科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用中存在的主要問(wèn)題與專帳核算方法

1、科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用中存在的主要問(wèn)題 與專帳核算方法一、經(jīng)費(fèi)使用中存在的主要問(wèn)題1 .沒(méi)有做到專賬核算專賬核算不是事后歸集，也不是應(yīng)付檢查臨時(shí)建立的臺(tái) 帳。決算申報(bào)書是對(duì)前期專賬核算的各項(xiàng)支由的匯總，不是事 后從制造費(fèi)用中拿來(lái)進(jìn)行歸集；不是為應(yīng)付檢查和驗(yàn)收建立的 輔助臺(tái)帳。2 .沒(méi)有做到?？顚Ｓ门灿媒?jīng)費(fèi)他用（炒股）；超范圍使用科技經(jīng)費(fèi)；不按預(yù)算執(zhí)行，隨意調(diào)整；與本項(xiàng)目無(wú)關(guān)支由、餐費(fèi)、禮品，旅行社開(kāi)具的會(huì)議考察 費(fèi)等。3 .虛弄支由，套取經(jīng)費(fèi)浙財(cái)教2010382號(hào)文件第二章第八條：間接費(fèi)用中“用 于科研人員激勵(lì)的相關(guān)支由一般不超過(guò)直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置 費(fèi)的8%。各類類型虛假發(fā)票套印發(fā)票虛假合作費(fèi)（事

2、后補(bǔ)助項(xiàng)目）假簽字白條重復(fù)列以4 .虛假承諾配套、自籌資金配套經(jīng)費(fèi)不到位。自籌資金到位證明資料不規(guī)范。以廠房、生產(chǎn)線等基礎(chǔ)設(shè)施作為自籌經(jīng)費(fèi)。5 .外撥大額經(jīng)費(fèi)，橫向管理凡科技撥款項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，均為縱向，不允許改變性質(zhì)。外撥經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范。6 .直接計(jì)提管理費(fèi)，不進(jìn)行攤銷核算浙財(cái)教2010382號(hào)文件第二章第八條：“管理費(fèi)用主要 包括承擔(dān)單位為項(xiàng)目實(shí)施提供現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋，日常水電 氣暖消耗和其他有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支由按分段超額累退 比例法核定，按實(shí)列支”；“項(xiàng)目管理費(fèi)實(shí)行總額控制，由項(xiàng) 目承擔(dān)單位管理和使用，不得以提代支”。高校、科研院所較為突生，要求這些單位按實(shí)際核定管理 費(fèi)用。7 .生產(chǎn)性費(fèi)

3、用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用 明顯的生產(chǎn)設(shè)備如電力工程、叉車、鍋爐、水塔、烘房；生產(chǎn)原材料；企業(yè)全部燃料動(dòng)力；甚至有尚未實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如以后的維護(hù)費(fèi)、質(zhì)量控制 試驗(yàn)等費(fèi)用。8 .混合財(cái)政資金和自有資金不分離進(jìn)行管理，隨意調(diào)賬。企業(yè)承擔(dān)的分期撥款項(xiàng)目，從支由來(lái)看，認(rèn)定現(xiàn)把財(cái)政撥 款用完，剩余的歸為自籌資金。9 .貸款貼息項(xiàng)目必須為科技專項(xiàng)貸款。10 .重技術(shù)管理，輕經(jīng)費(fèi)管理隨意預(yù)算，沒(méi)有很好地對(duì)照研發(fā)需求編制；調(diào)整幅度大，范圍廣；不熟悉規(guī)定，使用缺乏監(jiān)管。解決上述問(wèn)題的根源在于做好專帳核算專帳核算不僅是科技、財(cái)政部門的監(jiān)管重點(diǎn)，也是企業(yè)享 受各項(xiàng)科技政策的剛性要求。二、科技項(xiàng)目專帳核算是享受科技政策的剛性要

4、求（一）專帳核算是申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的剛性要求國(guó)科發(fā)2008172號(hào)第三章第十條高新技術(shù)企業(yè)的條件之“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總管的比例：”已經(jīng)要求企業(yè)必須對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算。省科技廳關(guān)于開(kāi)展 2011年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等工作的通 知中：中介機(jī)構(gòu)必須在企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)建賬的基礎(chǔ)上，根據(jù) 認(rèn)定辦法和工作指引的要求進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，否則將承 擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。審計(jì)報(bào)告必須包括企業(yè)基本情況、近一年高 新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總體情況、高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入和 服務(wù)收入明細(xì)、近三年的研究開(kāi)發(fā)投入總體情況和按年度分項(xiàng) 目分經(jīng)費(fèi)科目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用明細(xì)等內(nèi)容。（二）專帳核算是享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的剛性 要

