合并報表工作底稿的編制方法及技巧

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上合并報表工作底稿的編制方法及技巧 一、抵銷分錄如何登入工作底稿     （一）資產(chǎn)負(fù)債表     1、“少數(shù)股東權(quán)益”的抵銷分錄應(yīng)登入資產(chǎn)負(fù)債表的工作底稿。     、“未分配利潤”的抵銷分錄不必登入資產(chǎn)負(fù)債表的工作底稿，未分配利潤的合并數(shù)應(yīng)根據(jù)合并利潤分配表中計算得出的“未分配利潤”抄入。     、其他資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項目的抵銷分錄全部登入資產(chǎn)負(fù)債表工

2、作底稿。     （二）損益表     、收入、成本費用項目的抵銷分錄全部登入損益表工作底稿。     、“少數(shù)股東損益”的抵銷分錄登入損益表工作底稿。     （三）利潤分配表     、“年初未分配利潤”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”項目的抵銷分錄全部登入利潤分配表工作底稿。     、凈利潤

3、根據(jù)合并損益表中計算得出的“凈利潤”抄入。     、“未分配利潤”抵銷分錄應(yīng)登入利潤分配表中。     說明：     1、“未分配利潤”抵銷分錄登入利潤分配表的目的是使整個工作底稿借貸平衡。     2、“未分配利潤”合并數(shù)不是根據(jù)該項目母子公司合計加減抵銷分錄得出，具體計算過程詳見下文。     二、合并數(shù)的計算  

4、60;  （一）資產(chǎn)負(fù)債表     1、資產(chǎn)項目合并數(shù)資產(chǎn)項目母子公司合計抵銷借方抵銷貸方     2、備抵項目合并數(shù)備抵項目母子公司合計抵銷貸方抵銷借方     3、負(fù)債和所有者權(quán)益項目合并數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益項目母子公司合計抵銷貸方抵銷借方     4、資產(chǎn)合計項目合并數(shù)資產(chǎn)各項目合并數(shù)相加     5、權(quán)益合計項目合并數(shù)負(fù)債

5、及所有者權(quán)益項目合并數(shù)相加少數(shù)股東權(quán)益     （二）損益表     1、收入、其他業(yè)務(wù)利潤和投資凈收益合并數(shù)原項目母子公司合計抵銷貸方抵銷借方     2、成本費用合并數(shù)原項目母子公司合計抵銷借方抵銷貸方     3、利潤總額合并數(shù)收入、成本費用、其他業(yè)務(wù)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支項目合并數(shù)的代數(shù)和     4、凈利潤合并數(shù)利潤總額合并數(shù)所得稅

6、項目母子公司合計數(shù)少數(shù)股東損益     （三）利潤分配表     1、年初未分配利潤合并數(shù)年初未分配利潤項目母子公司合計抵銷貸方抵銷借方     2、提取盈余公積、應(yīng)付利潤合并數(shù)提取盈余公積、應(yīng)付利潤項目母子公司合計抵銷借方抵銷貸方     3、未分配利潤合并數(shù)當(dāng)年凈利潤項目合并數(shù)提取盈余公積項目合并數(shù)應(yīng)付利潤項目合并數(shù)     說明： 

7、    關(guān)于合并報表“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤”項目的理解與會計帳戶“利潤分配提攘×盈余公積”、“利潤分配應(yīng)付利潤”一致。合并報表六大抵消分錄母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷。1、全資子公司   借：實收資本       資本公積       盈余公積      未分配利潤      借或

8、貸：合并價差      貸：長期股權(quán)投資合并價差在數(shù)字上等于長期股權(quán)投資差額攤銷的余額投資成本所有者權(quán)益 借：合并價差投資成本所有者權(quán)益 貸：合并價差2、非全資子公司借：實收資本     資本公積     盈余公積     未分配利潤     借或貸：合并價差     貸：長期債權(quán)投資    

9、60;    少數(shù)股東權(quán)益注意：股權(quán)投資差額的攤銷。、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1、借：其他應(yīng)付款       貸：其他應(yīng)收款2、借：預(yù)收賬款       貸：預(yù)付賬款3、借：應(yīng)付票據(jù)        貸：應(yīng)收票據(jù)利息費用不抵銷4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷如果子公司從證券公司購買母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價差。借：應(yīng)付債券    借

