現(xiàn)金流量表的命題方式及案例剖析

1、三.計算題的命題方式及案例解析-(6)現(xiàn)金流量表專題 （六）現(xiàn)金流量表專題     正表的編制方法1 公式推導(dǎo)法（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的推導(dǎo)公式:主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入(一般指的是銷售材料、提供勞務(wù))+ (應(yīng)收票據(jù)的期初余額-期末余額) +(應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額)+(預(yù)收賬款的期末余額-期初余額)+本期銷項稅發(fā)生額-應(yīng)收項的意外減少(指的是不兌現(xiàn)的應(yīng)收項減少，主要包括:壞賬的發(fā)生;票據(jù)貼現(xiàn)造成的借記財務(wù)費用額;非現(xiàn)金抵賬等)+收回以前的壞賬。這里需注意的是：應(yīng)收賬款的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)

2、：應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額=（應(yīng)收賬款的期初凈額-應(yīng)收賬款的期末凈額）+（壞賬準(zhǔn)備的期初余額-壞賬準(zhǔn)備的期末余額）（2）購進商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的推導(dǎo)公式:主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出(對應(yīng)存貨減少的部分，如：銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本)+存貨的意外減少(指的是未對應(yīng)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”的存貨減少部分。如：管理部門領(lǐng)用材料)+(存貨期末余額-期初余額)+(應(yīng)付票據(jù)的期初余額-期末余額)+ (應(yīng)付賬款的期初余額-期末余額)+(預(yù)付賬款的期末余額-期初余額)+本期進項稅發(fā)生額-存貨的意外增加(指的是非購買渠道造成的存貨增加。如：折舊、待攤、預(yù)提計入制造費用的部分;應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費計入

3、“生產(chǎn)成本”或“制造費用”的部分)。這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：存貨的期末余額-期初余額=（存貨的期末凈額-存貨的期初凈額）+（存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額-存貨跌價準(zhǔn)備的期初余額）2直接根據(jù)報表項目的內(nèi)容對號認定每個現(xiàn)金流量項目的內(nèi)容構(gòu)成：(斜體部分為易錯部分)（1）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而實際收現(xiàn)的價款及銷項稅額)=本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+本期預(yù)收的賬款-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬。收到的稅費返還(企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費返還)收到的其他與經(jīng)

4、營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金等。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而在本期兌現(xiàn)的價款及進項稅額)=本期購入商品、接受勞務(wù)本期兌現(xiàn)額+前期購入商品、接受勞務(wù)本期的付現(xiàn)額+本期預(yù)付款項-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金)。不包括:a.支付的離退休人員的各項費用(此內(nèi)容應(yīng)計入經(jīng)營活動中的其他支付項);b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金(此內(nèi)容應(yīng)計入投資活動中的購建固定資產(chǎn)項)。支付的各項稅費(除了計入固定資產(chǎn)價值

5、的實際支付的耕地占用稅不應(yīng)該列在此項目外，其他兌現(xiàn)的稅費均應(yīng)列入此項目)。支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金支付均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費以及經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。（2）投資活動的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金=出售轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資+處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金+收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息。取得投資收益所收到的現(xiàn)金(企業(yè)因股權(quán)性投資及債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金

6、凈額，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金,扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金(略)。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金(反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金)。不包括：a.購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分(應(yīng)計入籌資活動中的利息支付項)；b.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(應(yīng)計入籌資活動中的其他支付項)；c.企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn),其首次付款支付的現(xiàn)金列入此項,以后各期支付的現(xiàn)金列入籌資活動的其他支付項。投資所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的

7、除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金,手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買股票和債券時,實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息,應(yīng)列在投資活動中的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”.收回購買股票和債券支付的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)列在投資活動的“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項。支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金(略)。（3）籌資活動的現(xiàn)金流量 吸收投資所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券方式籌集的資金實際收到款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行

8、費用后的凈額)。由企業(yè)直接支付的審計咨詢等費用,在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映,不能從這里扣除。借款所收到的現(xiàn)金。收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金:如接受現(xiàn)金捐贈.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金:反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金:如捐贈現(xiàn)金支出.【例解1】迅華公司2005年有關(guān)報表項目如下：（單位：萬元）2005年末資產(chǎn)負債表有關(guān)項目資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債年初數(shù)年末數(shù)應(yīng)收票據(jù)4060應(yīng)付票據(jù)160180應(yīng)收賬款187294應(yīng)付賬款200310預(yù)付賬款3060預(yù)收賬款7560存貨630480應(yīng)付工資2016應(yīng)付福利費8102005

