經(jīng)營(yíng)決策案例

1、一、邊際貢獻(xiàn)分析法（Contribution Margin Anaiysis Mathod） 例 某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40 000個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80。現(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。新產(chǎn)品甲、乙、丙的有關(guān)資料如表54所示。表5一4 產(chǎn)品項(xiàng)目甲乙丙單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）單位銷售價(jià)格（元）單位變動(dòng)成本（元）230203402645030由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度不足，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增加專屬設(shè)備5000元。在甲、乙、丙產(chǎn)品市場(chǎng)銷售不受限制的情況下，進(jìn)行方案選擇可以采用邊際貢獻(xiàn)分析法。該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。根據(jù)已知數(shù)據(jù)編制分析表，如表55所示。表5

2、一5 方案項(xiàng)目生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品生產(chǎn)丙產(chǎn)品最大產(chǎn)量（件）單位銷售價(jià)格（元）單位變動(dòng)成本（元）單位邊際貢獻(xiàn)（元）邊際貢獻(xiàn)總額（元）專屬成本（元）剩余邊際貢獻(xiàn)總額（元）單位產(chǎn)品定額工時(shí)（小時(shí)）單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)（元）8000÷2=400030201040000258000÷3=26664026143732434.678000÷4=20005030204000050003500044.375從計(jì)算結(jié)果可知開發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。首先，甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額40 000元，比乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額多2676元，比丙產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)多5000元；其次，甲產(chǎn)品的單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)額

3、為5元，比乙產(chǎn)品高0.33元，比丙產(chǎn)品高0.625元?？梢姡瑹o論從邊際貢獻(xiàn)總額(或剩余邊際貢獻(xiàn)總額)來判斷，還是從單位工時(shí)邊際貢獻(xiàn)額來判斷，均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。此外，盡管甲產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)額最低，但由于其產(chǎn)量的影響，其邊際貢獻(xiàn)總額仍然最大?？梢姡瑔挝划a(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)額的大小不能作為方案擇優(yōu)決策的標(biāo)準(zhǔn)。邊際貢獻(xiàn)分析法適用于收入成本型(收益型)方案的擇優(yōu)決策尤其適用于多個(gè)方案的擇優(yōu)決策。例8 某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，或生產(chǎn)B產(chǎn)品。A，B兩種產(chǎn)品預(yù)期的銷售單價(jià)、銷售數(shù)量和單位變動(dòng)成本資料如表57所示。表5一7 產(chǎn)品項(xiàng)目AB預(yù)期銷售數(shù)量（件）預(yù)期銷售單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）20003215100

4、05024根據(jù)上述資料，作出生產(chǎn)哪種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)較為有利的決策。首先，計(jì)算制造A產(chǎn)品與制造B產(chǎn)品的差量收入。差量收入 (32×2000) (50×1000)=640005000014000(元)其次，計(jì)算制造A產(chǎn)品與制造B產(chǎn)品的差量成本。差量成本(15×2000) (24×l000)30000240006000(元)最后、計(jì)算差量損益。選擇制造A產(chǎn)品而不選B產(chǎn)品的差量收益如下：差量收益140006000=8000(元)以上計(jì)算結(jié)果表明，制造A產(chǎn)品可比制造B產(chǎn)品多獲益8000元，所以生產(chǎn)A產(chǎn)品對(duì)企業(yè)較為有利。如果計(jì)算結(jié)果為差量損失則選擇B產(chǎn)品的生產(chǎn)較為有利。

5、以上差量分析的過程，也可以編制成差量分析表來反映如表58所示。表5一8項(xiàng)目A方案B方案差量銷售收入銷售成本銷售損益32×2000=6400015×2000=300003400050×1000=5000024×1000=24000260001400060008000如果將兩種產(chǎn)品的分析位置顛倒，其計(jì)算結(jié)果也是同樣的1制造B產(chǎn)品與制造A產(chǎn)品的差量收入。差量收入 (50x1000) (32x 2000)= 14000(元)2制造B產(chǎn)品與制造A產(chǎn)品的差量成本。 差量成本 (24×1000) 一 (15×2000)6000(元) 選擇B產(chǎn)品而不

6、選擇A產(chǎn)品的差量損失：差量損失（14000）（6000）8000(元)由于選擇制造B產(chǎn)品而放棄A產(chǎn)品要損失8000元，所以制造A產(chǎn)品的方案就為最優(yōu)方案?？梢?，差量分析法并不嚴(yán)格要求哪個(gè)方案是比較方案，哪個(gè)方案是被比較方案，只要遵循同處理原則，就可以得出正確的結(jié)論。應(yīng)注意的是，差量分析法僅適用于兩個(gè)方案之間的比較，如果有多個(gè)方案可供選擇，在采用差量分析法時(shí)，只能分別兩個(gè)兩個(gè)地進(jìn)行比較、分析，逐步篩選，擇出最優(yōu)方案。差量分析的方法，可以應(yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策。例如，是出售半成品還是出售完工產(chǎn)品、虧損或不盈利的產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)、不需用的機(jī)器設(shè)備是出售還是出租等。三、成本無差別點(diǎn)分析法(Contri

7、bution Margin Analysis Mathod)前面講的邊際貢獻(xiàn)分析法和差量分析法都是適用于收入成本型(即收益型)方案的選擇。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，面臨許多只涉及成本而不涉及收入即成本型方案的選擇，如零部件自制還是外購(gòu)的決策、不同工藝進(jìn)行加工的決策等。這時(shí)可以考慮采用成本無差別點(diǎn)分析法進(jìn)行方案的擇優(yōu)選擇。在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的總成本都可以用Ya+bx表述。所謂成本無差別點(diǎn)是指在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個(gè)不同方案的總成本相等，但當(dāng)高于或低于該業(yè)務(wù)量水平時(shí)，不同方案就具有有不同的業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域。利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量?jī)?yōu)勢(shì)區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法，稱為成本無差別點(diǎn)分析法。設(shè)：

