建造合同核算辦法

1、中國路橋工程有限責(zé)任公司建造合同核算管理辦法（修訂）路橋財字20095號第一章 總 則第一條為規(guī)范中國路橋工程有限責(zé)任公司（以下簡稱“公司”）建造合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號建造合同和中國交通建設(shè)股份有限公司（以下簡稱“中交股份”）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的具體情況，制訂本辦法。第二條 本辦法適用于公司機(jī)關(guān)本部、有關(guān)事業(yè)部、所屬子公司、各駐外機(jī)構(gòu)（以下統(tǒng)稱“各單位”）。第三條 建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建

2、造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。第四條 合同分立如果資產(chǎn)建造只是形式上簽訂了一項合同，而各項資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計施工、價款結(jié)算等方面都是相互分離的，那么，其實(shí)質(zhì)上便是多項合同，在會計上應(yīng)當(dāng)作為不同的核算對象。一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列3項條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同：（一）每項資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃；（二）與客戶就每項資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（三）每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。如果不同時滿足上述3個條件，則不能將合同分立，而應(yīng)將其作為1個合同進(jìn)

3、行會計處理。第五條 合同合并如果資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項合同，但各項資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)、功能和最終用途上是密不可分的，那么，其實(shí)質(zhì)上只是一項合同，在會計上應(yīng)當(dāng)作為1個核算對象。一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列3項條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項合同：（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關(guān)，每項合同實(shí)際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；（三）該組合同同時或依次履行。第六條 追加資產(chǎn)的建造追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同：（一）該追加在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；（二）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。第

4、七條 建造合同的結(jié)果能夠可靠預(yù)計的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。完工百分比是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。對于固定造價的合同，如果同時具備以下4個條件，則該合同結(jié)果能夠可靠估計：（一）合同總收入能夠可靠計量；（二）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（三）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量；（四）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定。對于成本加成的合同，如果同時具備以下2個條件，則該合同結(jié)果能夠可靠估計：（一）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚區(qū)分和可靠計量。不滿足上述條件的，即建造合同的結(jié)果不能可

5、靠估計，則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計量合同收入和費(fèi)用。第二章 合同預(yù)計總收入第八條 合同預(yù)計總收入包括：（一）合同中規(guī)定的初始收入；（二）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入；（三）因材料調(diào)價和其它成本調(diào)整而取得業(yè)主補(bǔ)償形成的收入。第九條 合同初始總收入，即標(biāo)后預(yù)算中的合同預(yù)計總收入，由自營合同初始總收入和分包合同初始總收入組成，不包括合同總價中的未確定收入部分。自營合同初始總收入：在簽訂的合同中屬于自營部分的合同預(yù)計收入。依據(jù)自營部分工程工作量與單價計算得出。分包合同初始總收入：在所承接的工程合同中已確定分包的分項工程（包括被業(yè)主指定的分包工程），只要是通過我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的合同收入

6、均作為分包合同初始總收入處理。如果有部分工程被業(yè)主指定分包，但不通過我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的合同收入應(yīng)從合同初始總收入中剔除。尚未確定收入：在工程合同總價款中包含的暫定金、計日工等具有不確定性的合同收入不計入合同初始總收入中，而是作為尚未確定收入單獨(dú)列示。在工程合同實(shí)際執(zhí)行過程中發(fā)生上述工程內(nèi)容時，再按照實(shí)際取得（或應(yīng)取得）的收入增加相應(yīng)的自營合同預(yù)計收入或分包合同預(yù)計收入。即：合同初始總收入自營初始總收入分包初始總收入合同總價款尚未確定收入第十條 合同變更調(diào)整的收入指業(yè)主對合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容提出調(diào)整而對原預(yù)計收入的調(diào)整金額。在合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)工程量的變更時，應(yīng)就合同變更內(nèi)容與業(yè)主委派的監(jiān)

