個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資稅務(wù)處理實(shí)務(wù)

1、個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資稅務(wù)處理資稅務(wù)處理實(shí)務(wù)實(shí)務(wù)陳斌陳斌講解內(nèi)容個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資稅務(wù)處理實(shí)務(wù)基本定義相關(guān)政策的變化納稅人的確定納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分期繳納以及現(xiàn)金優(yōu)先原則什么是非貨幣性資產(chǎn)投資什么是非貨幣性資產(chǎn)投資非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，就是以這些非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，或者以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、重組改制以及其他類(lèi)似的投資（包括股權(quán)換股權(quán)）。案例案例甲、乙、丙三人于2015年11月1日在上海共同設(shè)立一家有限責(zé)任公司A

2、，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。其中甲以其一項(xiàng)發(fā)明專(zhuān)利作價(jià)300萬(wàn)元，占30%；乙以其位于蘇州的一幢房屋投資，作價(jià)450萬(wàn)元，占45%；丙以現(xiàn)金250萬(wàn)元投資，占25%。則甲、乙的投資為非貨幣性投資，丙為貨幣性投資。國(guó)稅函（2005）319號(hào)投資時(shí)不征稅，處置時(shí)一并征稅。國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告國(guó)稅函（2005）319號(hào)文件全文廢止。國(guó)家稅務(wù)總局2014年67號(hào)公告?zhèn)€人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅（2015）41號(hào)非貨幣性資產(chǎn)投資，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)稅，有困難的可5年內(nèi)繳清。國(guó)家稅務(wù)總局2015年20號(hào)公告對(duì)41號(hào)文件的納稅人、應(yīng)納稅所得額、納稅時(shí)間等進(jìn)行了規(guī)范

3、。相關(guān)政策的沿革及相關(guān)政策的沿革及變化變化財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅201541號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào) ）一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。一、非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權(quán)的個(gè)人為納稅人。二、非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。納稅人的確定納稅人的確定納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)不動(dòng)產(chǎn)投資不

4、動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)其他非貨幣資產(chǎn)投資被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)案例案例乙的納稅地為房屋所在地蘇州。接上例： 甲、乙均應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。且A公司沒(méi)有代扣代繳義務(wù)，甲、乙應(yīng)自行申報(bào)。甲的納稅地為A公司所在地上海。轉(zhuǎn)讓收入的確定轉(zhuǎn)讓收入的確定轉(zhuǎn)讓收入=按評(píng)估后的公允價(jià)值應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-該資產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%原值納稅人取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出納稅人無(wú)法提供完整、準(zhǔn)確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。合理稅費(fèi)納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的稅金及合理費(fèi)用。案例

5、案例甲的發(fā)明專(zhuān)利為自創(chuàng)，無(wú)法提供原值憑證，稅務(wù)局核定比例為20%，無(wú)其他稅費(fèi)。甲應(yīng)納稅所得額=350-350*20%=280甲應(yīng)納稅額=280*20%=56乙購(gòu)買(mǎi)房屋時(shí)價(jià)格為200萬(wàn)元，在房屋過(guò)戶(hù)過(guò)程中繳納土地增值稅、印花稅、評(píng)估費(fèi)等共80萬(wàn)元。乙應(yīng)納稅所得額=450-200-80=170乙應(yīng)納稅額=170*20%=34接上例：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分期繳納以及現(xiàn)金優(yōu)先原則分期繳納以及現(xiàn)金優(yōu)先原則納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確

6、定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)投資行為適用于遞延納稅規(guī)定，該類(lèi)行為屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)應(yīng)依法繳納的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)稅，可按規(guī)定遞延納稅。要區(qū)分的是，對(duì)于被投資企業(yè)以留存收益增資的行為，部分納稅人認(rèn)為也不涉及現(xiàn)金流，也可采用遞延納稅方式。但是，該種增資行為涉及

7、的是股東利潤(rùn)分配的“股息紅利所得”個(gè)稅，因此，不適用于此規(guī)定。遞延納稅適用于哪種應(yīng)稅行為遞延納稅適用于哪種應(yīng)稅行為？如何確定分期納稅如何確定分期納稅計(jì)劃計(jì)劃一是制訂分期納稅計(jì)劃。個(gè)人的此類(lèi)行為需分期納稅的，在綜合考慮自身資金狀況、被投資企業(yè)發(fā)展前景、投資回報(bào)預(yù)期等因素后，可自行合理制訂分期繳稅計(jì)劃，前往稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。二是確定分期納稅的稅額。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)針對(duì)的是確有納稅困難的，因此對(duì)于投資取得有現(xiàn)金的，需先將現(xiàn)金收入優(yōu)先用于繳納未繳清的稅款，仍有稅款未結(jié)清的，再對(duì)剩余部分分期繳納。三是確定分期納稅的期限。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)從2015年4月1日起實(shí)施，對(duì)在此之

8、前發(fā)生該應(yīng)稅行為但未進(jìn)行稅收處理且期限未超過(guò)5年的，可在剩余期限內(nèi)分期繳納應(yīng)納稅款。如2014年發(fā)生的投資行為，最長(zhǎng)可用4年延期，2013年的可用3年，以此類(lèi)推。八、納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)）如何辦理分期繳稅手續(xù)如何辦理分期繳稅手續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于個(gè)

9、人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)）九、納稅人分期繳稅期間提出變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表。十二、被投資企業(yè)應(yīng)將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間納稅人股權(quán)變動(dòng)情況，分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。如何辦理分期繳稅手續(xù)如何辦理分期繳稅手續(xù)案例假設(shè)甲向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送繳款計(jì)劃，2015年-2019年每年12月1日前各繳納稅金11.2萬(wàn)元，備案后可按此繳納。假設(shè)2017年2月，甲出售持有該股份的三分之一，即公司總股份的10%，轉(zhuǎn)讓價(jià)格100萬(wàn)元。則甲應(yīng)該在3月15日前，將尚未繳納的稅款33.6萬(wàn)元，一次交清。接上例：各種非貨幣資產(chǎn)投資稅種匯總各種非貨幣資產(chǎn)投資稅種匯總個(gè)人所得稅增值稅營(yíng)業(yè)稅土地增值稅印花稅契稅專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)增值部分征稅某些地區(qū)按照視同銷(xiāo)售繳納某些地區(qū)按照視同銷(xiāo)售繳