影響會企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響會計核算要求和財務(wù)報表指標(biāo)匯總，以及對外提供計核算要求和財務(wù)報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合統(tǒng)一的財務(wù)報表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。并某些會計科目。 2.相關(guān)性原則。相關(guān)性原則。 企業(yè)必須考慮會計信息使用者對本企業(yè)會企業(yè)必須考慮會計信息使用者對本企業(yè)會計信息的需要，考慮計信息的需要，考慮會計信息相關(guān)性會計信息相關(guān)性的要的要求，設(shè)置本企業(yè)適用的會計科目。求，設(shè)置本企業(yè)適用的會計科目。 3.實(shí)用性原則。實(shí)用性原則。 企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特企業(yè)在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，設(shè)置點(diǎn)

8、，設(shè)置符合企業(yè)實(shí)際情況符合企業(yè)實(shí)際情況的會計科目，的會計科目，對于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性對于本企業(yè)重要的業(yè)務(wù)，可以按照重要性原則要求對會計科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為原則要求對會計科目進(jìn)行細(xì)分，設(shè)置更為具體的會計科目；對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體的會計科目；對于不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對某些會計或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，可以對某些會計科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對于會計科科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)臍w并。另外，對于會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會計科目。定適合

9、本企業(yè)特有的會計科目。 【判斷】企業(yè)只能使用國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定【判斷】企業(yè)只能使用國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計科目，不得自行增減或合并（的會計科目，不得自行增減或合并（ ） 【多選】下列屬于成本類科目的是（【多選】下列屬于成本類科目的是（ ） A生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 B主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 C 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 D銷銷售費(fèi)用售費(fèi)用 【單選】下列屬于所有者權(quán)益類科目的是（【單選】下列屬于所有者權(quán)益類科目的是（ ）。）。 A.銀行存款銀行存款B.短期借款短期借款C.應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款D.利潤分配利潤分配 【單選】下列屬于明細(xì)分類科目的是（【單選】下列屬于明細(xì)分類科目的是（ ）。）。 A.銷售費(fèi)用

10、銷售費(fèi)用B.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款C.盈盈余公積余公積D.差旅費(fèi)差旅費(fèi) 【多選】下列屬于明細(xì)分類科目的有（【多選】下列屬于明細(xì)分類科目的有（ ）。）。 A.原料及輔助材料原料及輔助材料B.短期借款短期借款C.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資D.應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 第二節(jié)第二節(jié) 賬戶賬戶 一、賬戶的概念一、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變增減變動情況及其結(jié)果動情況及其結(jié)果的載體。的載體。 二、賬戶的分類二、賬戶的分類 賬戶的分類只比會計科目的分類多了第賬戶的分類只比會計科目的分類多了第三

11、種，前兩種基本一致。三種，前兩種基本一致。 1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。賬戶。 （1）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或）總分類賬戶又叫（總賬賬戶），或（一級賬戶），簡稱（總賬），它是根據(jù)（一級賬戶），簡稱（總賬），它是根據(jù)總分類科目設(shè)置的?？偡诸惪颇吭O(shè)置的。 在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，是對其所屬的明細(xì)分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為

12、明細(xì)賬戶?？傎~以下都統(tǒng)稱為明細(xì)賬戶。 （2）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡）明細(xì)分類賬戶又稱（明細(xì)賬戶），簡稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置稱（明細(xì)賬），是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的。的。 對于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計量對于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實(shí)物計量、或者用以外，必要時還需要用實(shí)物計量、或者用勞動量單位來計量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核勞動量單位來計量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對總賬賬戶的具體化算資料的指標(biāo)，它是對總賬賬戶的具體化和補(bǔ)充說明。和補(bǔ)充說明。 （3）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，）總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過

13、反映內(nèi)都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對。總賬統(tǒng)馭和控制明相互制約，相互核對?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。屬賬戶。 2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。成本類賬戶、損益類賬戶五類（同科目）。 3.根據(jù)賬戶與財務(wù)報表的關(guān)系，賬戶分為資根據(jù)賬戶與財務(wù)報表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬

14、戶。產(chǎn)負(fù)債表賬戶和利潤表賬戶。 資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編資產(chǎn)負(fù)債表賬戶是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表負(fù)債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶；利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶。 【多選】下列表述中屬于總賬特點(diǎn)的是（【多選】下列表述中屬于總賬特點(diǎn)的是（ ） A提供詳細(xì)核算指標(biāo)提供詳細(xì)核算指標(biāo) B提供概括核算指標(biāo)提供概括核算指標(biāo) C只使用貨幣計量單位只使用貨幣計量單位 D必要時還需要實(shí)必要時還需要實(shí)物或時間計量

15、單位物或時間計量單位 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個方向，一方賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。登記增加，另一方登記減少。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)還應(yīng)包括：賬戶的基本結(jié)構(gòu)還應(yīng)包括： （1） 賬戶的名稱，即會計科目賬戶的名稱，即會計科目 （2） 日期和摘要日期和摘要 （3） 增加方和減少方的金額及余額增加方和減少方的金額及余額 （4） 憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。依據(jù)。 在會計實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)在會計實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的。為了說明上的方便，容來設(shè)置登記賬簿的。為了說明上的方

16、便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬（丁字賬（丁字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：字賬），丁字型賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： 3.賬戶的四個金額要素賬戶的四個金額要素 通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標(biāo)。會計核算指標(biāo)。 本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數(shù)。本期發(fā)生額是一個生額合計數(shù)。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標(biāo)動態(tài)指標(biāo)，它說明的是某一時期會計要素的增減變動它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況；情況； 余額

17、是一個余額是一個靜態(tài)指標(biāo)靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時日增減變動的結(jié)果。本期的權(quán)益在某一時日增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。期末余額就是下期的期初余額。 本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減本期期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期期末余額少發(fā)生額本期期末余額 本期期初余額本期增加發(fā)生額本期期初余額本期增加發(fā)生額=本期期末本期期末余額余額+本期減少發(fā)生額本期減少發(fā)生額 本期減少額本期期初余額本期增加額本期減少額本期期初余額本期增加額本期期末余額本期期末余額 本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的

18、余額反映在左賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于賬戶的方還是右方取決于賬戶的性質(zhì)性質(zhì)和和類型類型。 四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 1、二者的聯(lián)系：、二者的聯(lián)系： （1）會計科目與賬戶都是對會計對象具體）會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致，性內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者設(shè)置口徑一致，性質(zhì)相同。質(zhì)相同。 （2）會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬）會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運(yùn)用。會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類與會計科目分類內(nèi)容一致。的分類與會計科目分類內(nèi)容一致。 （3）沒有會計科目，賬戶便失去設(shè)置的依）沒有會計科目，賬戶便失去設(shè)置的依據(jù)，沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。據(jù)，沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。 2、二者的區(qū)別：、二者的區(qū)別： （1）會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在）會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu) （2）會計科目僅說明反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，）會計科目僅說明反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是什么，