審計(jì)職業(yè)道德與審計(jì)人員的法律責(zé)任

1、第第3 3章章 審計(jì)人員的職業(yè)道德和法律責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德和法律責(zé)任教學(xué)目的教學(xué)目的 掌握我國(guó)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)掌握我國(guó)民間審計(jì)人員的職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的可能原因及法律責(zé)任的防范，致審計(jì)人員法律責(zé)任的可能原因及法律責(zé)任的防范，區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；熟悉西方審計(jì)人員職業(yè)區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任；熟悉西方審計(jì)人員職業(yè)道德和法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定。道德和法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 教學(xué)重點(diǎn)我國(guó)有關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，教學(xué)重點(diǎn)我國(guó)有關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的可能原因及法律責(zé)任的防導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的可能原

2、因及法律責(zé)任的防范；難點(diǎn)是區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，以及西方審范；難點(diǎn)是區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，以及西方審計(jì)人員職業(yè)道德和法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定。計(jì)人員職業(yè)道德和法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定。本章知識(shí)要點(diǎn)本章知識(shí)要點(diǎn)一、審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的構(gòu)成一、審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍的構(gòu)成國(guó)家審計(jì)人員；社會(huì)審計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)人員。國(guó)家審計(jì)人員；社會(huì)審計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)人員。二、審計(jì)人員的素質(zhì)要求二、審計(jì)人員的素質(zhì)要求政治素質(zhì)；業(yè)務(wù)素質(zhì)。政治素質(zhì)；業(yè)務(wù)素質(zhì)。三、審計(jì)人員的職業(yè)道德三、審計(jì)人員的職業(yè)道德一職業(yè)道德含義一職業(yè)道德含義二職業(yè)道德的主要內(nèi)容二職業(yè)道德的主要內(nèi)容四、審計(jì)人員的法律責(zé)任四、審計(jì)人員的法律責(zé)任一審計(jì)人員法律責(zé)任的意義一審計(jì)人

3、員法律責(zé)任的意義二導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的可能原因二導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的可能原因三審計(jì)人員法律責(zé)任的種類(lèi)三審計(jì)人員法律責(zé)任的種類(lèi)補(bǔ)充：審計(jì)人員素質(zhì)與要求補(bǔ)充：審計(jì)人員素質(zhì)與要求第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)職業(yè)道德審計(jì)職業(yè)道德道德道德Ethical 強(qiáng)調(diào)自身修養(yǎng)強(qiáng)調(diào)自身修養(yǎng)法律責(zé)任法律責(zé)任Liability)外界強(qiáng)制要求外界強(qiáng)制要求一、職業(yè)道德含義一、職業(yè)道德含義 所謂職業(yè)道德，就是把一門(mén)有學(xué)問(wèn)的藝所謂職業(yè)道德，就是把一門(mén)有學(xué)問(wèn)的藝 術(shù)當(dāng)術(shù)當(dāng)作天職來(lái)追求的一群人所作出的熱忱為作天職來(lái)追求的一群人所作出的熱忱為社會(huì)公眾效勞的精神。社會(huì)公眾效勞的精神。CPA職業(yè)道德職業(yè)道德 參見(jiàn)參見(jiàn)72頁(yè)頁(yè)二、二、CPA職業(yè)

4、道德標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容一職業(yè)道德根本原那么一職業(yè)道德根本原那么 1、獨(dú)立原那么理解見(jiàn)下頁(yè)、獨(dú)立原那么理解見(jiàn)下頁(yè)1獨(dú)立性含義獨(dú)立性含義2影響?yīng)毩⑿缘囊蛩赝{影響?yīng)毩⑿缘囊蛩赝{ /獨(dú)立性評(píng)獨(dú)立性評(píng)價(jià)價(jià)3要求：要求：對(duì)事務(wù)所對(duì)事務(wù)所 ：拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定：拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作資產(chǎn)評(píng)估、與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作資產(chǎn)評(píng)估、IT系系統(tǒng)效勞、法律效勞、內(nèi)審效勞、管理咨統(tǒng)效勞、法律效勞、內(nèi)審效勞、管理咨詢(xún)；編制會(huì)計(jì)報(bào)表、客戶(hù)董事、經(jīng)理、詢(xún)；編制會(huì)計(jì)報(bào)表、客戶(hù)董事、經(jīng)理、關(guān)鍵管理職務(wù)等。關(guān)鍵管理職務(wù)等。對(duì)對(duì)CPA：不參與該工程審計(jì)?；乇苤饕椋翰粎⑴c該工程審