9、年利潤表有關(guān)項目主營業(yè)務(wù)收入600主營業(yè)務(wù)成本380其他有關(guān)資料如下：1本年企業(yè)因銷售原材料形成“其他業(yè)務(wù)收入”120萬元，結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本110萬元。2本年銷項稅發(fā)生額為122.4萬元，進項稅發(fā)生額為85萬元。3本年共交納各種稅費66萬元，其中耕地占用稅13萬元。4本年“管理費用”共發(fā)生250.4萬元：其中：計提壞賬準(zhǔn)備30萬元；計提行政人員工資及福利費68.4萬元；支付業(yè)務(wù)招待費40萬元；支付財產(chǎn)保險費50萬元；計提行政辦公樓的折舊50萬元；計提存貨跌價準(zhǔn)備12萬元。5本年發(fā)生實際壞賬40萬元，收回以前的壞賬16萬元。6本年共發(fā)生制造費用111.4萬元，其中：生產(chǎn)設(shè)備的折舊100萬元；車間

10、管理人員的工資及福利費11.4萬元。7本年發(fā)生“生產(chǎn)成本”414.2萬元，其中：制造費用分?jǐn)傓D(zhuǎn)入111.4萬元，原材料耗費180萬元；生產(chǎn)工人工資及福利費122.8萬元。8本年不帶息票據(jù)貼現(xiàn)息為10萬元。9當(dāng)年以分期付款方式購入一臺設(shè)備，總價款為150萬元，每年支付30萬元，分五年付清，當(dāng)年初支付了10萬元，年末又支付了20萬元。根據(jù)以上資料，計算當(dāng)年現(xiàn)金流量表中以下項目的數(shù)據(jù)：1  銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；2  購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；3  支付的各項稅費；4  支付給職工的現(xiàn)金；5  經(jīng)營活動中的其他支付；6  購買固

11、定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；7  籌資活動中的其他支付。查看答案【答案及解析】1。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金600120122.4（4060）（187294）（403016）（6075）（1040）16660.4（萬元）；2。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金380110（480630）12（160180）（200310）（6030）85122.811.4100102.8（萬元）；3。支付的各項稅費661353（萬元）；4支付給職工的現(xiàn)金（20868.411.4122.8）（1610）204.6（萬元）；5經(jīng)營活動中的其他支付405090（萬元）；6購買固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金131023（萬元）；7籌

12、資活動中的其他支付20（萬元）。【例解2】甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2004年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）部分賬戶年初、年末余額或本年發(fā)生額如下（金額單位：萬元）： 資產(chǎn)類賬戶名稱年初余額年末余額負債類賬戶名稱年初余額年末余額短期投資200500短期借款120140應(yīng)收賬款12001600應(yīng)付賬款250600壞賬準(zhǔn)備1216預(yù)收賬款124224預(yù)付賬款126210應(yīng)付工資262452存貨620900應(yīng)付福利費1210存貨跌價準(zhǔn)備2040應(yīng)付股利300待攤費用220700預(yù)交稅金00長期股權(quán)投資7201360預(yù)提費用210215固定資產(chǎn)8

13、6008880長期借款360840無形資產(chǎn)640180   無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2040   損益類賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額損益類賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入 8400財務(wù)費用40 主營業(yè)務(wù)成本4600 投資收益 405營業(yè)費用265 營業(yè)外支出49 管理費用908    （2）其他有關(guān)資料如下：短期投資不屬于現(xiàn)金等價物，本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元，本期出售短期股票投資，款項已存入銀行，獲得投資收益40萬元，不考慮

14、其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項。應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行，銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品。其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元；其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營業(yè)務(wù)成本）中，原材料為1840萬元

15、；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用。待攤費用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金，本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷待攤費用的金額為60萬元。4月1日，以專利權(quán)向乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40%，采用權(quán)益法核算；甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元（按年計提）。2004年4月1日到12月31日，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%。1月1日，以銀行存款400萬元購置

16、設(shè)備一臺，不需要安裝，當(dāng)月投入使用，4月2日，對一臺管理用設(shè)備進行清理，該設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元，以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。預(yù)提費用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財務(wù)費用均為利息費用。財務(wù)費用包括預(yù)提的短期借款利息費用5萬元，確認長期借款利息費用20萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付。應(yīng)付賬