5、求企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國(guó)稅 發(fā)2008116 號(hào)）第九條：“企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企 業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支 由，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除”；第十條“企業(yè)必須 對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專帳管理”。（三）專帳核算是享受“財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入”的剛性要求財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅 200987號(hào)）：對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間取得的應(yīng)計(jì)入收入 總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅 收

6、入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1 .企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專 項(xiàng)用途。2 .財(cái)政部門或其他撥付資金的財(cái)政部門對(duì)該資金有專門的 資金管理辦法或具體管理要求；3 .企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支由單獨(dú)進(jìn)行核算。（四）專帳核算是申報(bào)科技項(xiàng)目的剛性要求民口科技重大專項(xiàng)資金管理暫行辦法（財(cái)教 2009218號(hào)）第一章第二條：”各種渠道獲得的資金都應(yīng)當(dāng) 按照“?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算、注重績(jī)效”的原則使用和管理”。浙江省省級(jí)科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理暫行辦 法（浙財(cái)教2010382號(hào)）第一章第三條：“單獨(dú)核算，專 款專用。科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一

7、管理，專賬核算，確保?？顚Ｓ??！闭阖?cái)教字2007224 號(hào)第十四條：“對(duì)項(xiàng)目創(chuàng)新指標(biāo)、產(chǎn) 業(yè)化成果進(jìn)行驗(yàn)收并對(duì)企業(yè)科研經(jīng)費(fèi)總投入進(jìn)行核定”；第十 六條：”對(duì)項(xiàng)目實(shí)施技術(shù)研發(fā)費(fèi)用支由或與研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施有關(guān) 的利息支由總額進(jìn)行核定”；第十八條：”企業(yè)收到帶兵補(bǔ)助 財(cái)政資金后，應(yīng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款”中單列科目進(jìn)行核算”、“帶兵補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)做到?？顚Ｓ谩?。（五）專帳核算指的是項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算專帳核算指的是項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)專帳核算浙江省財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)性意見(jiàn)（浙 科發(fā)計(jì)2009159號(hào)）第二條：企業(yè)科技經(jīng)費(fèi)包括：獲得的各 級(jí)財(cái)政科技撥款、按科技計(jì)劃項(xiàng)目合同（任務(wù)書）約定的自籌 資金以及通過(guò)銀行貸款進(jìn)

8、行成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的借貸資金。（六）專帳核算不是建會(huì)計(jì)輔助臺(tái)帳目前高校和科研院所的情況還可以，基本上按項(xiàng)目和按經(jīng) 費(fèi)單獨(dú)核算；企業(yè)實(shí)行專核核算的不超過(guò)20%專帳核算不是建會(huì)計(jì)輔助臺(tái)帳，明確這一點(diǎn)非常重要，尤其是對(duì)于承擔(dān)事后 補(bǔ)助項(xiàng)目的企業(yè)更重要。（七）專帳核算是做好 R& D統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)浙江省財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)性意見(jiàn)（浙 科發(fā)計(jì)2009159 號(hào)）第四條：企業(yè)應(yīng)按照制度或準(zhǔn)則要求， 合理設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行單獨(dú)歸集核算，并與本 單位的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用區(qū)分。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理規(guī)范，企業(yè)科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算 一般可分為：（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。執(zhí)行

9、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位可參照此核算辦法。（一）執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)科技項(xiàng)目核算辦法會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定；科技項(xiàng)目核算方法。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的通知（財(cái)會(huì) 200025 號(hào)）第二節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債第七十六條“企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專 項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減 專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積”。第四章所有權(quán)益第八十二條“資本公積包括資本（或股 本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額 等”。資本公積項(xiàng)目的第五款：（五）“撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè) 收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完 成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入 賬?！? .企業(yè)

10、收到科研項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)：（形成負(fù)債）借：銀行存款按項(xiàng)目核算 按經(jīng)費(fèi)核算貸：專項(xiàng)應(yīng)付款一一XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款專項(xiàng)應(yīng)付款一一 XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套獨(dú)立核算經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算2 .企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支由時(shí)，按財(cái)政科技撥款、自籌 科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算。（1）財(cái)政科技撥款部分購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)時(shí): ：固定資產(chǎn)一一XX項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)一一XX項(xiàng)目貸：銀行存款等相關(guān)科目（先購(gòu)進(jìn)）無(wú)：專項(xiàng)應(yīng)付款一一XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款專項(xiàng)應(yīng)付款一一 XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套貸：資本公積一一撥款轉(zhuǎn)入一一 XX項(xiàng)目（再轉(zhuǎn)銷）發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，并按實(shí)際發(fā)生額：無(wú)