5、計(jì)?；乇苤饕闆r況 2、客觀原那么、客觀原那么 3、公正原那么、公正原那么理解：參見(jiàn)理解：參見(jiàn)73頁(yè)頁(yè)二專(zhuān)業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注二專(zhuān)業(yè)勝任能力與應(yīng)有關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)前應(yīng)評(píng)價(jià)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)前應(yīng)評(píng)價(jià)：1執(zhí)行審計(jì)的能力確定審計(jì)小組的關(guān)鍵執(zhí)行審計(jì)的能力確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員、考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專(zhuān)家尋成員、考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專(zhuān)家尋求協(xié)助的需要和具有必要的時(shí)間；求協(xié)助的需要和具有必要的時(shí)間；2能否保持獨(dú)立性；能否保持獨(dú)立性；3保持應(yīng)有關(guān)注的保持應(yīng)有關(guān)注的能力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專(zhuān)業(yè)勝能力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。 注冊(cè)會(huì)

6、計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專(zhuān)業(yè)效注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供本不能勝任的專(zhuān)業(yè)效勞，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能勞，除非獲得適當(dāng)?shù)慕ㄗh和幫助使其能夠滿(mǎn)意地提供這些效勞。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)夠滿(mǎn)意地提供這些效勞。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有能力提供專(zhuān)業(yè)效勞的某些特定局師沒(méi)有能力提供專(zhuān)業(yè)效勞的某些特定局部，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精部，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專(zhuān)家、評(píng)估師等專(zhuān)算師、工程師、地質(zhì)專(zhuān)家、評(píng)估師等專(zhuān)家尋求技術(shù)建議。家尋求技術(shù)建議。在利用其他專(zhuān)家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用其他專(zhuān)家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專(zhuān)業(yè)效勞負(fù)有最終責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確保道對(duì)專(zhuān)業(yè)效勞負(fù)有最終責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確保道德行為的要求得到遵守。德行

7、為的要求得到遵守。三保密三保密 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專(zhuān)業(yè)效勞過(guò)程中獲得的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)對(duì)其在專(zhuān)業(yè)效勞過(guò)程中獲得的有關(guān)客戶(hù)的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)有關(guān)客戶(hù)的信息予以保密。這一保密責(zé)任甚至在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原那么，除非有專(zhuān)門(mén)的信息披計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原那么，除非有專(zhuān)門(mén)的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出于個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了能出于

8、個(gè)人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲得的信息。執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲得的信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶(hù)的有關(guān)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶(hù)的有關(guān)信息：息：1取得客戶(hù)的授權(quán)；取得客戶(hù)的授權(quán)；2根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)揭發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；3接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。 四職業(yè)行為四職業(yè)行為1、對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任、對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任2、對(duì)客戶(hù)的責(zé)任、對(duì)客戶(hù)的責(zé)任按時(shí)按質(zhì)完成

9、委托業(yè)務(wù)按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)保密責(zé)任保密責(zé)任保密要求、保密例外保密要求、保密例外收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：1專(zhuān)業(yè)效勞所需的知識(shí)和技能；專(zhuān)業(yè)效勞所需的知識(shí)和技能；2所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；3每一專(zhuān)業(yè)人員提供效勞所需的時(shí)間；每一專(zhuān)業(yè)人員提供效勞所需的時(shí)間；4提供專(zhuān)業(yè)效勞所需承擔(dān)的責(zé)任。提供專(zhuān)業(yè)效勞所需承擔(dān)的責(zé)任。 低價(jià)收費(fèi)低價(jià)收費(fèi)或有收費(fèi)：除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證效或有收費(fèi)：除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證效勞，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或