17、款、預(yù)付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算，本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元,貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān),本年確認的工資及福利費均與投資活動和籌資活動無關(guān)。11)營業(yè)費用包括工資及福利費114萬元,均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費用4萬元；其余營業(yè)費用均以銀行存款支付。12)管理費用包括工資及福利費285萬元,均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)；折舊費用124萬元

18、；無形資產(chǎn)攤銷40萬元；一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元,計提壞賬準(zhǔn)備2萬元,計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元,其余管理費用均以銀行存款支付。13)投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元,款項已存入銀行,甲公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算,分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實現(xiàn)凈利潤的分配額。14)除上述所給資料外,有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。15)不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項,以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。要求:計算答題卷"甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目"的金額,并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。查看答案【答案及解析】

19、甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項目現(xiàn)金流量表有關(guān)項目金額（萬元）1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金95302購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1772.143支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金29454支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金15145收回投資收到的現(xiàn)金1406取得投資收益收到的現(xiàn)金1257處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額118購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金4009投資支付的現(xiàn)金40010借款收到的現(xiàn)金70011償還債務(wù)支付的現(xiàn)金22012分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金45參考計算過程：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售收入+銷項稅額-應(yīng)收賬款增加+

20、收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額8400+1428-（1600-1200）+2+（224-124）9530（萬元）（2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金銷售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購原材料進項稅額-應(yīng)付賬款的增加額+預(yù)付賬款的增加額1840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）1772.14（萬元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費用中包括的工資及福利+營業(yè)費用中包括的工資及福利+應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費的減少額2300+315+285+114+（262+121-

21、452）2945（萬元）（4）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金銷售成本中包括的制造費用(扣除折舊費用)+期末存貨中包括的制造費用(扣除折舊費用)+營業(yè)費用（扣除工資及福利費以及其他不涉及現(xiàn)金的費用）+其他管理費用(扣除公司及福利費以及其他不涉及現(xiàn)金的費用)+預(yù)付管理用設(shè)備租金（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+908-(285+124+40+60+2+20)+540=1514(萬元)（5）收回投資收到的現(xiàn)金=收回短期投資的成本+收回短期投資實現(xiàn)的收益=(200+400-500)+40=140(萬元)（6）取得投資收益收到的現(xiàn)金從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元（7）處

22、置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額13-211（萬元）（8）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金以銀行存款購置設(shè)備400萬元 （9）投資支付的現(xiàn)金以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元 （10）借款收到的現(xiàn)金取得短期借款+取得長期借款240+460700（萬元）（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金借款期初余額+取得借款-借款期末余額（120+240-140）+360+460-(840-20)220（萬元）（12）分配股利、利潤和償還利息支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付的利息費用+支付以前年度現(xiàn)金股利40-20-5+3045（萬元）。三.計算題的命題方式及案例解析-(11)合并會計報表專題

23、0;（十一）合并會計報表專題題目的設(shè)計難點主要集中在資料的搜尋中，較為常見的點集中在“長期股權(quán)投資”、“子公司的所有者權(quán)益資料”，主要通過一些鋪墊業(yè)務(wù)的處理方可得出上述資料。對于上述分錄中的“長期股權(quán)投資”應(yīng)抄其賬面余額而不是賬面價值，對于該投資所對應(yīng)的“長期投資減值準(zhǔn)備”則需參照內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備處理思路來處理。即：對于當(dāng)年新提或新沖的減值準(zhǔn)備一概反向作抵銷分錄；對于以前年度所提過的減值準(zhǔn)備則作如下反沖：借：長期投資減值準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤【例解1】資料1A公司于2001年12月31日從證券市場上購入B公司80%的股份，實際支付價款900萬元，此時B公司的所有者權(quán)益數(shù)據(jù)如下：實收資本

24、800萬元，資本公積100萬元，盈余公積為40萬元，未分配利潤為160萬元。22002年B公司接受H公司的一臺設(shè)備捐贈，價值100萬元，B公司的所得稅率為33%，當(dāng)年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元。32003年4月19日B公司董事會提出2002年度利潤分配方案：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，分配現(xiàn)金股利80萬元，分配股票股利90萬元，2003年5月10日B公司股東大會決定增發(fā)現(xiàn)金股利20萬元，其他利潤分配方案與董事會一致，并于當(dāng)年執(zhí)行了該方案。42003年B公司實現(xiàn)凈利潤220萬元。52004年4月20日B公司董事會提出如下2003年度利潤分配方案：按凈利潤的10%提取法定