11、：專項(xiàng)應(yīng)付款一一XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款一一 XX費(fèi)專項(xiàng)應(yīng)付款一一XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套一一XX費(fèi)貸：銀行存款等相關(guān)科目原材料及其他研發(fā)費(fèi)用在賬務(wù)處理時(shí)，不再表現(xiàn)為資產(chǎn)及 管理費(fèi)用，發(fā)生時(shí)直接沖減專項(xiàng)應(yīng)付款（原材料如果形成資 產(chǎn)，領(lǐng)用時(shí)記入管理費(fèi)用，其他研發(fā)費(fèi)用也記入管理費(fèi)用，這 樣會(huì)使費(fèi)用增加，降低企業(yè)利潤(rùn)，隱形降低效益）（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分自籌科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支由，應(yīng)分科研項(xiàng)目在“管理費(fèi)用一一 研發(fā)費(fèi)（區(qū)別于一級(jí)科目研發(fā)經(jīng)費(fèi)，也可使用指導(dǎo)意見(jiàn)上的表 述）”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等明細(xì) 賬進(jìn)行核算。具體會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：固定資產(chǎn)一一XX項(xiàng)

12、目無(wú)形資產(chǎn)一一XX項(xiàng)目貸：銀行存款等相關(guān)科目最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：無(wú)：在建工程一一XX項(xiàng)目貸：銀行存款等相關(guān)科目完工時(shí)：無(wú)：固定資產(chǎn)一一XX項(xiàng)目無(wú)：在建工程一一XX項(xiàng)目注：固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊不能記入本項(xiàng)目的研發(fā)經(jīng) 費(fèi)中，可以記入其他項(xiàng)目研發(fā)經(jīng)費(fèi)。發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，按實(shí)際發(fā)生額：無(wú)：管理費(fèi)用一一研發(fā)費(fèi)一一 XX項(xiàng)目一一XX費(fèi)貸：銀行存款等相關(guān)科目注：原材料購(gòu)進(jìn)一次性消耗（即買即用）時(shí)會(huì)計(jì)核算賬務(wù) 處理同上，如果大量購(gòu)進(jìn)，分批領(lǐng)用時(shí)會(huì)計(jì)核算為：原材料購(gòu)進(jìn)：借：原材料貸：銀行存款領(lǐng)用時(shí)：借：管理費(fèi)用一一研發(fā)費(fèi)（同上）一一 XX項(xiàng)目材料費(fèi)貸：原材料3

13、 .企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財(cái)政科技撥款時(shí)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：借：專項(xiàng)應(yīng)付款一一XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款專項(xiàng)應(yīng)付款一一 XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套資本公積一一撥款轉(zhuǎn)入一一XX項(xiàng)目貸：銀行存款4 .項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理：經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：項(xiàng)：專項(xiàng)應(yīng)付款一一XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款專項(xiàng)應(yīng)付款一一 XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套貸：資本公積一一撥款轉(zhuǎn)入一一 XX項(xiàng)目按規(guī)定上交部分：項(xiàng)：專項(xiàng)應(yīng)付款一一XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款專項(xiàng)應(yīng)付款一一 XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套貸：銀行存款5 .由售使用財(cái)政資金購(gòu)置的設(shè)備或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)批，并上交所得資金，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：資：資本公積一

14、一撥款轉(zhuǎn)入XX項(xiàng)目一一設(shè)備、無(wú)形資貸：銀行存款注：這里只是簡(jiǎn)約過(guò)程，僅供了解，實(shí)際上還有涉及到固 定資產(chǎn)清理等諸多程序，一般地單位不會(huì)涉及到此步驟。浙江省省級(jí)科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目事后補(bǔ)助和貸款貼息經(jīng)費(fèi)管理辦法（試行）（浙財(cái)教字2007224 號(hào)）第十八條：企業(yè)收到事后補(bǔ)助財(cái)政資金后，應(yīng)在“專項(xiàng)應(yīng)付款”中單 列科目進(jìn)行核算。事后補(bǔ)助資金允許全額核銷企業(yè)當(dāng)年技術(shù)開(kāi) 發(fā)費(fèi)支由，或用于后續(xù)科技項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)，貸款貼息資金補(bǔ) 助允許企業(yè)用于彌補(bǔ)已經(jīng)支付給相關(guān)銀行的貸款利息，并直接 沖轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。浙江省省級(jí)科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法（浙財(cái)教2010382號(hào)）第十三條：“事后補(bǔ)助資金允許 全額