10、實(shí)現(xiàn)特定目的為條件。勞，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。1.或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目或有收費(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。的為條件。2.如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，那么不應(yīng)視為或如果是經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，那么不應(yīng)視為或有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專(zhuān)業(yè)效勞的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織有收費(fèi)。除得到法律認(rèn)可或作為某種專(zhuān)業(yè)效勞的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可外，按照百分比或其他類(lèi)似根底收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。認(rèn)可外，按照百分比或其他類(lèi)似根底收取費(fèi)用應(yīng)被視為或有收費(fèi)。 傭金傭金3、對(duì)同行的責(zé)任、對(duì)

11、同行的責(zé)任行業(yè)協(xié)作與聲譽(yù)的共同維護(hù)；行業(yè)協(xié)作與聲譽(yù)的共同維護(hù)；不得詆毀同行、損害同行利益；不得詆毀同行、損害同行利益； 不得雇傭正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的不得雇傭正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的CPA CPA不得同時(shí)在兩家或以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)不得同時(shí)在兩家或以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)接任前任接任前任CPA的審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)業(yè)務(wù)限于審計(jì)業(yè)務(wù)。限于審計(jì)業(yè)務(wù)。1會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更A、事務(wù)所間的惡性競(jìng)爭(zhēng)如低價(jià)收費(fèi)、事務(wù)所間的惡性競(jìng)爭(zhēng)如低價(jià)收費(fèi)B、事務(wù)所與客戶(hù)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)意見(jiàn)的分歧購(gòu)置審計(jì)意見(jiàn)、事務(wù)所與客戶(hù)對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)意見(jiàn)的分歧購(gòu)置審計(jì)意見(jiàn)2對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求4、其他責(zé)任：業(yè)務(wù)承接中廣告、業(yè)務(wù)招攬與宣傳

12、、其他責(zé)任：業(yè)務(wù)承接中廣告、業(yè)務(wù)招攬與宣傳五技術(shù)準(zhǔn)那么五技術(shù)準(zhǔn)那么中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)那么；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；與職業(yè)相關(guān)的其他中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)那么；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么；與職業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。法律、法規(guī)和規(guī)章。三、美國(guó)三、美國(guó)CPA職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) 職業(yè)道德原那么Ethical Principles 行為規(guī)那么Rules of Conduct 行為規(guī)那么解釋Interpretations of Rules of Conduct 道德裁決Ethical Vulings第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)人員的法律責(zé)任審計(jì)人員的法律責(zé)任一、明確審計(jì)人員法律責(zé)任的意義一、明確審計(jì)人員法律責(zé)任的意義“三

13、大案件：原野公司三大案件：原野公司深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；長(zhǎng)城公司事務(wù)所；長(zhǎng)城公司北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所；中水國(guó)際投資公司所；中水國(guó)際投資公司南海新華會(huì)計(jì)師南海新華會(huì)計(jì)師事務(wù)所事務(wù)所1、反映了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任要求、反映了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)人員的責(zé)任要求2、訴訟爆炸、訴訟爆炸3、區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任 在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。責(zé)任。A 選擇適用的

14、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。 B 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。 C 根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 D 設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 審計(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定對(duì)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。任。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕

15、被審計(jì)單位管理層財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。和治理層的責(zé)任。 二、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提二、導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提被審計(jì)單位的責(zé)任被審計(jì)單位的責(zé)任一錯(cuò)誤、舞弊一錯(cuò)誤、舞弊 1 1、錯(cuò)誤、舞弊的界定和區(qū)別、錯(cuò)誤、舞弊的界定和區(qū)別 2 2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注職業(yè)謹(jǐn)慎與合理保證職業(yè)謹(jǐn)慎與合理保證積極的職業(yè)謹(jǐn)慎：注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)積極的職業(yè)謹(jǐn)慎：注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。消極的職業(yè)謹(jǐn)慎：由于審計(jì)中存在的固有限制影響消

16、極的職業(yè)謹(jǐn)慎：由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。 3 3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理關(guān)注、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理關(guān)注1 1發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊可能性：發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊可能性：2 2證實(shí)錯(cuò)弊確實(shí)存在：證實(shí)錯(cuò)弊確實(shí)存在：3 3對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響: :二違反法規(guī)的行為二違反法規(guī)的行為1 1同管理當(dāng)局討論，尋求律師幫助，同管理當(dāng)局討論，尋求律師幫助，必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序查明事實(shí)真相。必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序查明事實(shí)真相。2 2對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響三經(jīng)營(yíng)失敗