8、x成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量； a1,a2方案I、方案的固定成本總額 b1,b2方案I、方案的單位變動(dòng)成本； y1,y2方案I、方案的總成本。于是、 y1a1十b1x y2a2十b2x根據(jù)成本無差別點(diǎn)時(shí)，兩個(gè)方案總成本相等的原理，令： y1=y2則 a1+b1x=a2+b2x變型得：x (a1a2)(b2一b1)這時(shí)，整個(gè)業(yè)務(wù)量被分割為兩個(gè)區(qū)域：0x及x，其中x為成本無差別點(diǎn)。 在成本無差別點(diǎn)上，方案I和方案的總成本相等，也就是說兩個(gè)方案都可取；而低于或高于該點(diǎn)，方案I和方案就具有了不同的選擇價(jià)值。至于在哪個(gè)區(qū)域哪個(gè)方案更可取，則應(yīng)通過選取數(shù)據(jù)代入yl，y2公式來確定。例9 某企業(yè)生產(chǎn)A種產(chǎn)品，有兩種

9、工藝方案可供選擇。有關(guān)成本數(shù)據(jù)如表59所示。表5一9工藝方案固定成本總額單位變動(dòng)成本新方案舊方案4500030000300400根據(jù)上列數(shù)據(jù)，利用產(chǎn)量成本關(guān)系確定新、舊方案的總成本公式如下： y145 000十300x y230 000十400x令：y1y2X=（4500030000）÷（400300） 150(件)即成本無差別點(diǎn)產(chǎn)量為150件。1當(dāng)產(chǎn)量等于分界點(diǎn)產(chǎn)量，即150件時(shí)，新、舊兩方案的單位成本。新方案：45000÷150+300600(元)舊方案：30000÷150+400600(元)即新、舊兩個(gè)方案均可取。2當(dāng)產(chǎn)量150件，假定為160件時(shí)，新、舊兩

10、方案的單位成本。新方案：45000÷160+300581.25(元)舊方案：30000÷160+400587.5(元)即新方案優(yōu)于舊方案3當(dāng)產(chǎn)量150件，假定為80件時(shí)，新、舊兩方案的單位成本。新方案：45000÷80+300862.5(元)舊方案：30000÷80+400775(元)即舊方案優(yōu)于新方案。成本無差別點(diǎn)分析法為在定條件調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃提供了選擇余地。但如果產(chǎn)量已定則可以通過直接測(cè)算兩方案下的單位成本來確定采用哪個(gè)方案。若產(chǎn)量已定為115件，則可直接測(cè)算比較新、舊兩方案的單位成本如下：新方案：45000÷115+300691.3(元)舊

11、方案：30000÷115+400660.87(元)由此可見，應(yīng)采用舊方案。第三節(jié) 經(jīng)營(yíng)決策方法的運(yùn)用一、 產(chǎn)品功能成本決策在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)可以大大降低產(chǎn)品成本。據(jù)國(guó)內(nèi)外有關(guān)資料顯示，通過改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)所降低的成本數(shù)額，占事前成本決策取得成本降低額的7080?？梢姡罅ν茝V功能成本決策，不僅可以保證產(chǎn)品必要的功能及質(zhì)量，而且可以確定努力實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本從而降低產(chǎn)品成本。產(chǎn)品功能成本決策是將產(chǎn)品的功能(產(chǎn)品所擔(dān)負(fù)的職能或所起的作用)與成本(為獲得產(chǎn)品一定的功能必須支出的費(fèi)用)對(duì)比，尋找降低產(chǎn)品途徑的管理活動(dòng)。其目的在于以最低的成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品適當(dāng)?shù)摹⒈匾墓δ?，提高?/p>

12、業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。產(chǎn)品功能與成本之間的關(guān)系，可用下面公式表示：從上式可以看出，功能與價(jià)值成正比，功能越高價(jià)值越大，反之則越??；成本與價(jià)值成反比成本越高，價(jià)值越小，反之則越大。因此，提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑可概括如下： 1在產(chǎn)品成本不變的情況下，功能提高、將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 2在產(chǎn)品功能不變的情況下，成本降低，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 3在產(chǎn)品功能提高的情況下，成本降低將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 4在產(chǎn)品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 5在產(chǎn)品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，將會(huì)提高產(chǎn)品的價(jià)值。 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，從上述途徑著手，運(yùn)用功能成本決策方

13、法確定目標(biāo)成本。 功能成本決策大致分以下幾個(gè)步驟。（一）、選擇分析對(duì)象 由于企業(yè)的產(chǎn)品(或零件、部件)很多，實(shí)際工作中不可能都進(jìn)行功能成本分析，應(yīng)有所選擇。選擇的一般原則是： 1從產(chǎn)量大的產(chǎn)品中選。可以有效地積累每一產(chǎn)品的成本降低額。 2從結(jié)構(gòu)復(fù)雜、零部件多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)、減少零部件的種類或數(shù)量。 3從體積大或重量大的產(chǎn)品中選，可以縮小體積、減輕重量。 4從投產(chǎn)期長(zhǎng)的老產(chǎn)品中選，可以改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，盡量采用新技術(shù)、新工藝、新方法加工。 5從暢銷產(chǎn)品中選，不僅可以降低成本，而且能使該產(chǎn)品處于更有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。 6從原設(shè)計(jì)問題比較多的產(chǎn)品中選，可以充分挖掘改進(jìn)設(shè)計(jì)的潛力。 7從工藝復(fù)雜、工