15、核銷企業(yè)當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)支由，或用于后續(xù)項(xiàng)目的研究開(kāi) 發(fā)?！钡谑鶙l：“貸款貼息補(bǔ)助允許企業(yè)彌補(bǔ)已經(jīng)支付給銀 行的貸款利息，直接沖轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用?！? .企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各級(jí)財(cái)政科技撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：簡(jiǎn)單化處理（當(dāng)期無(wú)研發(fā)支由）：借：銀行存款借：補(bǔ)貼收入直接核銷當(dāng)年研發(fā)支由費(fèi)用：借：銀行存款貸：管理費(fèi)用一一研發(fā)費(fèi)一一 XX項(xiàng)目一一XX費(fèi)用或者按上述文件用于后續(xù)項(xiàng)目（暫時(shí)桂在專項(xiàng)應(yīng)付款，后 續(xù)支由），處理過(guò)程同前面的步驟。7 .企業(yè)收到貸款貼息撥款時(shí)，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：借：銀行存款貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分，如建廠房）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未資本化部分）按照224號(hào)文件的要求，實(shí)際僅發(fā)

16、生在財(cái)務(wù)費(fèi)上。上面是執(zhí)行科會(huì)計(jì)制度時(shí)的核算辦法，總的來(lái)講簡(jiǎn)單易操 作。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稍微復(fù)雜，下面先看看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)與 財(cái)政撥款以及相應(yīng)項(xiàng)目研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)定。（二）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)科技項(xiàng)目核算辦法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定；科技項(xiàng)目核算方法。第一章總則第二條政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn) 或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。第三條政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以 其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（如平臺(tái)類）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之 外的政府補(bǔ)助。（如公益性科技項(xiàng)

17、目）第二章確認(rèn)和計(jì)量第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益, 并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按 照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第八條與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處 理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn) 為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì) 入當(dāng)期損益。理解準(zhǔn)則規(guī)定和項(xiàng)目類型要求是做好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前 提。結(jié)合項(xiàng)目的性質(zhì)，如果是取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助， 比如平臺(tái)建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、項(xiàng)目研究取得專利，不能直接確 認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到

18、預(yù)訂可 使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后 的各項(xiàng)損益。取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相 關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的 期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相 關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。大部分科技項(xiàng)目補(bǔ)助是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)收到撥款，先記入科目“遞延收益”，相當(dāng)于企業(yè)會(huì) 計(jì)制度中“預(yù)收賬款”，然后根據(jù)研發(fā)支由進(jìn)度，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè) 外收入”科目。途徑通過(guò)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷形 式、其他研發(fā)費(fèi)用形式?！捌陂g內(nèi)用于項(xiàng)目支由”=“遞延收益”轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”的金額。1 .企業(yè)收到科研

19、項(xiàng)目各項(xiàng)財(cái)政科技撥款時(shí)：借：銀行存款貸：遞延U攵益XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套2 .企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支由時(shí)，按財(cái)政科技撥款、自籌 科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算。（1）財(cái)政科技撥款部分購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：項(xiàng)：固定資產(chǎn)一一 XX項(xiàng)目一一XX設(shè)備無(wú)形資產(chǎn)一一XX項(xiàng)目借：銀行存款等相關(guān)科目（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等）該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)：無(wú)：研發(fā)支出XX項(xiàng)目（管理費(fèi)用）貸：累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）年末或項(xiàng)目完成時(shí)按照折舊或攤銷額轉(zhuǎn)銷遞延收益無(wú)：遞延U攵益XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套借：營(yíng)業(yè)外收入最終形成固

20、定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：無(wú)：在建工程一一 XX項(xiàng)目一一（料、工、費(fèi)）貸：銀行存款等相關(guān)科目完工時(shí)：無(wú)：固定資產(chǎn)一一XX項(xiàng)目無(wú)：在建工程一一XX項(xiàng)目無(wú)：研發(fā)支出XX項(xiàng)目貸：累計(jì)折舊 年末或項(xiàng)目完成時(shí)按照折舊額轉(zhuǎn)銷遞延收益：無(wú)：遞延U攵益XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套借：營(yíng)業(yè)外收入發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，賬務(wù)處理為：研發(fā)支出XX項(xiàng)目一一XX費(fèi)貸：銀行存款等相關(guān)科目并根據(jù)項(xiàng)目是否形成無(wú)形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)（根據(jù)準(zhǔn)則第6號(hào)）：第二章確認(rèn)第三條 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形 態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的取得有多種方式，和我們相關(guān)