25、盈余公積，5%提取法定公益金，分配現(xiàn)金股利80萬元，該方案于當(dāng)年的5月15日被股東大會批準(zhǔn)通過。6A公司的股權(quán)投資差額按5年攤銷。7B公司的年度財務(wù)會計報告均于次年4月20日批準(zhǔn)報出，于4月29日正式報出。要求編制2002、2003年上述與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合并會計報表抵銷分錄。查看答案【答案及解析】 抵銷內(nèi)容2002年2003年A公司的長期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益的抵銷借：實收資本800資本公積167（100100×67%）盈余公積70（40200×15%）年末未分配利潤330（160200×85%）合并價差16貸：長期股權(quán)投資1109.6（900-20÷

26、;5100×67%×80%200×80%）少數(shù)股東權(quán)益273.4（80016770330）×20%借：實收資本890（80090）資本公積167盈余公積103（70220×15%）年末未分配利潤327（330220×85%100-90）合并價差12貸：長期股權(quán)投資1201.6（1109.6-20÷5-100×80%220×80%）少數(shù)股東權(quán)益297.4（890167103327）×20%A公司的投資收益與B公司的利潤分配的抵銷借：投資收益160（200×80%）少數(shù)股東收益40（200

27、×20%）年初未分配利潤160貸：提取盈余公積30（200×15%）應(yīng)付利潤0年末未分配利潤330借：投資收益176（220×80%）少數(shù)股東收益44（220×20%）年初未分配利潤330貸：提取盈余公積33（220×15%） 應(yīng)付利潤190（10090） 年末未分配利潤327對B公司當(dāng)年新提盈余公積的再確認借：提取盈余公積24（30×80%）貸：盈余公積24借：提取盈余公積26.4（33×80%） 貸：盈余公積26.4對B公司以前年度所提盈余公積的再確認借：年初未分配利潤32（40×80%）貸：盈余公積32借：年

28、初未分配利潤56（70×80%） 貸：盈余公積562內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷；（1）內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷借：壞賬準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費用或： 借：管理費用 貸：壞賬準(zhǔn)備【例解2】A公司與B公司是同一集團內(nèi)的兩個子公司，2003年初A公司應(yīng)收B公司200萬元，A公司的壞賬提取比例為5%，2003年末A公司應(yīng)收B公司210萬元。根據(jù)以上資料作出該集團有關(guān)內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷分錄。

29、查看答案解析（1）首先根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款額作如下抵銷處理：借：應(yīng)付賬款210貸：應(yīng)收賬款210（2）根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準(zhǔn)備10萬元（200×5%）作如下抵銷：借：壞賬準(zhǔn)備10貸：年初未分配利潤10（3）A公司當(dāng)年針對內(nèi)部應(yīng)收賬款追提了0.5萬元的壞賬準(zhǔn)備，將其反之即為抵銷分錄：借：壞賬準(zhǔn)備0.5貸：管理費用0.52長期債權(quán)投資和應(yīng)付債券的抵銷（1）根據(jù)期末長期債權(quán)投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：借：應(yīng)付債券 合并價差（倒擠） 貸：長期債權(quán)投資合并價差（倒擠）（2）如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費

30、用作如下處理：借：投資收益 貸：財務(wù)費用如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團認可的部分。（3）如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費用作如下處理：借：投資收益 貸：財務(wù)費用（計入當(dāng)期財務(wù)費用的部分）在建工程（計入當(dāng)期工程的部分） 根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整： 借：年初未分配利潤 貸：在建工程如果工程已經(jīng)完工，則需改計入“固定資產(chǎn)原價”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。（4）對于上述分錄中所涉及的“長期債權(quán)投資”均應(yīng)抄它的賬面余額，而不是賬面

31、價值，對于“長期債權(quán)投資”所對應(yīng)的“長期投資減值準(zhǔn)備”則需參照“長期股權(quán)投資”作同等處理。例解3A公司98年1月1日發(fā)行面值1000萬元的債券，票面利率為6%,期限3年,到期一次還本付息，發(fā)行價為1012萬元,所籌資金用于工程建設(shè),假設(shè)工程期為兩年，至99年底完工并交付使用,并于2000年1月1日開始計提折舊,折舊費計入“管理費用”,折舊期為4年,假定無殘值。為簡化計算，假定工程期內(nèi)的債券利息一半計入當(dāng)期“財務(wù)費用”，一半計入“在建工程”。該債券全部被同一集團的B公司購入。根據(jù)以上資料，作出1998年、1999年、2000年和2001年的抵銷分錄。查看答案【答案及解析】 A公司的記賬分錄B公司