7、理工程師現(xiàn)場洽商，并由監(jiān)理工程師簽發(fā)正式的書面確認(rèn)文件。監(jiān)理工程師簽發(fā)的書面確認(rèn)文件和補(bǔ)充協(xié)議應(yīng)明確工程變更的內(nèi)容、工作量和合理單價。根據(jù)變更文件的內(nèi)容確定項目變更收入。已下達(dá)變更令但未確定單價的工程變更項目，成本能夠收回的，可以按該項目已施工部分實(shí)際成本測算該項目的成本單價計算預(yù)計總收入，不確認(rèn)毛利。未經(jīng)業(yè)主或監(jiān)理工程師書面確認(rèn)的工程變更項目，無論施工與否，均不計入合同預(yù)計總收入。第十一條 索賠形成的收入指非承包商原因（例如：自然災(zāi)害等不可抗拒的因素、業(yè)主的原因）導(dǎo)致工程發(fā)生額外成本，而向業(yè)主或第三方收取的用以補(bǔ)償上述損失的款項。發(fā)生索賠情況時應(yīng)與業(yè)主或第三方進(jìn)行談判，根據(jù)談判的結(jié)果和取得的

8、正式書面文件中確認(rèn)的補(bǔ)償金額確定索賠收入。未經(jīng)業(yè)主或第三方書面確認(rèn)的工程索賠項目，均不計入合同預(yù)計總收入。第十二條 獎勵形成的收入指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，業(yè)主同意支付給建造承包商的額外款項。獎勵收入的確認(rèn)：獎勵條款應(yīng)在合同中有明確規(guī)定；工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；獎勵金額能夠可靠計量。第十三條 材料調(diào)價和其它成本調(diào)整而取得業(yè)主補(bǔ)償形成的收入。預(yù)見到材料調(diào)價和其它成本調(diào)整情況而期望得到業(yè)主補(bǔ)償?shù)?，?yīng)與業(yè)主就調(diào)價事項進(jìn)行協(xié)商，如獲業(yè)主同意并可取得書面文件，可相應(yīng)調(diào)整預(yù)計總收入。否則，只能在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)實(shí)際累計發(fā)生金額（即計入結(jié)算賬單的金額）調(diào)整預(yù)計總收入，發(fā)生多少，調(diào)整

9、多少，不允許進(jìn)行預(yù)計調(diào)整。第十四條 項目標(biāo)后預(yù)算中列示的尚未確定收入，如果后期有發(fā)生的，如獲得監(jiān)理、業(yè)主有關(guān)書面確認(rèn)文件，則在預(yù)計總收入調(diào)整時按照累計發(fā)生數(shù)調(diào)整，即發(fā)生多少，調(diào)整多少；如不能獲得監(jiān)理、業(yè)主有關(guān)書面確認(rèn)文件，如果判斷成本能夠收回，則按實(shí)際發(fā)生成本調(diào)整預(yù)計總收入，否則不允許進(jìn)行調(diào)整。第十五條 與合同有關(guān)的零星收益，不計入合同預(yù)計總收入，應(yīng)沖減合同成本。例如合同完成后處置殘余物資取得的收益。第十六條 匯率對總收入的影響。一項建造合同實(shí)施跨年度后，若所在國貨幣與美元匯率發(fā)生變化超過重要性原則（5%）或報表決算日，則在每次修改預(yù)計總收入時，應(yīng)包括當(dāng)?shù)貛沤Y(jié)算部分按市場匯率增加或減少總收入的

10、金額。第十七條 因合同變更、索賠、獎勵、調(diào)價補(bǔ)償?shù)刃鑼贤A(yù)計總收入進(jìn)行調(diào)整、符合確認(rèn)條件的，于每季度末調(diào)整合同預(yù)計總收入（編制調(diào)整預(yù)算的截止日為每季度最后一月的25日）。如因上述原因?qū)︻A(yù)計總收入產(chǎn)生重大影響，則須在當(dāng)月立即進(jìn)行調(diào)整（當(dāng)月25日為截止日）。第三章 合同預(yù)計總成本第十八條 合同預(yù)計總成本指從合同簽訂開始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同完成時點(diǎn)是指承包商完全免除了承包商責(zé)任的時點(diǎn)。對于有養(yǎng)護(hù)期的項目，其合同完成時點(diǎn)是在養(yǎng)護(hù)期結(jié)束、取得終驗證書后，其預(yù)計總成本應(yīng)包含養(yǎng)護(hù)期成本。第十九條 合同初始總成本，即標(biāo)后預(yù)算的預(yù)計總成本，由自營合同初始總成本和分