21、的是企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，準(zhǔn)則第 6號(hào)對(duì)此有專門規(guī)定，要求區(qū)分研 究階段和開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支由，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階 段支由與開(kāi)發(fā)階段支由。研究是指為獲取并理解新的退怕看過(guò)技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú) 創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。注釋：研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料 及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、 開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如： 意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù) 替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系 統(tǒng)或服務(wù)的可能替代

22、品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均 屬于研究活動(dòng)。第七條開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成 果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)由新的或具有實(shí) 質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。注：相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階 段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基 本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和 測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造 和運(yùn)營(yíng)；新的或改造的材料、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定 的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支由，應(yīng)當(dāng)于 發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條 企業(yè)內(nèi)部研

23、究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支由，同時(shí)滿 足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或由售在技術(shù)上具 有可行性；注：技術(shù)條件已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上是障礙或其 他不確定性，如企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)， 這些活動(dòng)能夠達(dá)到規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)或經(jīng)過(guò)專家鑒定（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或由售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用 該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú) 形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成 該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或由售該無(wú)形資產(chǎn)。（五）歸

24、屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支由能夠可靠地計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)核算的有關(guān)科目：“無(wú)形資產(chǎn)”科目借方核算企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成 本，包括外購(gòu)取得、投資者投入取得、債務(wù)重組取得、非貨幣 交易取得、自行開(kāi)發(fā)取得的實(shí)際成本；貸方核算按規(guī)定攤銷的 無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值、由售無(wú)形資產(chǎn)以及進(jìn)行債務(wù)重組和非貨幣交易 而減少的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值；期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)無(wú) 形資產(chǎn)的成本?！袄塾?jì)攤銷”科目貸方核算按月計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額， 借方核算無(wú)形資產(chǎn)由售而沖銷的無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額；期末余 額在貸方，反應(yīng)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額?！把邪l(fā)支由”科目借方核算企業(yè)自行研究無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的 不滿足資本化條件的研發(fā)支由，以及研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

25、在室預(yù)定用 途形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支由；貸方核算結(jié)轉(zhuǎn)本科目歸集的費(fèi)用化支由；期末余額在借方，反應(yīng)企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi) 發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支由O對(duì)研發(fā)項(xiàng)目較多的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)影響較大：由于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支由在一定條件下可以 資本化，即將開(kāi)發(fā)階段的支由歸入無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值中定期進(jìn)行 攤銷，這樣使無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值將增加，期間費(fèi)用大大減 少，當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)明顯提高，因此，允許開(kāi)發(fā)支由資本化將會(huì)增 加科技以及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。將無(wú)形資產(chǎn)分為使用壽命有限的和不確定的兩種，使用壽 命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤 銷年限不再固定，攤銷方法也不在限于直線

26、法。因此，企業(yè)可 以通過(guò)判定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命有限或者無(wú)限來(lái)確定無(wú)形資產(chǎn) 是否需要攤銷，從而調(diào)整管理費(fèi)用金額，最終達(dá)到認(rèn)為調(diào)節(jié)利 潤(rùn)的目的；還可以通過(guò)調(diào)節(jié)攤銷年限和攤銷方法進(jìn)行盈余管 理，如通過(guò)減少年限和加速攤銷提高企業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)上述條件以及科技項(xiàng)目的階段以及是否形成無(wú)形資 產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算思路為：研究階段：研發(fā)支由全部轉(zhuǎn)為費(fèi)用開(kāi)發(fā)階段：研發(fā)支由年末余額歸在開(kāi)發(fā)支由項(xiàng)目，形成技 術(shù)的轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，不形成技術(shù)則轉(zhuǎn)為費(fèi)用。如果未形成無(wú)形資產(chǎn)，直接按研發(fā)支由金額進(jìn)度沖銷“遞 延收益”，結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”：遞延U攵益XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套貸：營(yíng)業(yè)外收入一一XX項(xiàng)目