32、的記賬分錄總集團的抵銷分錄1998年借：銀行存款1012貸：應(yīng)付債券?D?D債券面值1000?D?D債券溢價12借：財務(wù)費用28在建工程28應(yīng)付債券?D?D債券溢價4貸：應(yīng)付債券?D?D應(yīng)計利息60借：長期債權(quán)投資?D?D債券投資（面值）1000（債券溢價）12貸：銀行存款1012借：長期債權(quán)投資?D?D債券投資（應(yīng)計利息）60貸：投資收益56長期債權(quán)投資?D?D債券投資（債券溢價）4借：應(yīng)付債券1068貸：長期債權(quán)投資1068借：投資收益56貸：財務(wù)費用28在建工程281999年借：財務(wù)費用28在建工程28應(yīng)付債券?D?D債券溢價4貸：應(yīng)付債券?D?D應(yīng)計利息60借：固定資產(chǎn)（虛增56萬元的

33、價值）貸：在建工程借：長期債權(quán)投資?D?D債券投資（應(yīng)計利息）60貸：投資收益56長期債權(quán)投資?D?D債券投資（債券溢價）4借：應(yīng)付債券1124貸：長期債權(quán)投資1124借：投資收益56貸：財務(wù)費用28固定資產(chǎn)原價28借：年初未分配利潤28貸：固定資產(chǎn)原價282000年借：財務(wù)費用56應(yīng)付債券?D?D債券溢價4貸：應(yīng)付債券?D?D應(yīng)計利息60借：應(yīng)付債券?D?D債券面值1000?D?D應(yīng)計利息180貸：銀行存款1180借：管理費用（虛計折舊費用14萬元56/4）貸：累計折舊借：長期債權(quán)投資?D?D債券投資（應(yīng)計利息）60貸：投資收益56長期債權(quán)投資?D?D債券投資（債券溢價）4借：銀行存款118

34、0貸：長期債權(quán)投資?D?D債券投資（債券面值）1000（應(yīng)計利息）180借：投資收益56貸：財務(wù)費用56借：年初未分配利潤56貸：固定資產(chǎn)原價56借：累計折舊14貸：管理費用142001年借：管理費用（虛計折舊費用14萬元56/4）貸：累計折舊無針對此業(yè)務(wù)的會計分錄借：年初未分配利潤56貸：固定資產(chǎn)原價56借：累計折舊14貸：管理費用14借：累計折舊14貸：年初未分配利潤143存貨內(nèi)部交易的抵銷；（1）存貨內(nèi)部交易的界定只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理（2）六組公式內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購入存貨當(dāng)年并未售出時：借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本存貨內(nèi)部交易的買方

35、當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出時：借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本當(dāng)年購入的存貨，留一部分賣一部分 方法一：留的用公式1，賣的用公式2 方法二：先假定都賣出去： 借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)成本 然后，再對留存存貨的虛增價值進行抵銷 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨注：方法一便于理解，方法二是方法一的簡化，在應(yīng)試時，最好采用方法二，因為標(biāo)準(zhǔn)答案中通常采用此法。上年購入的存貨，本年全部留存借：年初未分配利潤 貸：存貨上年購入的存貨，本年全部售出借：年初未分配利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分方法一：留的部分用公式4，賣的部分用公式5方法二：先假定都售出：借：年初未分配利潤 貸：主營

36、業(yè)務(wù)成本然后，對留存存貨的虛增價值作如下抵銷：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨注：方法一便于理解，方法二是方法一的簡化，在應(yīng)試時，最好采用方法二，因為標(biāo)準(zhǔn)答案中通常采用此法。（3）存貨跌價準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理先對上期多提的跌價準(zhǔn)備進行反沖：借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：年初未分配利潤對于本期末存貨跌價準(zhǔn)備的處理,先站在個別公司角度認定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團角度再認定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補差即可。分錄如下: 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：管理費用或:借： 管理費用 貸：存貨跌價準(zhǔn)備注：在考慮存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷處理時，盡管存貨跌價準(zhǔn)備是隨著存貨的減少同步結(jié)轉(zhuǎn)的，但在推導(dǎo)抵銷分錄時，應(yīng)假定存貨跌價準(zhǔn)備是期