17、三經(jīng)營(yíng)失敗 1 1、經(jīng)營(yíng)失敗與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 2 2、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任法律責(zé)任的直接原因法律責(zé)任的直接原因一違約一違約Breach of Contract二過(guò)失二過(guò)失(Negligence) 1、普通過(guò)失、普通過(guò)失 和重大過(guò)失和重大過(guò)失 區(qū)別：區(qū)別：1遵循準(zhǔn)那么的程度上下；遵循準(zhǔn)那么的程度上下；2重要性標(biāo)準(zhǔn)；重要性標(biāo)準(zhǔn)；3內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) 2、共同過(guò)失、共同過(guò)失三欺詐三欺詐FRAUD 推定欺詐推定欺詐/涉嫌欺詐涉嫌欺詐參見(jiàn)參見(jiàn)2021注會(huì)注會(huì)91頁(yè)頁(yè) 行政責(zé)任行政責(zé)任對(duì)事務(wù)所：警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫對(duì)事務(wù)

18、所：警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消；停執(zhí)業(yè)、撤消；對(duì)對(duì)CPA：警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消：警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消CPA證書(shū)證書(shū)民事責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任刑事責(zé)任三、審計(jì)人員法律責(zé)任的種類(lèi)三、審計(jì)人員法律責(zé)任的種類(lèi) 在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按被審單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可承擔(dān)的法律責(zé)任包括照有關(guān)法律和規(guī)定，可承擔(dān)的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任或行政責(zé)任。這些責(zé)任民事責(zé)任、刑事責(zé)任或行政責(zé)任。這些責(zé)任可以單處，也可以并處。目前，我國(guó)法律體可以單處，也可以并處。目前，我國(guó)法律體系中，

19、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任作出規(guī)定的系中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任作出規(guī)定的主要有五部法律，即主要有五部法律，即? ?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法計(jì)師法? ?、? ?中華人民共和國(guó)證券法中華人民共和國(guó)證券法? ?、? ?中華中華人民共和國(guó)公司法人民共和國(guó)公司法? ??！景咐弧棵袷仑?zé)任典型案例【案例一】民事責(zé)任典型案例根本案情：四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事糾紛案是追究注冊(cè)根本案情：四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事糾紛案是追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的經(jīng)典案件，尤其是最高人民法院會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的經(jīng)典案件，尤其是最高人民法院56號(hào)函的號(hào)函的簽發(fā)，標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及民事法律責(zé)任的起源。簽發(fā)，標(biāo)志

20、著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及民事法律責(zé)任的起源。1993年，四川德陽(yáng)市東方貿(mào)易公司簡(jiǎn)稱(chēng)貿(mào)易公司和山西年，四川德陽(yáng)市東方貿(mào)易公司簡(jiǎn)稱(chēng)貿(mào)易公司和山西省某化工廠簡(jiǎn)稱(chēng)化工廠簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同?；S發(fā)貨以后，省某化工廠簡(jiǎn)稱(chēng)化工廠簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同?；S發(fā)貨以后，遲遲未收到貨款，后來(lái)發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到后即逃之夭夭。遲遲未收到貨款，后來(lái)發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到后即逃之夭夭?；S一怒之下，一紙?jiān)V狀，將貿(mào)易公司和其主管單位告上化工廠一怒之下，一紙?jiān)V狀，將貿(mào)易公司和其主管單位告上法庭。在審理過(guò)程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告中有法庭。在審理過(guò)程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告中有這樣一段話(huà)：這樣一段話(huà)：“上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)

21、驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任。因此，在法院由我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任。因此，在法院的建議下，化工廠將德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為第三被告。最的建議下，化工廠將德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為第三被告。最高人民法院據(jù)此頒發(fā)高人民法院據(jù)此頒發(fā)96年年56號(hào)法函，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)賠號(hào)法函，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)賠償責(zé)任。這也就是著名的償責(zé)任。這也就是著名的56號(hào)函的起源。號(hào)函的起源。 56號(hào)函發(fā)布以后，案件再次審理，德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所被追號(hào)函發(fā)布以后，案件再次審理，德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所被追究連帶責(zé)任，要求其承擔(dān)民事責(zé)任，賠償合同全部?jī)r(jià)款。究連帶責(zé)任，要求其