27、如果形成了無(wú)形資產(chǎn)：項(xiàng)：無(wú)形資產(chǎn)一一XX資產(chǎn)貸：研發(fā)支出XX項(xiàng)目一一XX費(fèi)再按該無(wú)形資產(chǎn)“累計(jì)攤銷”的進(jìn)度沖銷“遞延收益”， 轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”貸：研發(fā)支出XX項(xiàng)目貸：累計(jì)攤銷(無(wú)形資產(chǎn)攤銷)項(xiàng)：遞延U攵益XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套貸：營(yíng)業(yè)外收入一一XX項(xiàng)目(2)企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分自籌科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支由，應(yīng)分科研項(xiàng)目在“管理費(fèi)用”、 “研發(fā)支由”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)” 等明細(xì)賬進(jìn)行核算。具體會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：合理的現(xiàn)金和銀行存款支由 =研發(fā)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：項(xiàng)：固定資產(chǎn)一一XX項(xiàng)目無(wú)形資產(chǎn)一一XX項(xiàng)目貸：銀行存款等相關(guān)科目最

28、終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用：無(wú)：在建工程一一 XX項(xiàng)目一一（料、工、費(fèi)）貸：銀行存款等相關(guān)科目完工時(shí)：無(wú)：固定資產(chǎn)一一XX項(xiàng)目無(wú)：在建工程一一XX項(xiàng)目自籌部分形成的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷不構(gòu)成該項(xiàng) 目的研發(fā)支由。發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，財(cái)務(wù)處理為：無(wú)：研發(fā)支出XX項(xiàng)目一一XX費(fèi)貸：銀行存款等相關(guān)科目針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無(wú)形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)。如果未形成無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)：管理費(fèi)用一一研發(fā)支由一一 XX項(xiàng)目貸：研發(fā)支出XX項(xiàng)目一一XX費(fèi)如果形成了無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)：無(wú)形資產(chǎn)一一XX資產(chǎn)無(wú)：研發(fā)支出XX項(xiàng)目一一XX費(fèi)3 .企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財(cái)政科技撥款時(shí),會(huì)計(jì)核

29、算賬務(wù)處理：遞延U攵益XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套營(yíng)業(yè)外收入年初末分配利潤(rùn)貸：銀行存款4 .項(xiàng)目驗(yàn)收后結(jié)余資金的會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)處理：經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：項(xiàng)：遞延U攵益XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套貸：營(yíng)業(yè)外收入一一 XX項(xiàng)目按規(guī)定上交部分：項(xiàng)：遞延U攵益XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套貸：銀行存款5 .由售使用財(cái)政資金購(gòu)置的設(shè)備或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)報(bào)批, 并上交所得資金，會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理為：處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的：項(xiàng)：遞延U攵益XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套固定資產(chǎn)清

30、理（營(yíng)業(yè)外收入）其他業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的：遞延U攵益XX項(xiàng)目一一省科技廳撥款遞延收益一一XX項(xiàng)目一一XX市、縣配套貸：銀行存款固定資產(chǎn)清理（營(yíng)業(yè)外收入）其他業(yè)務(wù)收入6 .企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各項(xiàng)財(cái)政科技撥款時(shí)，賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入7 .企業(yè)收到科技項(xiàng)目貸款貼息撥款時(shí)，賬務(wù)處理：借：銀行存款貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未資本化部分）四、案例解析例1: 2007年2月1日科技廳資助某企業(yè)公益性項(xiàng)目：環(huán)保新技術(shù)開(kāi)發(fā)，撥款 20萬(wàn)元，主要用于材料費(fèi)，任務(wù)書期限2007年2月-2009年2月。沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)，賬務(wù)處理：1.2007.2.1

31、收到科技廳撥款，確認(rèn)為與收益相關(guān)補(bǔ)助借：銀行存款 200000貸：遞延收益環(huán)保新技術(shù)開(kāi)發(fā)科技廳撥款200002.按項(xiàng)目研究進(jìn)程發(fā)生研發(fā)支由，轉(zhuǎn)為費(fèi)用，沖銷遞延收益，結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入：研發(fā)支由一一環(huán)保新技術(shù)開(kāi)發(fā)一一原材料200000貸：銀行存款借：遞延收益環(huán)保新技術(shù)開(kāi)發(fā)科技廳撥款200000貸：營(yíng)業(yè)外收入一一環(huán)保新技術(shù)開(kāi)發(fā)200000例2: 2007年科技廳補(bǔ)助甲公司 300萬(wàn)元，建設(shè)核輻射監(jiān)測(cè)基地，甲構(gòu)建了專門設(shè)施并于2007年達(dá)到可使用狀態(tài)，該專門設(shè)施入賬金額為 360萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 4年，預(yù)計(jì)凈 產(chǎn)值為0。1.2007年接受補(bǔ)助和設(shè)施完工時(shí)借：銀行存款 3000000貸：遞延收益環(huán)保