14、序繁多的產(chǎn)品中選，可以簡(jiǎn)化工藝、減少工序。 8從成本高的產(chǎn)品中選，可以較大幅度地降低成本。 9從零部件消耗量大的產(chǎn)品中選，可以大幅度降低成本，優(yōu)化結(jié)構(gòu)。10從廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品中選，可以提高功能成本分析的效率。（二）、圍繞分析對(duì)象收集各種資料分析對(duì)象確定后，應(yīng)深入進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，收集各種資料作為分析研究的依據(jù)。所需資料大致包括以下幾個(gè)方面：1產(chǎn)品的需求狀況。如用戶對(duì)產(chǎn)品性能及成本的要求、銷售結(jié)構(gòu)及數(shù)量的預(yù)期值、價(jià)格水平等。2產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)狀況。如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的數(shù)量、分布、能力，以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上的特點(diǎn)及推銷渠道等。3產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝加工狀況。結(jié)合市場(chǎng)需求及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、

15、工藝加工技術(shù)方面本企業(yè)存在的不足等。4經(jīng)濟(jì)分析資料。如產(chǎn)品成本構(gòu)成、成本水平、消耗定額、生產(chǎn)指標(biāo)等。5國(guó)內(nèi)外同類型產(chǎn)品的其他有關(guān)資料。 對(duì)于收集到的各種資料應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)分析，去粗取精，去偽存真，增加分析資料的可靠性。（三）、功能評(píng)價(jià)功能評(píng)價(jià)的基本步驟包括：以功能評(píng)價(jià)系數(shù)為基準(zhǔn)，將功能評(píng)價(jià)系數(shù)與按目前成本計(jì)算的成本系數(shù)相比，確定價(jià)值系數(shù)；將目標(biāo)成本按價(jià)值系數(shù)進(jìn)行分配，并確定目標(biāo)成本分配額與目前成本的差異值；選擇價(jià)值系數(shù)低、降低成本潛力大的作為重點(diǎn)分析對(duì)象。功能評(píng)價(jià)的方法很多，現(xiàn)介紹兩種常用的方法評(píng)分法和強(qiáng)制確定法。1.評(píng)分法 該方法按產(chǎn)品或零部件的功能重要程度打分，通過確定不同方案的價(jià)值系數(shù)來選擇

16、最優(yōu)方案。例10 為改進(jìn)某型時(shí)鐘有3個(gè)方案可供選擇現(xiàn)從走時(shí)、夜光、防水、防震、外觀等五個(gè)方面采用5分制評(píng)分，評(píng)分結(jié)果如表510所示。表5一10 功能比較表項(xiàng)目走時(shí)夜光防水防震外觀總分選擇方案1方案2方案3355454534453544212220×上述3個(gè)方案中，方案3的總分最低，初選淘汰。對(duì)于方案1和方案2應(yīng)結(jié)合成本資料進(jìn)行第二輪比較，有關(guān)成本資料如表511所示。表511 方案估計(jì)成本比較表項(xiàng)目預(yù)計(jì)銷售量（件）直接材料、人工等制造費(fèi)用制造成本方案1方案2500050002802708000050000296280然后，進(jìn)行價(jià)值分析。如果方案1的成本系數(shù)為100，則方案2的成本系數(shù)為

17、：方案1和方案2的價(jià)值系數(shù)分別為： 通過對(duì)比可知，方案2不僅成本較低，而且功能成本比值(價(jià)值系數(shù))高,因而應(yīng)該選擇方案2。2.強(qiáng)制確定法這種方法也稱為對(duì)比較法或“0”“1”評(píng)分法，就是把組成產(chǎn)品的零件排列起來，一對(duì)一地對(duì)比，凡功能相對(duì)重要的零件得1分，功能相對(duì)不重要的零件得0分。然后，將各零件得分總計(jì)數(shù)被全部零件得分總數(shù)除，即可求得零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)。假設(shè)甲產(chǎn)品由A，B，C，D，E，F(xiàn)，G七個(gè)零件組成，按強(qiáng)制確定法計(jì)算功能評(píng)價(jià)系數(shù)如表512所示表5一12 功能比較表零件名稱一對(duì)一比較結(jié)果得分合計(jì)功能評(píng)價(jià)系數(shù)ABCDEFGABCDEFG×0010001×1001110

18、5;1100010×0011101×0010111×0101011×52343225÷21=0.2382÷21=0.0953÷21=0.1434÷21=0.1913÷21=0.1432÷21=0.0952÷21=0.095合計(jì)211.000表512中A，D兩個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)較大，說明其功能較為重要，而B，F(xiàn)，G三個(gè)零件的功能評(píng)價(jià)系數(shù)最小說明其功能較不重要。在功能評(píng)價(jià)系數(shù)確定后，應(yīng)計(jì)算各零件的成本系數(shù)和價(jià)值系數(shù)： 例11 以表512中甲產(chǎn)品的七個(gè)零件為例，說明價(jià)值系數(shù)的計(jì)算(如表51

19、3所示)。表513 零件價(jià)值系數(shù)計(jì)算表 單位：元 項(xiàng)目零件名稱功能評(píng)價(jià)系數(shù)目前成本成本系數(shù)價(jià)值系數(shù)ABCDEFG0.2380.0950.1430.1910.1430.0950.0953005004846100801260.2500.4170.0400.0380.0830.0670.1050.9520.2283.5755.0261.7231.4180.905合計(jì)1.00012001.000價(jià)值系數(shù)表示功能與成本之比，如果價(jià)值系數(shù)等于1或接近于1(如A，G零件)，則說明零件的功能與成本基本相當(dāng)，因而也就不是降低成本的主要目標(biāo)；如果價(jià)值系數(shù)大于l(如C，D，EF零件)，則說明零件的功能過?；虺杀酒?/p>

20、，在該零件功能得到滿足的情況下已無必要進(jìn)一步降低成本或減少過剩功能；如果價(jià)值系數(shù)小于1(如B零件)，則說明與功能相比成本偏高了，應(yīng)作為降低成本的主要目標(biāo)，進(jìn)一步尋找提高功能、降低成本的潛力。那么B零件的成本應(yīng)降低到什么程度，才能與功能相匹配呢?在產(chǎn)品目標(biāo)成本已定的情況下，可將產(chǎn)品目標(biāo)成本按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分配給各零件，然后與各零件的目前成本比較，即可確定各零件成本降低的數(shù)額。假定甲產(chǎn)品的目標(biāo)成本為1000元，則各零件預(yù)計(jì)成本及成本降低額的計(jì)算如表514所示。表514 零件預(yù)計(jì)成本表 單位：元 項(xiàng)目零件名稱功能評(píng)價(jià)系數(shù)按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分配目標(biāo)成本目前成本成本降低額ABCDEFG0.2380.0950.