37、末統(tǒng)一調(diào)整而不是同步結(jié)轉(zhuǎn)。這是因為當(dāng)存貨以銷售方式減少時，無論同步結(jié)轉(zhuǎn)還是期末統(tǒng)一調(diào)整，其推導(dǎo)結(jié)果是一致的，相對而言，假定存貨跌價準(zhǔn)備期末統(tǒng)一調(diào)整的思路更簡單。但此思路是建立在存貨售出的前提下，如果存貨是投資轉(zhuǎn)出或債務(wù)重組方式減少，這種推論是不成立的。（4）解題思路先推定存貨的流轉(zhuǎn)順序，（如題中未作聲明，則視為“先進先出法”）；然后直接匹配六公式和存貨跌價準(zhǔn)備的二公式即可；用毛利率來測定存貨的虛增值?！纠?】資料及解析資料抵銷分錄甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品2000年A公司是B公司的母公司，2000年A公司銷售甲商品給B公司，售價為100萬元，毛利率為20%，B公司當(dāng)年售出了其中的30%，留存了70%。期末

38、該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。（1）借：主營業(yè)務(wù)收入100貸：主營業(yè)務(wù)成本100（2）借：主營業(yè)務(wù)成本14貸：存貨14（3）借：存貨跌價準(zhǔn)備12貸：管理費用122001年2001年A公司銷售乙商品給B公司，售價為300萬元，毛利率為15%，B公司留存60%，對外售出40%，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。同一年，B公司將上年購入的甲產(chǎn)品售出了50%，留存了50%，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。（1）借：年初未分配利潤14貸：主營業(yè)務(wù)成本14（2）借：主營業(yè)務(wù)成本7貸：存貨7（3）借：存貨跌價準(zhǔn)備12貸：年初未分配利潤12（4）借：管理費用5貸：存貨跌價準(zhǔn)備5（1）借：主營業(yè)務(wù)收入300貸：

39、主營業(yè)務(wù)成本300（2）借：主營業(yè)務(wù)成本27貸：存貨27（3）借：存貨跌價準(zhǔn)備27貸：管理費用272002年2002年B公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時將乙產(chǎn)品留存90%，賣出10%，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為140萬元。（1）借：年初未分配利潤7貸：主營業(yè)務(wù)成本7（2）借：存貨跌價準(zhǔn)備7貸：年初未分配利潤7（3）借：管理費用7貸：存貨跌價準(zhǔn)備7（1）借：年初未分配利潤27貸：主營業(yè)務(wù)成本27（2）借：主營業(yè)務(wù)成本24.3貸：存貨24.3（3）借： 存貨跌價準(zhǔn)備27貸：年初未分配利潤27（4）借：管理費用5貸：存貨跌價準(zhǔn)備52003年2003年B公司將乙產(chǎn)品全部售出。（1）借：年初未分配利潤24.3貸

40、：主營業(yè)務(wù)成本24.3（2）借：存貨跌價準(zhǔn)備22貸：年初未分配利潤22（3）借：管理費用22貸：存貨跌價準(zhǔn)備224固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷。（1）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷分錄     如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時：借：主營業(yè)務(wù)收入（內(nèi)部交易售價） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（內(nèi)部交易成本）固定資產(chǎn)原價（內(nèi)部交易的利潤）如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：借：營業(yè)外收入（內(nèi)部交易收益） 貸：固定資產(chǎn)原價（內(nèi)部交易收益）借：累計折舊（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）（2）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以

41、后年度的抵銷公式借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤） 貸：固定資產(chǎn)原價（內(nèi)部交易的利潤）借：累計折舊（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）借：累計折舊（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）（3）到期時如果不清理：借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤） 貸：固定資產(chǎn)原價（內(nèi)部交易的利潤）借：累計折舊（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 借：累計折舊（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造

42、成的當(dāng)期折舊的多計額）如果清理借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額） 貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）（4）超期使用時：如果不清理 借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤） 貸：固定資產(chǎn)原價（內(nèi)部交易的利潤）借：累計折舊（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額）如果清理 則無抵銷處理（5）提前清理時借：年初未分配利潤（內(nèi)部交易的利潤）貸：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易的利潤）借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額） 貸：年初未分配利潤（內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計