10、或貸：合并價差    貸：長期債權(quán)投資借：投資收益    借或貸：合并價差    貸：在建工程（財務(wù)費用）5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷借：應(yīng)付賬款     貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備    貸：管理費用跨年度，應(yīng)收賬款余額不變借：應(yīng)付賬款     貸：應(yīng)收賬款   借：壞賬準(zhǔn)備 （上年數(shù)）     貸

11、：年初未分配利潤 （上年數(shù)）跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷。借：應(yīng)付賬款    貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）    貸：年初未分配利潤（上年數(shù)）借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加額×計提比例）    貸：管理費用（應(yīng)收賬款增加額×計提比例）跨年度，應(yīng)收賬款余額減少借：應(yīng)付賬款    貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）    貸：年初未分配

12、利潤（上年數(shù)）借：管理費用（應(yīng)收賬款減少額×計提比例）    貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少額×計提比例）、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷抵銷與子公司銷售價格無關(guān)1、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷售，不存在跨年度抵銷。借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營業(yè)務(wù)支出（子公司成本）2、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對外銷售。借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營業(yè)務(wù)支本（母公司成本）      

13、;  存貨（母公司未實現(xiàn)的毛利）3、當(dāng)期購進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對外銷售，部分形成存貨。對外銷售的部分借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司×銷售比例）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司×銷售比例）形成存貨的部分借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司×未銷售比例）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司×未銷售比例）        存貨（毛利×未銷售比例）4、跨年度的抵銷（上期購進(jìn)未銷的部分）上期未銷存貨，本

14、期繼續(xù)未銷，并且本期無新購。借：年初未分配利潤 （母公司上期未實現(xiàn)的毛利）    貸：存貨 （母公司上期未實現(xiàn)的毛利）上期未銷存貨，本期全部對外銷售，并且本期無新購借：年初未分配利潤（母公司上期未實現(xiàn)的毛利）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（子公司本期實現(xiàn)的毛利）上期未銷存貨，部分對外銷售，部分形成存貨，且無新增存貨。對外銷售借：年初未分配利潤（未實現(xiàn)毛利×銷售比例）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（未實現(xiàn)毛利×銷售比例）形成存貨借：年初未分配利潤（未實現(xiàn)毛利×

15、未銷售比例）    貸：存貨（未實現(xiàn)毛利×未銷售比例）、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷類型   賣方 固定資產(chǎn)另一方 固定資產(chǎn)  （根據(jù)重要性原則，可以不抵銷）賣方 固定資產(chǎn)另一方 產(chǎn) 品   （不抵銷）賣方 產(chǎn) 品 另一方 固定資產(chǎn)  （重點）1、不計提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷交易當(dāng)年借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）      

16、;  固定資產(chǎn)原價（母公司的毛利）交易以后期間借：年初未分配利潤（母公司未實現(xiàn)的毛利）    貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)的毛利）退出企業(yè)（報銷、售出、退出）子公司在退出時，盈利。借：年初未分配利潤（母公司已實現(xiàn)毛利）    貸：營業(yè)外收入子公司在退出時，虧損。借：年初未分配利潤（母公司已實現(xiàn)毛利）    貸：營業(yè)外支出2、計提折舊固定資產(chǎn)交易當(dāng)年借：主營業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營業(yè)務(wù)成本（母公司成本）

17、固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)毛利）借：累計折舊（子公司當(dāng)年多計提折舊）    貸：管理費用（子公司當(dāng)年多計提折舊）以后使用期間借：年初未分配利潤（母公司未實現(xiàn)毛利）    貸：固定資產(chǎn)原價（母公司未實現(xiàn)毛利）借：累計折舊（當(dāng)年多計提折舊）    貸：管理費用（當(dāng)年多計提折舊）借：累計折舊（以前年度累計多提折舊額）    貸：年初未分配利潤（以前年度累計多提折舊額）3、退出（期滿清理、提前報廢、超期使用）將固定資產(chǎn)原價、累計折舊換成營業(yè)外收

18、入（支出）期滿清理借：年初未分配利潤     貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊    貸：管理費用借：累計折舊    貸：年初未分配利潤 借：年初未分配利潤    貸：管理費用提前報廢借：年初未分配利潤    貸：固定資產(chǎn)原價借：累計折舊    貸：管理費用借：累計折舊     貸：年初未分配利潤 超期使用借：年初未分配利潤     貸：固定資產(chǎn)原價 借：累計折舊      貸：年初未分配利潤 、母公司股權(quán)投資收益與子公司