企業(yè)所得稅匯算清繳技巧培訓

1、企業(yè)所得稅匯算清繳技巧企業(yè)所得稅匯算清繳技巧成都市中小企業(yè)服務聯(lián)盟成都市中小企業(yè)服務聯(lián)盟成都貝格財稅咨詢集團有限公司成都貝格財稅咨詢集團有限公司2017.2.172017.2.17目錄Contents正確認識企業(yè)所得稅匯算清繳正確認識企業(yè)所得稅匯算清繳 收入的相關(guān)規(guī)定收入的相關(guān)規(guī)定費用扣除項目的規(guī)定費用扣除項目的規(guī)定 稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策 做好企業(yè)所得稅匯算清繳自查做好企業(yè)所得稅匯算清繳自查 一一、正確認識企業(yè)所得稅匯算清繳正確認識企業(yè)所得稅匯算清繳 1 1、為什么要進行所得稅匯算？為什么要進行所得稅匯算？ 會計處理與稅務處理存在較大的差異。 整體把控企業(yè)的涉稅風險。 平時每個季度預繳，年

2、終時進行匯算清繳，多退少補。 企業(yè)在具體收入、成本費用、資產(chǎn)等項目如何根據(jù)稅收政策進行納稅調(diào)整？ 2 2、什么是所得稅匯算什么是所得稅匯算 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 3 3、適用范圍適用范圍 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳

3、。 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用。 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的出資人對外承擔無限責任，企業(yè)的財產(chǎn)與出資人的財產(chǎn)密不可分，生產(chǎn)經(jīng)營收入也即出資人個人的收入，并由出資人繳納個人所得稅。 4 4、征稅對象征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 居民企業(yè)的所得包括銷售貨物所得，提供勞務所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，股息紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費所得，接受捐贈所得和其他所得。 5 5、稅率稅率 25基本稅率 20%小型微利企業(yè) 15%高新技術(shù)企業(yè)，享受西部大開發(fā)政策的企業(yè) 10%國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè) 0%免征 6 6、應納稅所得額的計算

4、應納稅所得額的計算 應納稅所得額= 收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損 二、收入的相關(guān)規(guī)定二、收入的相關(guān)規(guī)定 1 1、收入的范圍收入的范圍 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有： 銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入（但國債利息收入是免稅的）、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。 2 2、確認收入的條件確認收入的條件 (1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方。 (2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。 (3)收入

5、的金額能可靠地計量。 (4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能可靠地核算。 3 3、視同銷售的情況視同銷售的情況 用于市場推廣或銷售 用于交際應酬 用于職工獎勵或福利 用于股息分配 用于對外捐贈 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 4 4、特殊銷售方式的收入確認時間特殊銷售方式的收入確認時間 采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 需要安裝和檢驗的，在購買方檢驗后確認收入 采用支付手續(xù)費委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 采用分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) 5 5、不征稅收入和免稅收入、不征稅收入和免稅收入(1)、財政撥款

6、(2)、國債利息收入(3)、居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性收益(4)、財政性資金財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金。包括直接減免的增值稅和即征即退，先征后退，先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函201079號）明確：“根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條、二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。財政部、國家稅務總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的

7、通知（財稅2008151號）則規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?！笨梢姡安徽鞫愂杖搿迸c“免稅收入”企業(yè)所得稅的計算要求不同，不能混淆。 符合條件的軟件企業(yè)按照符合條件的軟件企業(yè)按照財政部財政部 國家稅務總局國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅（財稅20111002011100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行

8、核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。所得額時從收入總額中減除。 企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費賬企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅返還的手續(xù)費賬務處理計入務處理計入“其他應付款其他應付款”科目不繳納企業(yè)所得科目不繳納企業(yè)所得稅。稅。 三、扣除項目及其標準三、扣除項目及其標準 1 1、工資薪金支出工資薪金支出 包括基本工資，獎金，津貼，補貼，年終加薪，加班工資，以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。 實施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 2 2、職工福利費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費職工福利費，工會經(jīng)費，

9、職工教育經(jīng)費 三者均以工資薪金總額為基數(shù)。 福利費不超過14%。 實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容： （1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 （2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工