43、額） 借：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）貸：管理費用（內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計額）【例解5】明達公司是一家汽車制造廠，旺源公司是一家汽車貿(mào)易商行，作為明達公司的子公司旺源公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是推銷明達所生產(chǎn)的汽車。2004年雙方發(fā)生如下交易：1.2004年4月1日旺源公司出售汽車一臺，售價為18萬元，假定不存在其他稅費。該汽車是2002年6月1日購自明達公司，當(dāng)時該商品的交易價為50萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%。款項于當(dāng)日交割完畢。旺源公司將購入的汽車作為固定資產(chǎn)服務(wù)于營銷部門，另支付了調(diào)試費1.5萬元，并采用5年期直線法計提折舊，假定無殘值。明達公

44、司對固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可收回價值孰低法，2002年末該汽車的可收回價值為40.5萬元，2003年末的可收回價值為33.25萬元。2。2004年12月1日明達公司賒銷汽車給旺源公司，售價為100萬元，毛利率為20%，增值稅率為17%。3旺源公司對存貨的期末的計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項比較法計算存貨的跌價損失，假定存貨跌價準(zhǔn)備不隨著商品的銷售同步轉(zhuǎn)出，而采取期末調(diào)賬的方式修正存貨的跌價準(zhǔn)備。旺源公司年初庫存汽車中購自明達公司的價值300萬元，該批存貨交易當(dāng)時的毛利率為25%，年初的“存貨跌價準(zhǔn)備”中對應(yīng)該批商品的金額為86萬元。4旺源公司2004年10月1日將來自明達公司的

45、汽車銷售給華夏公司，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本280萬元，旺源公司采用先進先出法認定存貨的發(fā)出計價。5旺源公司根據(jù)行情推定來自明達公司的汽車可變現(xiàn)凈值為93萬元。6年初明達公司的應(yīng)收賬款中屬于應(yīng)收旺源公司的有234萬元，當(dāng)年收回了58。5萬元，壞賬提取比例為10%。要求：根據(jù)以上資料作出如下會計處理：1.   作出明達公司與旺源公司2002年2004年固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷分錄；2.   作出明達公司與旺源公司2004年存貨內(nèi)部交易的抵銷分錄；3.   作出明達公司與旺源公司2004年內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷分錄。查看答案【答案與解析】1固定資產(chǎn)內(nèi)

46、部交易的抵銷處理：（1）2002年的抵銷分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入50貸：主營業(yè)務(wù)成本40固定資產(chǎn)原價10借：累計折舊1貸：營業(yè)費用1由于旺源公司年末固定資產(chǎn)折余價值6060÷5÷254（萬元），相比期末可收回價值40.5萬元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備13.5萬元；而總集團認可的年末固定資產(chǎn)折余價值5050÷5÷245（萬元），相比期末可收回價值40.5萬元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備4.5萬元；旺源公司的減值計提口徑相比總集團顯然多提了9萬元，所以，應(yīng)作如下抵銷：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9貸:營業(yè)外支出9（2）2003年的抵銷處理：借：年初未分配利潤10貸：固定資產(chǎn)原價10借：

47、累計折舊1貸：年初未分配利潤1由于旺源公司和總集團均認定2003年初的固定資產(chǎn)賬面價值為40.5萬元，所以雙方認定的當(dāng)年折舊額均為9萬元（40.5÷4.5），并不存在差異，也就無需對此抵銷了。借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9 貸：年初未分配利潤92003年末旺源公司和總集團的固定資產(chǎn)賬面價值均為31.5萬元（40.540.5÷4.5），相比期末可收回價值33.25萬元，旺源公司作了如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.75貸：累計折舊3營業(yè)外支出1.75而總集團作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.75貸：累計折舊1營業(yè)外支出1.75兩相比較應(yīng)作如下抵銷：借：累計折舊2貸：固定資產(chǎn)

48、減值準(zhǔn)備2（3）2004年抵銷分錄如下：由于旺源公司與總集團均認可固定資產(chǎn)的期初賬面價值為33.25萬元，則無論是當(dāng)年的折舊口徑還是出售的損益口徑均相同，無需對此抵銷。又因為固定資產(chǎn)在當(dāng)年出售后，固定資產(chǎn)的各項指標(biāo)均在合并報表時不存在，其各自與總集團的差異相互抵銷，當(dāng)年就不存在抵銷分錄了。2明達公司與旺源公司2004年存貨內(nèi)部交易的抵銷處理：（1）抵銷旺源公司年初“存貨跌價準(zhǔn)備”中不被總集團認可的部分：年初旺源公司內(nèi)部交易購入存貨的價值中總集團認可的部分是225萬元300×（125%）；根據(jù)該批存貨已提準(zhǔn)備86萬元，可認定該批存貨的年初可變現(xiàn)凈值為214萬元；總集團認可的存貨跌價準(zhǔn)備