21、1430.1910.1430.0950.0952389514319114395953005004846100801266240595145431531合計(jì)1.00010001200200從表514可以看出，目標(biāo)成本比目前成本應(yīng)降低200元其中A，B，G零件成本與其功能相比偏高，故應(yīng)作為降低成本的對(duì)象，尤其是B零件更應(yīng)作為重點(diǎn)對(duì)象；至于C，D，E，F(xiàn)零件(特別是D零件)，只有在功能過剩的情況下才考慮減少過剩功能以降低成本，否則應(yīng)維持原狀。（四）、試驗(yàn)與提案在功能評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，即可對(duì)過剩功能和不必要成本進(jìn)行調(diào)整，從而提出新的、可供試驗(yàn)的方案。然后，按新方案進(jìn)行試驗(yàn)生產(chǎn)，在征求各方面意見的同時(shí)，對(duì)新

22、方案的不足予以改進(jìn)。新方案經(jīng)進(jìn)一步調(diào)整即可作為正式方案提交有關(guān)部門審批，批準(zhǔn)后即可組織實(shí)施。二、品種決策品種決策旨在解決生產(chǎn)什么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購(gòu)、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否需要進(jìn)一步加工等。在品種決策中，經(jīng)常以成本作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)也以邊際貢獻(xiàn)額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。（一）生產(chǎn)何種新產(chǎn)品如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過時(shí)老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)力，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時(shí)，應(yīng)選擇提供邊際貢獻(xiàn)總額最多的方案。例12 某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，現(xiàn)有丙、丁兩種新產(chǎn)品可以投入生產(chǎn)，但剩余生產(chǎn)能力有限，只

23、能將其中一種新產(chǎn)品投入生產(chǎn)。企業(yè)的固定成本為1800元，并不因?yàn)樾庐a(chǎn)品投產(chǎn)而增加。各種產(chǎn)品的資料如表515所示。表515 單位：元 產(chǎn)品名稱項(xiàng)目甲乙丙丁產(chǎn)品數(shù)量（件）售價(jià)單位變動(dòng)成本300104200851806324095這時(shí)，只要分別計(jì)算丙、丁產(chǎn)品能夠提供的邊際貢獻(xiàn)額(如表516)，加以對(duì)比，便可作出決策。表516 單位：元 產(chǎn)品名稱項(xiàng)目丙丁預(yù)計(jì)銷售數(shù)量（件）售價(jià)單位變動(dòng)成本單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)總額180633540240954960以上計(jì)算表明，丁產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額大于丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額420元(960540)?？梢?，生產(chǎn)丁產(chǎn)品優(yōu)于丙產(chǎn)品。這種決策的正確性，可以用表517和表518計(jì)算兩個(gè)

24、方案的公司利潤(rùn)額加以證明：表517 單位：元 產(chǎn)品名稱項(xiàng)目甲乙丙合計(jì)銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)總額固定成本利潤(rùn)30001200180016001000600108054054056802740294018001140表5一18 單位：元 產(chǎn)品名稱項(xiàng)目甲乙丁合計(jì)銷售收入變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)總額固定成本利潤(rùn)300012001800160010006002160120096067603400336018001560如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)額作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。剩余邊際貢獻(xiàn)額等于邊際貢獻(xiàn)額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻(xiàn)額越大，該方案就越可行。例13 如果

25、例12中丙產(chǎn)品有專屬固定成本(如專門設(shè)置設(shè)備的折舊)180元，丁產(chǎn)品有專屬固定成本650元，則有關(guān)分析如表519所示。表5一19 單位：元 產(chǎn)品名稱項(xiàng)目丙丁邊際貢獻(xiàn)總額專屬固定成本剩余邊際貢獻(xiàn)總額540180360960650310在這種情況下，丁產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)額比丙產(chǎn)品的少50元(360310)，所以生產(chǎn)丙產(chǎn)品優(yōu)于丁產(chǎn)品。（二）、虧損產(chǎn)品的決策在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，某種產(chǎn)品發(fā)生虧損是經(jīng)常遇到的問題。對(duì)于虧損產(chǎn)品，絕不能簡(jiǎn)單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變動(dòng)成本法進(jìn)行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。例14光華公司生產(chǎn)甲、

26、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品。有關(guān)盈虧按全部成本法計(jì)算如表5一20所示。表5一20 盈虧計(jì)算表 單位：元 產(chǎn)品名稱項(xiàng)目甲乙丙合計(jì)銷售收入銷貨成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)18002100300290024005007300490024001200094002600如果僅僅根據(jù)表520的資料來看，停止甲產(chǎn)品的生產(chǎn)是有利的(利潤(rùn)將上升到2900元)。但是否真正有利，還應(yīng)參考其他資料才能確定。假設(shè)按變動(dòng)成本法分解成本如表521所示。表5一21 成本分解表 單位：元 產(chǎn)品名稱項(xiàng)目甲乙丙制造成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用12002001922202888004003403804802900700360420