11、包合同初始總成本兩部分組成，但不包括不可預(yù)見費(fèi)、計日工、暫定金等費(fèi)用部分。自營合同初始總成本：以投標(biāo)資料，主要是其中的工、料、機(jī)的單價分析及稅務(wù)資料等為基礎(chǔ)，結(jié)合工程項目的實(shí)施計劃，并以項目工程量、預(yù)算定額、相關(guān)核算制度、工程所在地材料價格信息及工程實(shí)施性施工組織設(shè)計等為依據(jù)計算。分包合同初始總成本：按照與分包商簽訂的工程分包合同中約定的分包工程價款確定。 在工程合同中已確定分包的分項工程（包括被業(yè)主指定的分包工程），只要是通過我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的合同預(yù)計成本即為分包合同價款。如果有部分工程被業(yè)主指定分包，但不通過我方統(tǒng)一結(jié)算的，相關(guān)部分的分包價款不包含在分包合同預(yù)計成本中。第二十條 與

12、建造合同相關(guān)的借款費(fèi)用承包商在合同建造過程中因資金周轉(zhuǎn)等原因向銀行借入款項、發(fā)生借款費(fèi)用的，如果符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入合同成本，并在合同預(yù)計總成本中予以考慮。合同完成后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不再計入合同成本。第二十一條 與建造合同有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用（代理費(fèi)用）承包商在完成合同過程中如發(fā)生與完成合同有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用（代理費(fèi)用），且具備分包工程、技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)合作等完整協(xié)議的，可以計入合同成本，并在合同預(yù)計總成本中予以考慮；僅與取得合同有關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用（代理費(fèi)用），或者雖然與完成合同有關(guān)、但不具備完整協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)入當(dāng)期損益，不得計入合同成本。（具體見代理

13、費(fèi)管理辦法）。第二十二條 不計入合同成本的各項費(fèi)用以下費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不計入建造合同成本：（一）行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用；（二）為建造合同借入款項所發(fā)生的、不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費(fèi)用規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用；（三）因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如企業(yè)為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，通過“管理費(fèi)用”科目核算。第二十三條 合同的執(zhí)行過程中合同預(yù)計總成本的編制：（一）自開工日至截止日期間已完工程實(shí)際成本的歸集：1.自營部分已完工程成本根據(jù)已實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、

14、其它直接費(fèi)及間接費(fèi)用等，按成本核算對象進(jìn)行歸集；工程實(shí)施過程中出現(xiàn)工程變更和材料調(diào)價等情況時，經(jīng)與業(yè)主委派的監(jiān)理工程師現(xiàn)場洽商，并由監(jiān)理工程師確認(rèn)后，按其實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、其它直接費(fèi)及間接費(fèi)用等，視具體情況增設(shè)的成本核算對象進(jìn)行歸集。2.分包部分已完工程成本根據(jù)與分包商簽訂的工程分包合同中約定的分項工程單價和分包商實(shí)際完成的分包工程量計算歸集。分包工程中已施工但未確定分包單價的工程，由項目參照類似項目分包單價或根據(jù)項目特點(diǎn)計算由工料機(jī)組成的成本單價確定暫定分包單價，根據(jù)暫定的分包單價乘以已完成的工程量進(jìn)行成本歸集，待分包單價確定后再行調(diào)整。3.已完工程實(shí)際成本中的不可預(yù)

15、見費(fèi)或工程暫定金和計日工等在實(shí)際發(fā)生時，將實(shí)際發(fā)生數(shù)分別歸集納入自營部分已完工程成本和分包部分已完工程成本，不單獨(dú)分類歸集。（二）自截止日至完工日未完工程成本的測算：1.自營部分未完工程成本的測算：未完工程直接成本根據(jù)工程項目已完工程實(shí)際發(fā)生的成本分析情況，結(jié)合工程項目的變更、材料調(diào)價等成本變動因素對以后期間的持續(xù)影響，以預(yù)算定額、相關(guān)的核算制度、工程所在地材料價格信息及工程施工組織設(shè)計等為依據(jù)計算。未完工程間接費(fèi)用根據(jù)已完工程實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用分析情況，按實(shí)際情況進(jìn)行測算。 2.分包部分未完工程成本根據(jù)與分包商簽訂的工程分包合同中約定的分項工程價款和分包商尚未完成的分包工程量計算預(yù)計。分包工