10、交通補貼等。 （3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 工會經(jīng)費不超過2%，但公司必須要有工會組織。 職教費不超過2.5%，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 上述“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括三費和五險一金。 根據(jù)企業(yè)財務通則有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不得承擔屬于個人的下列支出： （1）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈； （2）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出； （3）個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觯?（4）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出； （5）應由

11、個人承擔的其他支出。 （國稅函【2009】3號）規(guī)定，公司安排員工旅游的費用不屬于企業(yè)所得稅實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費之列。因此，企業(yè)安排員工旅游發(fā)生的費用不得在稅前扣除。 根據(jù)關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函20093號規(guī)定交通、住房補助應該包括在企業(yè)職工福利費范疇，因此企業(yè)無論是按月以貨幣形式發(fā)放，還是報銷形式，或者是向職工提供住房供其居住等非貨幣形式的支出應列入職工福利費的內(nèi)容，不作為企業(yè)的工資薪金支出。 企業(yè)支付給員工的通訊補助屬于工資薪金總額的一部分，如符合合理工資薪金判定標準，可計入工資薪金總額，在稅前扣除 3 3、社會保險費社會保險費 企業(yè)依照國務院有關(guān)

12、主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的五險一金，準予扣除。 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 4 4、業(yè)務招待費業(yè)務招待費 按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入5 討論：企業(yè)送禮支出能否計入業(yè)務招待費？討論：企業(yè)送禮支出能否計入業(yè)務招待費？ 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，業(yè)務招待費支出的稅前扣除應滿足以下幾個

13、條件： (1).企業(yè)開支的業(yè)務招待費必須是正常和必要的。 (2).一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。 (3).必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述（比如費用金額、時間地點、與被招待人之間的業(yè)務關(guān)系等）。 因此，如果企業(yè)購買飾品贈送客戶符合上述要求，則可以作為業(yè)務招待費并按規(guī)定的比例在稅前列支 5、廣告費和業(yè)務宣傳費 不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 廣告費支出必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的，已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票，通過一定的媒體傳播。 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不得扣除。 6、勞動保護費 企業(yè)發(fā)生

14、的合理的勞動保護支出，準予扣除。 符合勞動保護支出的條件： -工作必需的 -為員工配備或提供 -限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。 7、公益性捐贈支出 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤（會計利潤）總額12%的部分，準予扣除。 問題：會計折舊年限長于稅收年限可以做納稅調(diào)減嗎？問題：會計折舊年限長于稅收年限可以做納稅調(diào)減嗎？ 對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按

15、企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。 稅法上規(guī)定的是固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。當企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時，要進行納稅調(diào)整處理；而會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，可不做調(diào)減處理。 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。 8 8、其他費用。如會員費，合理的會議費，差旅費，、其他費用。如會員費，合理的會議費，差旅費，違約金，訴訟費用等違約金，訴訟費用等 會議費開支包括會議房租費

16、（含會議室租金）、伙食補助費（標準80元/人.天）、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。 提供充分的證據(jù)： 會議費證明材料包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容（必要時提供會議紀要）、費用標準、支付憑證等。 企業(yè)購買加油卡、電話充值卡等支出能否稅前扣除？企業(yè)購買加油卡、電話充值卡等支出能否稅前扣除？ 企業(yè)購買充值卡取得發(fā)票而沒有實際消費的，購充值卡支出應作為預付款項，支出當期不得稅前扣除；待實際發(fā)生時按實際用途根據(jù)稅法規(guī)定列支。 討論討論: :哪些項目不能在稅前扣除哪些項目不能在稅前扣除? ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項 企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金 罰金，罰款和被沒收財物

17、的損失超過規(guī)定標準的捐贈支出 贊助支出 未經(jīng)核定的準備金支出 與取得收入無關(guān)的其他支出。四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠 （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免增值稅）（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（免增值稅） 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第九十條規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（二）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 1、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅。 2、經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總

18、額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 3 3、研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠 研究開發(fā)費是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 研究開發(fā)費包括哪些內(nèi)容：（1）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 （三）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路發(fā)展的優(yōu)惠政策（三）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路發(fā)展的優(yōu)惠政策情形1.集成電路線寬0.8微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)。 經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，2免3減半（按25%的法定稅率減半）。情形2.集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)