27、520從表521可以看出，在按全部成本法計(jì)算的甲產(chǎn)品成本總額2100元中有期間費(fèi)用分?jǐn)傤~共計(jì)700元(192+220+288)，而在變動(dòng)成本法下，這部分費(fèi)用均應(yīng)在本期全數(shù)扣除，因此，在甲產(chǎn)品尚能提供邊際貢獻(xiàn)額400元的情況下，停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)不但不會(huì)增加300元利潤(rùn)反而會(huì)減少400元利潤(rùn)(利潤(rùn)將降至2200元)。表522可以證明這一點(diǎn)。表5一22 差量分析表 單位：元項(xiàng)目繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品差量銷售收入成本：制造成本制造費(fèi)用費(fèi)用：管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用利潤(rùn)12000490013008921020128826001020037001100892102012882

28、20018001200200000400虧損產(chǎn)品的決策是一個(gè)復(fù)雜的多因素綜合考慮過程，一般應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額，彌補(bǔ)一部分固定成本，除持殊情況外(如存在更加有利可圖的機(jī)會(huì))，一般不應(yīng)停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻(xiàn)額，通常應(yīng)考慮停產(chǎn)。2虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻(xiàn)額并不意味該虧損產(chǎn)品定要繼續(xù)生產(chǎn)，如果存在更加有利可圖的機(jī)會(huì)(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻(xiàn)額那么該虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。例15 依例14，假定光華公司在停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)后可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品，其銷售單價(jià)為150元，單位變動(dòng)成本(單位制造成本與單位制造費(fèi)用之和)為

29、110元，通過市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)，丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷500件。轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品需追加機(jī)器投資12000元。問是否停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品?在轉(zhuǎn)產(chǎn)決策中，只要轉(zhuǎn)產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)總額(在有專屬固定成本時(shí)應(yīng)計(jì)算剩余邊際貢獻(xiàn)總額)大于虧損的甲產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)總額，就應(yīng)作出轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策。丁產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)總額的計(jì)算如下：丁產(chǎn)品銷售收入500×15075000(元)丁產(chǎn)品變動(dòng)成本500x11055000(元)丁產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)額20000(元)丁產(chǎn)品專屬固定成本12000(元)丁產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)額8000(元)從上述計(jì)算可以看出，丁產(chǎn)品提供的剩余邊際貢獻(xiàn)額大于甲產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)額7600元(80004

30、00)，說明轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品更加有利可圖，此時(shí)企業(yè)利潤(rùn)總額將增至10200元，增加利潤(rùn)7600元(如表523所示)。表5一23 差量分析表 單位：元項(xiàng)目生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)丁產(chǎn)品差量銷售收入總額變動(dòng)成本總額1200062008520059800（73200）（53600）邊際貢獻(xiàn)總額固定成本總額（其中：專屬固定成本）580032002540015200（12000）（19600）（12000）利潤(rùn)總額260010200（7600）在虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)可以出租時(shí)，只要出租凈收入(指租金收入扣除合同規(guī)定的應(yīng)由出租者負(fù)擔(dān)的某些費(fèi)用后的余額)大于虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)額這

31、時(shí)也應(yīng)考慮停止虧損產(chǎn)品生產(chǎn)而采用出租的方案。綜上所述，在不改變生產(chǎn)能力的短期決策中，固定成本一般不變，因而可以把固定成本排除在決策考慮因素外(但專屬固定成本必須考慮)，只需要比較各方案的邊際貢獻(xiàn)額即可選擇最優(yōu)方案。3在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻(xiàn)額的虧損產(chǎn)品，也會(huì)扭虧為盈并使企業(yè)的利潤(rùn)大大增加。例16 依例14，假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由1800元提高到3600元(假設(shè)固定成本分?jǐn)傤~不變)，則企業(yè)將盈利3000元(其中甲產(chǎn)品將盈利100元)，有關(guān)計(jì)算如表524所示；表5一24 盈虧計(jì)算表 單位：元 產(chǎn)品項(xiàng)目甲乙丙合計(jì)銷售收入減：變動(dòng)成本36002800290012

32、0073003600138007600邊際貢獻(xiàn)總額減：固定成本800700170012003700130062003200利潤(rùn)10050024003000總之，虧損產(chǎn)品的決策涉及到的因素很多，需要從不同角度設(shè)計(jì)方案并采用恰當(dāng)?shù)姆椒▋?yōu)選方案。（三）、零部件自制還是外購(gòu)的決策對(duì)于那些具有機(jī)械加工能力的企業(yè)而言、常常面臨所需零部件是自制還是外購(gòu)的決策問題。由于自制方案或外購(gòu)方案的預(yù)期收入都是相同的，因而這類決策通常只需要考慮自制方案和外購(gòu)方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時(shí)供貨的情況下，就低不就高。影響自制或外購(gòu)的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同,但一般都采用增量成本(實(shí)行某方案而增加的

33、成本)分析法。1.外購(gòu)不減少固定成本的決策 如果企業(yè)可以從市場(chǎng)上買到現(xiàn)在由企業(yè)自己生產(chǎn)的某種零部件，而且質(zhì)量相當(dāng)、供貨及時(shí)、價(jià)格低廉，這時(shí)一般都會(huì)考慮是否停產(chǎn)外購(gòu)。在由自制轉(zhuǎn)為外購(gòu)，且其剩余生產(chǎn)能力不能挪作它用(固定成本并不因停產(chǎn)外購(gòu)而減少)的情況下，正確的分析方法是：將外購(gòu)的單位增量成本，即購(gòu)買零部件的價(jià)格(包括買價(jià)、單位零部件應(yīng)負(fù)擔(dān)的訂購(gòu)、運(yùn)輸、裝卸、檢驗(yàn)等費(fèi)用)，與自制時(shí)的單位增量成本相對(duì)比，單位增量成本低的即為最優(yōu)方案。由于固定成本不因停產(chǎn)外購(gòu)而減少，這樣，自制時(shí)的單位變動(dòng)成本就是自制方案的單位增量成本。所以，自制單位變動(dòng)成本購(gòu)買價(jià)格時(shí)，應(yīng)該外購(gòu)；自制單位變動(dòng)成本購(gòu)買價(jià)格時(shí)，應(yīng)該自制。