22、承擔(dān)民事責(zé)任，賠償合同全部?jī)r(jià)款。 【案例二】刑事責(zé)任典型案例【案例二】刑事責(zé)任典型案例 根本案情：長(zhǎng)城公司涉及的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次卷入刑事責(zé)任的案件。根本案情：長(zhǎng)城公司涉及的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次卷入刑事責(zé)任的案件。北京市長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)城公司是一家所謂的民營(yíng)高北京市長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)城公司是一家所謂的民營(yíng)高科技企業(yè)，利用公司的科研成果，以簽訂科技企業(yè)，利用公司的科研成果，以簽訂“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同技術(shù)開(kāi)發(fā)合同的形的形式進(jìn)行非法集資活動(dòng)。而這一大規(guī)模、大范圍的集資活動(dòng)未經(jīng)國(guó)式進(jìn)行非法集資活動(dòng)。而這一大規(guī)模、大范圍的集資活動(dòng)未經(jīng)國(guó)家金融管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。家金融管理機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。19931993年，廣闊的

23、投資者對(duì)公司的集資行為產(chǎn)生疑心，要求長(zhǎng)城公司退年，廣闊的投資者對(duì)公司的集資行為產(chǎn)生疑心，要求長(zhǎng)城公司退回投資款。這時(shí)公司找到中誠(chéng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求中誠(chéng)所為回投資款。這時(shí)公司找到中誠(chéng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要求中誠(chéng)所為其出具驗(yàn)資報(bào)告，中誠(chéng)所為了獲得審計(jì)費(fèi)收入，為長(zhǎng)城公司出具其出具驗(yàn)資報(bào)告，中誠(chéng)所為了獲得審計(jì)費(fèi)收入，為長(zhǎng)城公司出具了不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告，該驗(yàn)資報(bào)告的出具，為長(zhǎng)城公司非法集資提了不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告，該驗(yàn)資報(bào)告的出具，為長(zhǎng)城公司非法集資提供了便利，對(duì)向長(zhǎng)城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙供了便利，對(duì)向長(zhǎng)城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙的作用，給國(guó)家的金融管理帶來(lái)了不好的影響，造成了嚴(yán)

24、重的后的作用，給國(guó)家的金融管理帶來(lái)了不好的影響，造成了嚴(yán)重的后果。果。案情處理：除了審計(jì)署、財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做案情處理：除了審計(jì)署、財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出的行政處分之外，法院審理裁決，對(duì)承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的出的行政處分之外，法院審理裁決，對(duì)承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師判處有期徒刑，鑒于其年齡偏大，監(jiān)外執(zhí)行。兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師判處有期徒刑，鑒于其年齡偏大，監(jiān)外執(zhí)行。在本案例中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告是一局部投資者遭受損失的在本案例中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告是一局部投資者遭受損失的直接原因，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎，對(duì)社會(huì)的金融秩序造成直接原因，因此

25、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難辭其咎，對(duì)社會(huì)的金融秩序造成如此之大的重大惡劣影響后，必須追究其刑事責(zé)任。如此之大的重大惡劣影響后，必須追究其刑事責(zé)任。【案例三】 根本案情：瓊民源，自1993年4月該公司股票在深圳證券交易所上市以來(lái)；股價(jià)表現(xiàn)平平，交投并不活潑。1996年下半年，民源海南公司瓊民源控股公司，與深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司瓊民源股東財(cái)務(wù)參謀聯(lián)手炒作瓊民源股票。某些傳媒對(duì)瓊民源業(yè)績(jī)大加渲染，致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進(jìn)。1996年下半年，瓊民源股價(jià)在5個(gè)月的時(shí)間里上漲了4倍。1997年初，瓊民源在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中公布“1996年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5.7億元，資本公積金增加6.57億元，據(jù)此計(jì)算，該公司的利

26、潤(rùn)將比上一年度增加1 000倍，海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)瓊民源1996年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所為瓊民源出具了資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。后經(jīng)證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等有關(guān)部門(mén)查實(shí)，瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過(guò)與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的合作建房、權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無(wú)效合同虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元，在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)立項(xiàng)和確認(rèn)的情況下，對(duì)4個(gè)投資工程資產(chǎn)評(píng)估編造資本公積金6.57億元。案情處理：1998年4月29日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)決定：1鑒于瓊民源原董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理馬玉和等人制造虛假財(cái)務(wù)收據(jù)的行為涉嫌犯罪，移交司法機(jī)關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任；對(duì)瓊民源公司處以警