16、程中未確定分包單價的工程，由項目參照類似項目分包單價或根據(jù)項目特點(diǎn)計算由工料機(jī)組成的成本單價確定暫定分包單價，根據(jù)暫定的分包單價乘以未完工程量進(jìn)行成本測算，待分包單價確定后再行調(diào)整。3.對于尚未發(fā)生的不可預(yù)見費(fèi)或工程暫定金和計日工等不允許進(jìn)行預(yù)計，即不作為未完工程成本預(yù)計的組成部分。第二十四條 合同變更對合同預(yù)計總成本的調(diào)整：（一）合同的執(zhí)行過程中出現(xiàn)重大變更，應(yīng)與業(yè)主就合同變更內(nèi)容重新簽訂補(bǔ)充合同，并按照變更后的合同內(nèi)容調(diào)整合同預(yù)計總成本。（二）合同的執(zhí)行過程中出現(xiàn)零星變更，應(yīng)就合同變更內(nèi)容與業(yè)主委派的監(jiān)理工程師現(xiàn)場洽商，并由監(jiān)理工程師簽發(fā)正式的書面確認(rèn)文件，零星變更增加或減少的工程成本一次

17、性計入當(dāng)期成本，在季度調(diào)整預(yù)計總成本時一并考慮。（三）合同的執(zhí)行過程中發(fā)生未取得業(yè)主書面確認(rèn)的工程量變更，按照穩(wěn)健性原則，將已發(fā)生的費(fèi)用計入當(dāng)期的項目實(shí)際成本中，不在項目預(yù)計總成本中予以確認(rèn)。第二十五條 材料調(diào)價和其它成本變動的調(diào)整：在建造合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)材料調(diào)價、施工機(jī)械價格上調(diào)和人工費(fèi)用及匯率變更引起以美元表示的項目成本變動時，海外辦事處和項目組應(yīng)編制調(diào)價的情況說明，并依據(jù)價格變動的詳細(xì)資料對預(yù)計合同總成本的影響分析后，調(diào)整合同預(yù)計總成本。第二十六條 合同變更、調(diào)價補(bǔ)償?shù)仍蛞鸬墓こ坛杀咀儎?，于每季度末調(diào)整合同預(yù)計總成本（編制調(diào)整預(yù)算的截止日為每季度最后一月的25日）。如因上述原因?qū)?/p>

18、預(yù)計總成本產(chǎn)生重大影響，則須在當(dāng)月立即進(jìn)行調(diào)整（當(dāng)月25日為截止日）。第二十七條 項目在完成主體施工、取得初驗證書后，應(yīng)在前期預(yù)計總成本的基礎(chǔ)上，對工程收尾、養(yǎng)護(hù)期間可能發(fā)生的成本費(fèi)用支出進(jìn)行合理估計，并相應(yīng)調(diào)整預(yù)計總成本。工程收尾費(fèi)，是指項目從主體完工到取得終驗期間發(fā)生的所有費(fèi)用，如：退場費(fèi)、養(yǎng)護(hù)期間日常費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)清理損失等。根據(jù)實(shí)際情況判斷可能發(fā)生工程收尾費(fèi)的，應(yīng)合理估計費(fèi)用支出并相應(yīng)調(diào)整合同預(yù)計總成本，估計的費(fèi)用總額一般情況下應(yīng)控制在合同額0.5%以下。工程養(yǎng)護(hù)費(fèi)，是指工程在養(yǎng)護(hù)期間由于工程質(zhì)量缺陷發(fā)生的維修費(fèi)，屬于項目總成本的一部分，在編制預(yù)計總成本時應(yīng)對其進(jìn)行合理考慮。養(yǎng)護(hù)費(fèi)成本