34、 例17 某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品每年需要甲零件5800件，由車間自制時(shí)每件成本為78元，其中單位變動(dòng)成本為60元，單位固定成本為18元?，F(xiàn)市場(chǎng)上銷售的A零件價(jià)格為每件65元，且質(zhì)量更好、保證按時(shí)送貨上門。這時(shí)企業(yè)應(yīng)該自制還是外購(gòu)? 由于： 自制單位變動(dòng)成本60元外購(gòu)單位價(jià)格65元 所以應(yīng)選擇自制。這時(shí)每件甲零配件的成本將降低5元，總共降低29000元。但如果停產(chǎn)外購(gòu)則自制時(shí)所負(fù)擔(dān)的一部分固定成本(外購(gòu)價(jià)格與自制單位成本的差額)將由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)此時(shí)企業(yè)將減少利潤(rùn)： (5800×18)(7865)×580029000(元)2.自制增加固定成本的決策 在企業(yè)所需零部件由外購(gòu)轉(zhuǎn)為自制時(shí)需

35、要增加一定的專屬固定成本(如購(gòu)置專用設(shè)備而增加的固定成本)，或由自制轉(zhuǎn)為外購(gòu)時(shí)可以減少一定的專屬固定成本的情況下，自制方案的單位增量成本不僅包括單位變動(dòng)成本，而且還應(yīng)包括單位專屬固定成本。由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購(gòu)方案單位增量成本的對(duì)比將在某個(gè)產(chǎn)量點(diǎn)產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過某一限度時(shí)自制有利，產(chǎn)量低于該限度時(shí)外購(gòu)有利。這時(shí)，就必須首先確定該產(chǎn)量限度點(diǎn)(利用成本分界點(diǎn)的分析方法)、并將產(chǎn)量劃分為不同的區(qū)域，然后確定在何種區(qū)域內(nèi)哪個(gè)方案最優(yōu)。 列18某公司每年需用乙零件860件，以前一直外購(gòu)，購(gòu)買價(jià)格每件8.40元?，F(xiàn)該公司有無法移作他用的多余生產(chǎn)

36、能力可以用來生產(chǎn)B零件，但每年將增加專屬固定成本1200元自制時(shí)單位變動(dòng)成本6元。 為了便于了解兩種方案的產(chǎn)量取舍范圍，可將上述資料繪入直角坐標(biāo)系內(nèi)如圖5一l所示。圖5一l 零部件外購(gòu)與自制成本分界圖從圖51可以看出，乙零件需求量在500件以內(nèi)時(shí)應(yīng)該外購(gòu)；而當(dāng)需求量超過500件時(shí)，則自制有利。由于該公司B零件的需求量為860件，因而自制有利。 圖51中的成本分界點(diǎn)也可以按下列公式計(jì)算： 設(shè)x為B零件年需求量，則： 外購(gòu)增量成本y184x 自制增量成本y2l 200+6x 外購(gòu)增量成本與自制增量成本相等時(shí)的年需求量84x1200+6x所以，成本分界點(diǎn)的公式為： 利用公式法確定成本分界點(diǎn)只是將整個(gè)

37、需求量劃分為500件以內(nèi)和500件以上兩個(gè)區(qū)域，要確定這兩個(gè)區(qū)域中哪個(gè)方案有利還需將某一設(shè)定值代入yl或y2進(jìn)行試算： 假定產(chǎn)量為100件，則： y184×100840(元) y21200十6×1001800(元) 可見，在500件以內(nèi)時(shí)外購(gòu)有利，500件以上則自制有利。 為了促進(jìn)產(chǎn)品銷售，供應(yīng)商常常采用一些促銷方法，如折扣或折讓。在這種情況下，外購(gòu)方案就應(yīng)考慮購(gòu)買價(jià)格的變動(dòng)，以作出正確的決策。 例19 某公司生產(chǎn)需要一種零件，若自制，單位變動(dòng)成本為1元并需購(gòu)置一臺(tái)年折舊額為2200元的設(shè)備；若外購(gòu)，供應(yīng)商規(guī)定，凡一次購(gòu)買量在3000件以下時(shí)單位售價(jià)2元，超過3000件時(shí)，

38、單位售價(jià)155元。根據(jù)以上資料可繪制圖52。圖5一2 零部件外購(gòu)與自制決策圖圖52形象地說明，當(dāng)零件需要量低于2200件或?yàn)?000件一4000件時(shí)，外購(gòu)成本低，外購(gòu)比較有利；零件需要量為2200件3000件或在4000件以上時(shí)，自制成本低，自制比較有利。此決策也可采用公式法求解：設(shè)自制方案的成本與一次購(gòu)買量在3000件以下的成本分界點(diǎn)產(chǎn)量為x1，則： 2200+1×x12x1 設(shè)自制方案的成本與一次購(gòu)買量在3000件以上的成本分界點(diǎn)產(chǎn)量為x2, 則： 2200十1×x2155x2 于是，整個(gè)需求量被劃分為四個(gè)區(qū)域：2200件以下、2200件一3000件、3000件一400