27、告。對(duì)瓊民源其他董事待履行法定程序后予以處分。對(duì)民源海南公司和深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司分別處以警告、沒(méi)收非法所得6 651萬(wàn)元和6 630萬(wàn)元，并各罰款200萬(wàn)元，建議有關(guān)部門(mén)對(duì)深圳有色金屬財(cái)務(wù)公司的主要負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人給予行政處分。2建議有關(guān)主管部門(mén)撤銷(xiāo)直接為瓊民源進(jìn)行審計(jì)的海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，撤消其主要負(fù)責(zé)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)。對(duì)海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所處以警告，暫停其從事證券及期貨業(yè)務(wù)資格6個(gè)月；對(duì)該事務(wù)所在瓊民源財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，暫停其從事證券及期貨業(yè)務(wù)資格3年。對(duì)海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所罰款30萬(wàn)元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的資格6個(gè)月；對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，

28、暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。該案例告訴我們，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，必須認(rèn)真遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。否那么，可能會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)?yè)p失，審計(jì)組織、審計(jì)人員也要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。因沒(méi)有執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)那么而導(dǎo)致利益相關(guān)人蒙受損失的，審計(jì)人員將承擔(dān)過(guò)失責(zé)任。明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，卻出具虛假審計(jì)報(bào)告欺騙公眾的，那么屬欺詐犯罪，將追究其刑事責(zé)任?！景咐摹俊景咐摹扛景盖椋合愀凵倘藦埬吃诤Ｄ鲜∽?cè)成立一家注冊(cè)資本為根本案情：香港商人張某在海南省注冊(cè)成立一家注冊(cè)資本為1000萬(wàn)美元的外商獨(dú)資企業(yè)萬(wàn)美元的外商獨(dú)資企業(yè)X公司。根據(jù)我國(guó)

29、外商投資企業(yè)管理方法，海南省工商管理局要求外商投資企業(yè)必須辦理年公司。根據(jù)我國(guó)外商投資企業(yè)管理方法，海南省工商管理局要求外商投資企業(yè)必須辦理年檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊(cè)資本與實(shí)收資本情況。這一舉措對(duì)于已取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但尚未檢，以審核公司現(xiàn)行的注冊(cè)資本與實(shí)收資本情況。這一舉措對(duì)于已取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但尚未投入實(shí)收資本的投入實(shí)收資本的X公司來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是當(dāng)頭一棒。如果不能通過(guò)年檢，就意味著要被注銷(xiāo)登公司來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是當(dāng)頭一棒。如果不能通過(guò)年檢，就意味著要被注銷(xiāo)登記，并被撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照。因此，作為記，并被撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照。因此，作為X公司總經(jīng)理的張某決定不惜一切代價(jià)，打通關(guān)節(jié)，公司總經(jīng)理的張某決定不惜一切代價(jià)，打通

30、關(guān)節(jié)，一定要通過(guò)年檢。在對(duì)該公司的有關(guān)材料作了一番精心整理后，張某首先來(lái)到了海南省工一定要通過(guò)年檢。在對(duì)該公司的有關(guān)材料作了一番精心整理后，張某首先來(lái)到了海南省工商管理局，提出要進(jìn)行年檢。工商管理局人員在審閱了材料之后，明確告知材料中缺少一商管理局，提出要進(jìn)行年檢。工商管理局人員在審閱了材料之后，明確告知材料中缺少一份重要證明文件，即驗(yàn)資報(bào)告。份重要證明文件，即驗(yàn)資報(bào)告。對(duì)于注冊(cè)資本并未投入的對(duì)于注冊(cè)資本并未投入的X公司而言，如何才能順利通過(guò)審計(jì)人員的年檢呢？張某絞盡腦公司而言，如何才能順利通過(guò)審計(jì)人員的年檢呢？張某絞盡腦汁，終于想出汁，終于想出“良策。首先，他將良策。首先，他將1000美元存