32、新技術(shù)開(kāi)發(fā)科技廳撥款3000000：固定資產(chǎn)一一核輻射監(jiān)測(cè)項(xiàng)目3600000貸：在建工程一一核輻射監(jiān)測(cè)項(xiàng)目一一省科技廳撥款3000000貸：在建工程一一核輻射監(jiān)測(cè)項(xiàng)目6000002.在2008年轉(zhuǎn)銷收益和計(jì)提折舊時(shí)貸：遞延收益一一核輻射監(jiān)測(cè)項(xiàng)目一一省科技廳撥款750000貸：營(yíng)業(yè)外收入 750000貸：管理費(fèi)用一一核輻射監(jiān)測(cè)項(xiàng)目900000貸：累計(jì)折舊一一核輻射監(jiān)測(cè)項(xiàng)目900000例3: 2007年1月5日，某科技公司收到 100萬(wàn)元的省科 技廳資助（預(yù)算材料費(fèi) 50萬(wàn)元，檢測(cè)費(fèi)40萬(wàn)元，人工工資10 萬(wàn)元），研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，省科技廳撥款部分實(shí) 際支生和預(yù)算相同，無(wú)差異。企業(yè)自行投

33、入700萬(wàn)元，其中材料費(fèi)400萬(wàn)元，人工工資100萬(wàn)元，其他費(fèi)用 200萬(wàn)元，項(xiàng)目 研發(fā)費(fèi)用中形成無(wú)形資產(chǎn)的支由為750萬(wàn)元（構(gòu)成為企業(yè)自籌資金700萬(wàn)元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)50萬(wàn)元）。2007年9月20日，該專利技術(shù)開(kāi)發(fā)完畢，預(yù)計(jì)使用壽命10年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。注：補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，無(wú)形資產(chǎn)在使用壽命10年內(nèi)平均攤銷（當(dāng)月開(kāi)始攤銷），每年5萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。1.2007年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款 1000000貸：遞延收益 新廣品專利 省科技廳撥款1000000相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：2 .財(cái)政撥款支由：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一材料費(fèi)500000

34、研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一檢測(cè)費(fèi)400000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一工資100000貸：銀行存款 1000000針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無(wú)形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，形成無(wú)形資產(chǎn)的：無(wú)形資產(chǎn)一一專利技術(shù)500000貸：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一材料費(fèi)500000針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目是否形成無(wú)形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)，未形成無(wú)形資產(chǎn)的：貸：管理費(fèi)用一一研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)500000貸：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一檢測(cè)費(fèi)400000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一工資100000并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)遞延收益：貸：遞延收益一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一省科技廳撥款5000000貸：營(yíng)業(yè)外收入一一新產(chǎn)品專利技術(shù)5000003

35、.企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分應(yīng)按合同預(yù)算開(kāi)支科目設(shè)置明細(xì)賬，并按實(shí)際發(fā)生額：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一材料費(fèi)4000000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一檢測(cè)費(fèi)1000000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一工資2000000貸：銀行存款 7000000自籌部分全額形成無(wú)形資產(chǎn)的，全部資本化：無(wú)形資產(chǎn)一一新產(chǎn)品專利技術(shù)7000000貸：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一材料費(fèi)4000000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一檢測(cè)費(fèi)1000000研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一工資20000004 .每年年末，計(jì)提折舊共提10年（注：該專利技術(shù)帳面價(jià)值750萬(wàn)，10年攤銷每年攤銷 75萬(wàn)元）貸：研發(fā)支由一一新產(chǎn)品專

36、利技術(shù)750000貸：累計(jì)攤銷 750000如果這項(xiàng)專利沒(méi)有為后續(xù)研發(fā)繼續(xù)使用它的折舊可計(jì)入“管理費(fèi)用”貸：管理費(fèi)用一一折舊費(fèi)750000貸：累計(jì)攤銷 750000財(cái)政撥款形成無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是50萬(wàn)元，年末按10年攤每年攤5萬(wàn)轉(zhuǎn)做遞延收益：借：遞延收益一一新產(chǎn)品專利技術(shù)一一省科技廳撥款50000貸：營(yíng)業(yè)外收入一一新產(chǎn)品專利技術(shù)50000例4:某公司于2009年11月5日收到省科技廳資助的事 后立項(xiàng)事后補(bǔ)助項(xiàng)目：?jiǎn)尉Ч杼崛?，補(bǔ)助資金900000元，其中600000元用于沖銷當(dāng)年研發(fā)經(jīng)費(fèi)，300000元用于后續(xù)項(xiàng)目研究，不考慮其他因素。借：銀行存款 900000貸：遞延收益一一單晶硅提取一一科技廳