39、0件、4000件以上。至于各個(gè)區(qū)域自制有利還是外購(gòu)有利，可設(shè)置代入自制方案成本公式及外購(gòu)方案成本公式進(jìn)行計(jì)算確定。 3.外購(gòu)時(shí)有租金收入的決策 在零配件外購(gòu)、騰出的剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移的情況下(如出租、轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品)，由于出租剩余生產(chǎn)能力能獲得租金收入，轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品能提供邊際貢獻(xiàn)額，因此將自制方案與外購(gòu)方案對(duì)比時(shí)，就必須把租金收入或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額作為自制方案的一項(xiàng)機(jī)會(huì)成本，并構(gòu)成自制方案增量成本的一部分。這時(shí)，將自制方案的變動(dòng)成本與租金收入(或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)額)之和,與外購(gòu)成本相比擇其低者。 例20 某公司每年需要A零件50000件、若要自制，則自制單位變動(dòng)成本為10元；若要外購(gòu)，則

40、外購(gòu)單位價(jià)格為12元,如果外購(gòu)A零件，則騰出來的生產(chǎn)能力可以出租，每年租金收入為32000元。在計(jì)算、比較外購(gòu)和自制這兩個(gè)方案的增量成本時(shí)，應(yīng)將租金收入3200元作為自制方案的機(jī)會(huì)成本，如表5一25所示。表5一25 增量成本對(duì)比表 單位：元項(xiàng)目自制增量成本外購(gòu)增量成本外購(gòu)成本自制變動(dòng)成本外購(gòu)時(shí)租金收入10×50000=5000003200012×50000=600000合計(jì)532000600000自制利益600000532000=68000計(jì)算結(jié)果表明，選擇自制方案是有利的，比外購(gòu)方案減少成本68000元。 4.不分配訂購(gòu)費(fèi)用、準(zhǔn)備費(fèi)用的決策在前面的決策中，訂購(gòu)費(fèi)用、準(zhǔn)備費(fèi)

41、用、儲(chǔ)存費(fèi)用等，或忽略不計(jì),或分配計(jì)入單位變動(dòng)成本。但是，訂購(gòu)費(fèi)用、準(zhǔn)備費(fèi)用通常更接近于固定成本,因此也可以將此類費(fèi)用單獨(dú)予以考慮。 分析時(shí)，應(yīng)先計(jì)算自制方案和外購(gòu)方案的總成本然后再加以比較，擇其低者。在計(jì)算自制方案和外購(gòu)方案總成本時(shí)既要計(jì)算基本費(fèi)用(如自制中的生產(chǎn)成本、外購(gòu)中的購(gòu)買價(jià)格)又要計(jì)算附屬費(fèi)用(如自制中的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用、保管費(fèi)用等，外購(gòu)中的訂購(gòu)費(fèi)用和保管費(fèi)用)。 例21 某公司生產(chǎn)需要某種零件7200件，每日需要20件。該零件可以自制也可以外購(gòu)。若外購(gòu)，每件購(gòu)買價(jià)格8元，訂購(gòu)費(fèi)用每次180元，單位零件年存儲(chǔ)費(fèi)用0.6元；若自制，每件單位變動(dòng)成本7元生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用每次為300元，每件年儲(chǔ)

42、存費(fèi)用為0.6元，日產(chǎn)量為40件。 1計(jì)算自制總成本。 (1)變動(dòng)成本。 7200×750400(元) (2)附屬成本(年準(zhǔn)備費(fèi)用與年存儲(chǔ)費(fèi)用之和)。 1138.42(元)(3)自制總成本。 50 400十11384251538.42(元)2計(jì)算外購(gòu)總成本。(1)外購(gòu)價(jià)款。 7200×857600(元)(2)附屬成本(年訂購(gòu)費(fèi)用與年存儲(chǔ)費(fèi)用之和)。 (3)外購(gòu)總成本。 57600十1247085884708(元)從上面計(jì)算可以看出，外購(gòu)總成本5884708元大于自制總成本51538.24因而應(yīng)該選擇自制方案。（四）、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否進(jìn)一步加工的決策當(dāng)半成品可以對(duì)外銷售

43、時(shí)，存在一個(gè)將產(chǎn)品加工到什么程度(賣半成品還是產(chǎn)成品)的問題。對(duì)這類問題，決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應(yīng)進(jìn)步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應(yīng)作為半成品銷售。在此，進(jìn)一步加工前的收入和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。 1.半成品是否進(jìn)一步加工的決策分析產(chǎn)品作為半成品出售其售價(jià)和成本都低于進(jìn)一步加工后作為產(chǎn)成品出售的售價(jià)和成本。是否進(jìn)一步加工，可按下列公式計(jì)算、確定。 （1）應(yīng)進(jìn)步加工的條件。（進(jìn)一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入）（進(jìn)一步加工后的成本半成品的成本） （2）應(yīng)出售半成品的條件。（進(jìn)一步加工后的銷售收入半成品的銷售收入）（進(jìn)一步加工后的成

44、本半成品的成本） 在上列公式中，左邊是差異收入，右邊是差異成本。另外，進(jìn)一步加工后的成本包括追加的變動(dòng)成本和專屬固定成本。 例22 某企業(yè)每年生產(chǎn)、銷售甲產(chǎn)品3800件，每件變動(dòng)成本為16元，每件固定成本為1元，售價(jià)為24元。如果把甲產(chǎn)品進(jìn)一步加工成乙產(chǎn)品，售價(jià)可提高到30元，但單位變動(dòng)成本需增至20元，另外尚需發(fā)生專屬固定成本800元。 差異收入（3024）×380022800(元) 差異成本（2016）×380080016000(元) 由于差異收入大于差異成本6800元(2280016000)，因而進(jìn)一步加工是有利的。應(yīng)注意的是，單位固定成本1元在計(jì)算中未予考慮，因?yàn)檫@