31、入銀行。銀行按照通常手續(xù)開(kāi)具了美元存入銀行。銀行按照通常手續(xù)開(kāi)具了1000美美元的現(xiàn)金解款單。然后，他又要求銀行開(kāi)肯元的現(xiàn)金解款單。然后，他又要求銀行開(kāi)肯1000美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證美元的存款證明單。在取得了這兩張憑證后，張某拿出涂改液，將現(xiàn)金解款單上阿拉伯?dāng)?shù)字后，張某拿出涂改液，將現(xiàn)金解款單上阿拉伯?dāng)?shù)字1000美元改寫(xiě)為美元改寫(xiě)為“US1000萬(wàn)美元。萬(wàn)美元。而在存款證明單上，由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易地加上了而在存款證明單上，由于數(shù)字后面的空白較多，就輕易地加上了4個(gè)個(gè)0，這樣，存款證明單，這樣，存款證明單上的金額就變成了上的金額就變成了“10 000 000。由于使用

32、了涂改液，而解款單和證明單上均注明了。由于使用了涂改液，而解款單和證明單上均注明了“此件涂改無(wú)效的字樣。因此，他將此件涂改無(wú)效的字樣。因此，他將“此件涂改無(wú)效的字樣用紙貼去，然后再用復(fù)印此件涂改無(wú)效的字樣用紙貼去，然后再用復(fù)印機(jī)一復(fù)印，便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是，美中缺乏的是，這是兩張復(fù)印件。但是，機(jī)一復(fù)印，便幾乎看不出涂改的痕跡了。只是，美中缺乏的是，這是兩張復(fù)印件。但是，張某仍抱著僥幸的心理，開(kāi)始尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所。幾經(jīng)周折，他找到了海南省張某仍抱著僥幸的心理，開(kāi)始尋找會(huì)計(jì)師事務(wù)所。幾經(jīng)周折，他找到了海南省ABC會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所，審計(jì)人員僅用半個(gè)多小時(shí)時(shí)間匆匆流覽一遍全部文件，就動(dòng)手起

33、草驗(yàn)資報(bào)告，刷事務(wù)所，審計(jì)人員僅用半個(gè)多小時(shí)時(shí)間匆匆流覽一遍全部文件，就動(dòng)手起草驗(yàn)資報(bào)告，刷刷幾筆，一份證明有刷幾筆，一份證明有1000萬(wàn)美元實(shí)收資本的驗(yàn)資報(bào)告草稿擬完。萬(wàn)美元實(shí)收資本的驗(yàn)資報(bào)告草稿擬完。案情分析：如果當(dāng)時(shí)審計(jì)人員保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)中最重要的證據(jù)加以重案情分析：如果當(dāng)時(shí)審計(jì)人員保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)驗(yàn)資業(yè)務(wù)中最重要的證據(jù)加以重視，最起碼會(huì)要求視，最起碼會(huì)要求X公司出具兩份證明憑證的原件，與此同時(shí)，還可以采用其他一些審計(jì)公司出具兩份證明憑證的原件，與此同時(shí)，還可以采用其他一些審計(jì)常用程序，比方前往開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行查詢(xún)、核實(shí)，等等，那么，張某的把戲很容易就會(huì)被戳常用程序

34、，比方前往開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行查詢(xún)、核實(shí)，等等，那么，張某的把戲很容易就會(huì)被戳穿。即使不采取這些行動(dòng)，稍有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員也會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金解款單上的穿。即使不采取這些行動(dòng)，稍有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員也會(huì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金解款單上的“US1000萬(wàn)美萬(wàn)美元一欄存在著可疑之處，即正式憑證上不可能將元一欄存在著可疑之處，即正式憑證上不可能將1000萬(wàn)元表述成萬(wàn)元表述成“1000與與“萬(wàn)元。萬(wàn)元。但是，該案例中的審計(jì)人員連這一破綻也沒(méi)發(fā)現(xiàn)，僅憑但是，該案例中的審計(jì)人員連這一破綻也沒(méi)發(fā)現(xiàn)，僅憑X公司提供的一些文件，在并未采公司提供的一些文件，在并未采取其他任何審計(jì)程序的情況下，就出具了報(bào)告，可謂大意之極。而張某正是用了這份驗(yàn)資取其他任何審計(jì)程序