19、如果能夠明確劃分為機(jī)、工、料等成本明細(xì)，可在預(yù)算成本的相應(yīng)明細(xì)項目中反映；如果不能明確劃分養(yǎng)護(hù)成本明細(xì)的，可按合同額的一定比例計提。確定養(yǎng)護(hù)費(fèi)比例時應(yīng)綜合考慮以下因素：（一）養(yǎng)護(hù)期限；（二）氣候、地理等自然條件因素；（三）業(yè)主的額外養(yǎng)護(hù)要求；（四）養(yǎng)護(hù)期間物價變動因素；（五）其它養(yǎng)護(hù)成本影響因素。一般情況下，預(yù)計的養(yǎng)護(hù)費(fèi)成本應(yīng)控制在合同額的6%以內(nèi)；特殊情況下，預(yù)計的養(yǎng)護(hù)費(fèi)成本可以超出合同額的6%。如遇特殊情況，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況據(jù)實(shí)調(diào)整。項目最終竣工后，在將所有有關(guān)成本費(fèi)用全部入賬、并確認(rèn)后期不會再有相關(guān)成本費(fèi)用的發(fā)生，根據(jù)合同成本的賬面余額修正、調(diào)整前期預(yù)計的合同總成本。如果最終實(shí)際支出的收尾

20、工程費(fèi)、工程保留費(fèi)相比估計的費(fèi)用有不足或者超出的，應(yīng)將差額調(diào)減或補(bǔ)充計入預(yù)計合同總成本。調(diào)整金額較大的，應(yīng)認(rèn)真分析前期預(yù)計成本金額偏差產(chǎn)生的原因。第二十八條 項目最終竣工后，工程施工和工程結(jié)算全部入賬后，在年末決算前應(yīng)將工程施工和工程結(jié)算進(jìn)行對沖。在其后年度如又有費(fèi)用和收入發(fā)生，可直接計入“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“主營業(yè)務(wù)收入”科目。第四章 期間合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)第二十九條 對于結(jié)果可以預(yù)計的建造合同，期間合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)方法為完工百分比法。完工百分比的計算依據(jù)為合同完工進(jìn)度。第三十條 期間合同完工進(jìn)度的確定確定合同完工進(jìn)度的方法有：成本法、工作量法和實(shí)測法。一般情況下，應(yīng)采用成本

21、法。成本法：采用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度（合同完工進(jìn)度為該項目累計完工進(jìn)度）。累計實(shí)際發(fā)生的合同成本，應(yīng)當(dāng)是為完成合同、已經(jīng)實(shí)際投入、并消耗的各項成本費(fèi)用，不得包括以下內(nèi)容： （一）與未來活動相關(guān)的合同成本，而與已完工程無關(guān)的各項成本費(fèi)用，如：已運(yùn)至施工現(xiàn)場但尚未耗用的材料，預(yù)計在項目養(yǎng)護(hù)期間發(fā)生的養(yǎng)護(hù)費(fèi)用等； （二）與完成合同無關(guān)的成本費(fèi)用，如：為取得合同發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)、代理費(fèi)，依照稅法規(guī)定須繳納的營業(yè)稅金等；（三）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。合同完工進(jìn)度的計算公式：合同完工進(jìn)度累計實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計總成本第三十一條

22、各期間的合同收入按照合同預(yù)計總收入和完工進(jìn)度予以確認(rèn)。計算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入(合同預(yù)計總收入×完工進(jìn)度)前期累計已確認(rèn)的收入第三十二條 當(dāng)期的合同毛利按照合同預(yù)計總收入、合同預(yù)計總成本和完工進(jìn)度予以確認(rèn)。計算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利(合同預(yù)計總收入合同預(yù)計總成本)×完工進(jìn)度前期累計已確認(rèn)的毛利第三十三條 各期間的合同費(fèi)用按照當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利予以確認(rèn)。計算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利本年應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度預(yù)計損失準(zhǔn)備第三十四條 未完工程預(yù)計損失的處理（一）“未完工程預(yù)計損失”核算建造合同未完工部分應(yīng)計提的損

23、失準(zhǔn)備。如果建造合同的未完工部分的合同預(yù)計成本將超過合同預(yù)計收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（二）虧損合同應(yīng)在合同執(zhí)行開始時立即確認(rèn)合同預(yù)計損失，即當(dāng)合同初始總成本將超過合同初始總收入時，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期（即當(dāng)月）費(fèi)用。計算公式如下：未完工程預(yù)計損失合同初始總成本合同初始總收入會計分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備-未完工程預(yù)計損失（三）在合同執(zhí)行過程中，只要正式對合同預(yù)計總收入和合同預(yù)計總成本進(jìn)行調(diào)整且涉及到合同預(yù)計損失的，則須對未完工程預(yù)計損失進(jìn)行重新計算調(diào)整。未完工程預(yù)計損失（合同預(yù)計總成本合同預(yù)計總收入）×（1合同完工進(jìn)度）每一會計