45、一部分固定成本加工前、加工后均存在，屬于與決策無關(guān)的沉沒成本。2.聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的產(chǎn)品，稱為聯(lián)產(chǎn)品。有些聯(lián)產(chǎn)品可在分離后就出售，有的則可以在分離后繼續(xù)加工出售。分離前的成本屬于聯(lián)合成本，要按售價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)分配給各種聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品在分離后繼續(xù)加工的追加變動(dòng)成本和專屬固定成本，稱為可分成本。聯(lián)合成本是沉沒成本，決策時(shí)不予考慮；可分成本是與決策相關(guān)的成本，決策時(shí)應(yīng)予以考慮。聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工，可按下列公式計(jì)算、確定：（1）應(yīng)進(jìn)一步加工。 （進(jìn)一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入）可分成本（2）分離后即出售。 （進(jìn)一步加工后的銷售收入分離后的銷售收入）可

46、分成本 例23 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過程中，可分離出A，B兩種聯(lián)產(chǎn)品。甲產(chǎn)品售價(jià)200元，單位變動(dòng)成本140元。A產(chǎn)品分離后即予銷售，單位售價(jià)160元；B產(chǎn)品單位售價(jià)240元可進(jìn)步加工成子產(chǎn)品銷售，子產(chǎn)品售價(jià)360元、需追加單位變動(dòng)成本62元。 1）分離前的聯(lián)合成本按A、B兩種產(chǎn)品的售價(jià)分配。A產(chǎn)品分離后的單位變動(dòng)成本140/（160240）X16056（元）B產(chǎn)品分離后的單位變動(dòng)成本140/（160240）X24084（元） 2）由于A產(chǎn)品分離后的售價(jià)大于分離后的單位變動(dòng)成104元（16056），故分離后銷售是有利的。 3）B產(chǎn)品進(jìn)一步加工成子產(chǎn)品的可分成本為62元，進(jìn)一步加工后的銷

47、售收入為360元，而分離后B產(chǎn)品的銷售收入為240元，則：差異收入360240120(元)差異收入大于可分成本58元（12062)，可見，B產(chǎn)品進(jìn)一步加工成子產(chǎn)品再出售是有利的。三、產(chǎn)品組合優(yōu)化決策產(chǎn)品組合優(yōu)化決策適用于多品種產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)。在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)都離不開一些必要的條件或因素，如機(jī)器設(shè)備、人工、原材料等，而其中有些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)，如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，就應(yīng)使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達(dá)到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，以便有效、合理地使用這些限制因素。產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過計(jì)算、分析進(jìn)而作出各種產(chǎn)品應(yīng)生產(chǎn)多少才能使得各個(gè)生產(chǎn)因素得到合理、充

48、分的利用，并能獲得最大效益的決策。進(jìn)行產(chǎn)品組合優(yōu)化決策的方法，一般有以下幾種。（一）、逐次測(cè)算法逐次測(cè)算法是根據(jù)企業(yè)有限的各項(xiàng)生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項(xiàng)限制因素等數(shù)據(jù)資料，分別計(jì)算單位限制因素所提供的邊際貢獻(xiàn)并加以比較，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過逐步測(cè)試，使各種產(chǎn)品達(dá)到最優(yōu)組合。例24某企業(yè)生產(chǎn)甲，乙兩種產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品共用設(shè)備工時(shí)總數(shù)為18000小時(shí)，共用人工工時(shí)總數(shù)為24000小時(shí)，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)3小時(shí)，人工工時(shí)5小時(shí)，單位邊際貢獻(xiàn)額為42元；乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設(shè)備工時(shí)5小時(shí)，人工工時(shí)6小時(shí)，單位邊際貢獻(xiàn)額為60元，預(yù)測(cè)市場(chǎng)銷售量：甲產(chǎn)品為3000件，乙產(chǎn)品為2000件。1. 計(jì)算并比

49、較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的邊際貢獻(xiàn)額如表526所示。表5一26項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品限制因素（小時(shí)）單位設(shè)備工時(shí)邊際貢獻(xiàn)（元）單位人工工時(shí)邊際貢獻(xiàn)（元）148.412101800024000比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的邊際貢獻(xiàn)額可知，甲產(chǎn)品每單位設(shè)備工時(shí)的邊際貢獻(xiàn)額多于乙產(chǎn)品，而乙產(chǎn)品每單位人工工時(shí)邊際貢獻(xiàn)額多于甲產(chǎn)品。2. 進(jìn)行第一次測(cè)試。試優(yōu)化安排甲產(chǎn)品生產(chǎn)，剩余因素再安排乙產(chǎn)品的生產(chǎn)，根據(jù)約束條件，甲產(chǎn)品銷售量預(yù)測(cè)為3000件，則安排最大生產(chǎn)量為3000件。其安排結(jié)果如表527所示。表5一27項(xiàng)目產(chǎn)量（件）所有設(shè)備工時(shí)（小時(shí)）所用人工工時(shí)（小時(shí)）邊際貢獻(xiàn)額（元）總產(chǎn)量單位產(chǎn)量總產(chǎn)量單位

50、產(chǎn)量總產(chǎn)量單位產(chǎn)量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)限制因素剩余因素300015009000750016500180001500351500090002400024000056126000900002160004260以上測(cè)試結(jié)果表明，按照這種組合方式所確定的兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)量來進(jìn)行生產(chǎn)，可獲得邊際貢獻(xiàn)總額為216000元，機(jī)器設(shè)備工時(shí)剩余1500小時(shí)，考慮到生產(chǎn)單位乙產(chǎn)品所用設(shè)備工時(shí)多于生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品所用設(shè)備工時(shí)，為充分利用各項(xiàng)因素可再測(cè)試將乙產(chǎn)品的生產(chǎn)安排先于甲產(chǎn)品。由于乙產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售量為2000件，所以，所安排的最大生產(chǎn)量也應(yīng)為2000件。其安排結(jié)果如表528所示。表5一28項(xiàng)目產(chǎn)量（件）所有設(shè)備工時(shí)（小時(shí)）所用人工工