37、撥款300000營(yíng)業(yè)外收入一一單晶硅提取600000例5: 2007年1月5日，某公司收到 500萬(wàn)元的省科技廳 資助，作為其上年投入使用的廢水處理設(shè)施補(bǔ)償，條件是公司 必須向其他中小企業(yè)開(kāi)放該設(shè)施。該設(shè)施帳面價(jià)值1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命 10年，采用平均法計(jì)提折舊，不計(jì)殘值。但2009年3月25日，因自身原因，公司關(guān)閉使用，科技廳要 求返還補(bǔ)助資金300萬(wàn)元。注：補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在使用壽命10年內(nèi)平均攤銷，每年50萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。1.2007年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款 5000000貸：遞延收益一一廢水處理一一科技廳撥款50000002.2007 年 1

38、2 月 31 日貸：遞延收益一一廢水處理一一科技廳撥款500000貸：營(yíng)業(yè)外收入廢水處理500000貸：管理費(fèi)用一一廢水處理1500000貸：累計(jì)折舊一一廢水處理15000003.2008 年 12 月 31 日貸：遞延收益一一廢水處理一一科技廳撥款500000貸：營(yíng)業(yè)外收入廢水處理500000貸：管理費(fèi)用一一廢水處理1500000貸：累計(jì)折舊一一廢水處理15000004.2009年的會(huì)計(jì)處理：（2009年返還科技廳 300萬(wàn)元， 2009年遞延收益平均攤銷 12.5萬(wàn)元（500/10/12*3 ）,遞延收 益帳面余額為：500萬(wàn)元-50萬(wàn)元*2-12.5=38.7 萬(wàn)元，返還科 技廳300萬(wàn)

39、元與遞延收益賬面余額的差額 87.5萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期 損益（營(yíng)業(yè)外支由）。貸：遞延收益一一廢水處理一一科技廳撥款125000貸：營(yíng)業(yè)外收入廢水處理125000貸：遞延收益一一廢水處理一一科技廳撥示3875000貸：銀行存款 3000000營(yíng)業(yè)外支由 875000例6: 2001年1月5日，省科技廳撥付某研發(fā)中心450萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬），補(bǔ)助其研發(fā)中建設(shè)購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)。2001年1月31日，該研發(fā)中心購(gòu)入設(shè)備（假設(shè)不需要安裝），實(shí)際成本為 480萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直線法集體折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。2009年2月1日，該研發(fā)中心由售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款 12

40、0 萬(wàn)元，不考慮其他因素。1.2001年1月5日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：銀行存款 4500000貸：遞延收益研發(fā)中心建設(shè)科技廳撥款45000002.2001年1月31日購(gòu)入設(shè)備：固定資產(chǎn)一一研發(fā)中心建設(shè)4800000貸：銀行存款 48000003.從2001年2月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日，計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益。計(jì)提折舊：研發(fā)支由一一研發(fā)中心建設(shè)40000貸：累計(jì)折舊 40000分?jǐn)傔f延收益：遞延收益一一研發(fā)中心建設(shè)一一科技廳撥款37500貸：營(yíng)業(yè)外收入 375004.從2009年2月1日由售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額 由售設(shè)備（固定資產(chǎn)清理）：固定資產(chǎn)清理一一研發(fā)中心建設(shè)960000累

41、計(jì)折舊3840000貸：固定資產(chǎn)一一研發(fā)中心建設(shè)4800000借：銀行存款 1200000貸：固定資產(chǎn)清理一一研發(fā)中心建設(shè)960000營(yíng)業(yè)外收入 240000轉(zhuǎn)銷遞延收益貸：遞延收益一一研發(fā)中心建設(shè)一一科技廳撥款900000借：營(yíng)業(yè)外收入 900000例7: 2007年1月5日，某科技公司收到 100萬(wàn)元的省科 技廳資助（預(yù)算材料費(fèi) 50萬(wàn)元，檢測(cè)費(fèi)40萬(wàn)元，人工工資10 萬(wàn)元），研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，省科技廳撥款部分實(shí) 際支生和預(yù)算相同，無(wú)差異。企業(yè)自行投入 700萬(wàn)元，其中材 料費(fèi)400萬(wàn)元，人工工資100萬(wàn)元，其他費(fèi)用 200萬(wàn)元，項(xiàng)目 研發(fā)費(fèi)用中形成無(wú)形資產(chǎn)的支由為750萬(wàn)元（構(gòu)成為企業(yè)自籌資金700萬(wàn)元，和省科技廳撥款中材料費(fèi)50萬(wàn)元）。2007年9月20