49、為11萬元，相比已提準(zhǔn)備86萬元，不認可75萬元的減值計提。抵銷分錄如下：借：存貨跌價準(zhǔn)備75貸：年初未分配利潤75（2）當(dāng)年存貨內(nèi)部交易的抵銷處理：借：年初未分配利潤75貸：主營業(yè)務(wù)成本75借：主營業(yè)務(wù)成本5（20×25%）貸：存貨5借：主營業(yè)務(wù)收入100貸：主營業(yè)務(wù)成本80存貨20由于總集團認可的年末存貨的價值為95萬元（20×75%100×80%），相比期末存貨的可收回價值93萬元，應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備為2萬元，再針對總集團所認可的年初已提準(zhǔn)備11萬元（225214），總集團認為當(dāng)年應(yīng)反沖9萬元的跌價損失；而旺源公司則認定應(yīng)反沖59萬元86（12093）的跌價損

50、失。借：管理費用50貸：存貨跌價準(zhǔn)備503當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款的抵銷：（1）借：應(yīng)付賬款292.5貸：應(yīng)收賬款292.5（2）借：壞賬準(zhǔn)備23.4貸：年初未分配利潤23.4（3）借：壞賬準(zhǔn)備5.85貸：管理費用5.85【例解6】2001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本題下稱甲公司）以2300萬元購入乙股份有限公司（非上市公司，本題下稱乙公司）70的股權(quán)（不考慮相關(guān)稅費）。購入當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元。甲公司對購入的乙公司股權(quán)作為長期投資，相關(guān)的應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。甲公司和乙公司均按凈利潤的10提取法定盈

51、余公積，按凈利潤的5提取法定公益金。2001年至2003年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項如下：（1）2001年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價為700萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。2001年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2001年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其

52、余部分形成期末存貨。2001年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。2001年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。（2）2002年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2002年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，B產(chǎn)品40臺，其余部分形成期末存貨。2002年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。2002年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤320萬元。（3）2003年

53、3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設(shè)備以650萬元的價格對外出售，同時發(fā)生清理費用20萬元。2003年，乙公司將從甲公司購入的B產(chǎn)品全部對外售出，購入的A產(chǎn)品對外售出15臺，其余A產(chǎn)品15臺形成期末存貨。2003年末，乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價回升，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至80萬元。2003年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。     其他有關(guān)資料如下：       （1）除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司；    &#

54、160;  （2）甲公司與乙公司之間的產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格；       （3）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易；       （4）乙公司除實現(xiàn)凈利潤外，無影響所有者權(quán)益變動的交易或事項；       （5）以上交易或事項均具有重大影響。    要成：計算上述內(nèi)部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿

55、中“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“營業(yè)外收人”、“存貨”、“存貨跌價準(zhǔn)備”和“合并價差”項目的影響金額，并將結(jié)果填入給定的“內(nèi)部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關(guān)項目影響額”中（導(dǎo)致會計報表項目金額減少的用“”號表示；無需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。合并工作底稿相關(guān)項目影響額 單位：萬元年度2001年2002年2003年主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本管理費用營業(yè)外收入存貨存貨跌價準(zhǔn)備合并價差查看答案【答案與解析】合并工作底稿相關(guān)項目影響額 單位：萬元年度2001年（1）2002年（2）2003年（3）主營業(yè)務(wù)收入5004000主營業(yè)務(wù)成本38044

56、050管理費用286666營業(yè)外收入1280100存貨1208030存貨跌價準(zhǔn)備20700合并價差180160140備注：（1）2001年抵銷分錄借：營業(yè)外收入      128     貸：固定資產(chǎn)原價         128借：累計折舊      8     貸：管理費用     &#

57、160; 8借：主營業(yè)務(wù)收入     500     貸：主營業(yè)務(wù)成本      500借：主營業(yè)務(wù)成本       120     貸：存貨                 120借：存貨跌價準(zhǔn)備 

58、       20     貸：管理費用            20借：投資收益         210    少數(shù)股東收益       90     貸：提取盈余公積 

59、      45           未分配利潤         255借：股本       1000    資本公積   2000盈余公積    45    未分配利潤  255    合并價差    180     貸：少數(shù)股東權(quán)益   990           長期股權(quán)投資   2490借：提取盈余公積     31.5     貸：盈余公積