24、期末（常規(guī)為季度末，特殊調(diào)整預(yù)算于當(dāng)月末），計算應(yīng)提“未完工程預(yù)計損失”，然后與已提的“未完工程預(yù)計損失”科目余額進(jìn)行比較，如果應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提“未完工程預(yù)計損失”時，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備-未完工程預(yù)計損失”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷“未完工程預(yù)計損失”時，作相反會計分錄。但是，當(dāng)已提取的“未完工程預(yù)計損失”在進(jìn)行沖減時，應(yīng)以“未完工程預(yù)計損失”科目的余額沖減至零為限。（四）合同項目全部完工結(jié)束的當(dāng)月末，如果“未完工程預(yù)計損失”科目尚有余額，須將提取的“未完工程預(yù)計損失”進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，借記“存貨跌價準(zhǔn)備-未完工程預(yù)計損

25、失”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準(zhǔn)備”科目。第三十五條 建造合同的結(jié)果在資產(chǎn)負(fù)債表日不能可靠估計的，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會計處理：（一）發(fā)生的合同成本預(yù)計能夠全部收回的，合同收入根據(jù)發(fā)生的合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同毛利；（二）發(fā)生的合同成本預(yù)計不能夠全部收回的，應(yīng)根據(jù)可收回的成本數(shù)確認(rèn)收入，發(fā)生的全部合同成本數(shù)確認(rèn)為合同費(fèi)用，差額計入合同毛利。已經(jīng)開工，但是由于分包協(xié)議未簽訂、或分包成本未確定等原因，導(dǎo)致建造合同結(jié)果不可估計的，按上述第一種情況處理。第五章 建造合同項目預(yù)算資料的編制第三十六條 建造合同項目的預(yù)算資料各單位應(yīng)定期編制建造合同

26、項目的預(yù)算資料（見附件），作為核算項目收入、成本和毛利的支持材料。如發(fā)生對預(yù)計總收入和總成本影響重大的事項，在調(diào)整項目預(yù)算資料的同時，應(yīng)及時向公司管理部門報告。第三十七條 年度進(jìn)行財務(wù)決算時，合同金額為5,000萬美元以上的項目，預(yù)算資料須經(jīng)公司總部批準(zhǔn)。第六章 附 則第三十八條 本辦法由公司財會部負(fù)責(zé)解釋。第三十九條 本辦法自印發(fā)之日起施行。附件：1.合同初始預(yù)計總收入?yún)R總表 2.預(yù)計總收入調(diào)整匯總表 3.自營預(yù)計收入調(diào)整明細(xì)表 4.合同初始成本匯總表 5.預(yù)計總成本調(diào)整明細(xì)表654附件1合同初始預(yù)計總收入?yún)R總表200×年×月×日編制單位：項目名稱：項目工期：自

27、200×年×月至200×年×月金額單位：美元（境外）/元（境內(nèi)）序號工程項目自營工程收入分包工程收入尚未確定收入合同總價款備注（1）（2）（3）（4）=（1）+（2）+（3）一、工程內(nèi)容小計合同預(yù)計總收入二、尚未確定收入小計尚未確認(rèn)收入合計合同總價款經(jīng)理： 財務(wù)負(fù)責(zé)人： 工程負(fù)責(zé)人： 制表：注：（1）工程內(nèi)容按照BQ表項目填列（或其他適合項目情況的分類）；（2）尚未確定收入指不可預(yù)見費(fèi)或工程暫定金、計日工等收入；（3）本表后附工程項目標(biāo)書中的BQ表。附件2預(yù)計總收入調(diào)整匯總表編制單位：項目名稱：項目工期：自200×年×月至200×年×月調(diào)整基準(zhǔn)日;金額單位：美元（境外）/元（境內(nèi)）序號工程項目上期預(yù)計總收入本期調(diào)整收入本期預(yù)計總收入備注自營部分分包部分合計自營部分分包部分合計自營部分分包部分合計(1)(2)(3)=(1)+(2)(4)(5)(6)=(4)+(5)(7)=(1)+(4)(8