第五章 會(huì)計(jì)賬簿

1、第五章會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類(lèi)第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法第四節(jié)對(duì)賬第五節(jié)錯(cuò)賬更正方法第六節(jié)結(jié)賬第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的概念和種類(lèi)一、會(huì)計(jì)賬簿的概念和意義會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，分類(lèi)、匯總會(huì)計(jì)信息，檢查、校正會(huì)計(jì)信息，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。意義：首先通過(guò)設(shè)置和登記賬簿，將會(huì)計(jì)憑證中零散記錄的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行

2、分類(lèi)核算和序時(shí)核算；其次，為企業(yè)定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供相關(guān)、可靠的依據(jù)；最后，為企業(yè)考核、分析、檢查計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行情況，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高會(huì)計(jì)核算工作成效，提供了有力的數(shù)據(jù)保障。二、賬簿的分類(lèi)（一）按用途分類(lèi)（二）按賬頁(yè)格式分類(lèi)賬簿按賬頁(yè)格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。1.兩欄式賬簿：只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目。2.三欄式賬簿：設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目。各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N。3.多欄式賬簿：在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄。具體有借方多欄式，貸方

3、多欄式和借貸多欄式三種類(lèi)型的賬簿。收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬一般可采用多欄式賬簿。4.數(shù)量金額式賬簿：在借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。（三）按外型特征分類(lèi)賬簿按其外型特征不同，可以分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。1.訂本賬。這種賬簿一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。優(yōu)點(diǎn)：可以避免賬頁(yè)散失，防止賬頁(yè)隨意抽換。缺點(diǎn)：不便于分工記賬。2.活頁(yè)賬。各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬形式。優(yōu)點(diǎn)：使用靈活，便于分工記賬。缺點(diǎn)：容易造成賬頁(yè)的散失或被隨意抽換。3.卡片

4、賬。嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只不過(guò)它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶(hù)（一）賬戶(hù)的概念賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類(lèi)反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，賬戶(hù)是會(huì)計(jì)科目的具體應(yīng)用。兩者之間的區(qū)別：賬戶(hù)具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用于反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。（二）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)金額要素：本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期初余額、期末余額?；娟P(guān)系：

5、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額。例1：按照下列賬戶(hù)的格式，選項(xiàng)中得出的“應(yīng)付賬款”的期末余額正確的是（）A：借方10B：借方-10C：貸方-110D：貸方110（三）賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶(hù)才是其真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶(hù)的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容各種賬簿都具備以下基本內(nèi)容：1.封面。2.扉頁(yè)。3.賬頁(yè)。扉頁(yè)主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用會(huì)計(jì)賬簿的其用法首先要填寫(xiě)“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”。三、會(huì)計(jì)賬簿的記賬規(guī)則1，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。賬簿記錄中的日期，

6、應(yīng)該填寫(xiě)記賬憑證上的日期。以自制原始憑證作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。2.賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)或畫(huà)“”，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。3. 賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?。不要?xiě)滿(mǎn)格，一般應(yīng)占格距的1/2。4.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。5.在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶(hù)的余額

7、欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；（4）根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。由于會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。6.在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。如無(wú)意發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷(xiāo)，或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。7. 凡需要結(jié)出余額的賬戶(hù)，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目?jī)?nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶(hù)，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在“余額”欄用“ ”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。8

8、.每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐筆進(jìn)行登記的賬簿。普通日記賬是兩欄式日記賬，是序時(shí)地逐筆登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿，它核算和監(jiān)督全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，其格式如下圖所示。常見(jiàn)的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1.現(xiàn)金

9、日記賬的格式?，F(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。2.現(xiàn)金日記賬的登記方法。登記人員：出納人員依據(jù)：現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證（現(xiàn)金收款憑證和有關(guān)的銀行存款付款憑證、現(xiàn)金付款憑證）方法：按時(shí)間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。公式：“上日余額+本日收入一本日支出=本日余額”每日終了，應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)，結(jié)出余額，同時(shí)將余額與出納員的庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，即通常說(shuō)的“日清”。如賬款不符應(yīng)查明原因，并記錄備案。月終同樣要計(jì)算現(xiàn)金

10、收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù)，通常稱(chēng)為“月結(jié)”。在實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶(hù)設(shè)置一本日記賬。登記人員：出納人員依據(jù)：銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證（銀行存款收款憑證和有關(guān)的現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證）方法：按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記，每日結(jié)出存款余額。1.銀行存款日記賬的格式。既可以采用三欄式，也可以采用多欄式。多欄式也可以分設(shè)“銀行存款收入日記賬”和“銀行存款支出日記賬”。2.銀行存款日記賬的登記方法

11、。銀行存款日記賬的登記方法也與現(xiàn)金日記賬的登記方法基本相同。每日終了，應(yīng)分別計(jì)算銀行存款的收入和支出的合計(jì)數(shù)，結(jié)算出余額，做到日清；月終應(yīng)計(jì)算出銀行存款全月收入、支出的合計(jì)數(shù)，做到月結(jié)。二、總分類(lèi)賬的格式和登記方法（一）總分類(lèi)賬的格式總分類(lèi)賬簡(jiǎn)稱(chēng)總賬，它是按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿?？偡诸?lèi)賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。（二）總分類(lèi)賬的登記分法總分類(lèi)賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。三、明細(xì)分類(lèi)賬的格式和登記方法（一）明細(xì)分類(lèi)賬的格式其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱(chēng)平行式）等多種

12、。（二）明細(xì)分類(lèi)賬的登記方法依據(jù)：一是根據(jù)原始憑證登記明細(xì)賬；二是根據(jù)匯總原始憑證登記明細(xì)分類(lèi)賬；三是根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類(lèi)賬。方法：逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。四.總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記總分類(lèi)賬戶(hù)本期借方（貸方）發(fā)生額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的本期借方（貸方）發(fā)生額之和總分類(lèi)賬戶(hù)本期借方（貸方）余額=所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的本期借方（貸方）余額之和總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的聯(lián)系：登記的依據(jù)相同；登記的方向一致；登記的金額相等；會(huì)計(jì)期間相同。第四節(jié)對(duì)賬對(duì)賬就是核對(duì)賬目，是

13、指對(duì)賬簿、賬戶(hù)記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。通過(guò)對(duì)賬，應(yīng)當(dāng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。目的：一方面檢查會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量并予以考核，另一方面也是保證賬簿記錄的正確性及財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的資料。對(duì)賬的內(nèi)容一般包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)幾個(gè)方面。一、賬證核對(duì)：指的是賬簿與憑證之間的核對(duì)。賬證核對(duì)一般是在日常編制憑證和記賬過(guò)程中進(jìn)行，每月終了，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符時(shí)，應(yīng)進(jìn)行賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的核對(duì)，以確保賬證相符。二、賬賬核對(duì)：指的是賬簿與賬簿之間的核對(duì)。包括：（一）總分類(lèi)賬簿有關(guān)賬戶(hù)的余額核對(duì)（二）總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì)（三）總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)（四）明細(xì)分

14、類(lèi)賬簿之間的核對(duì)三、賬實(shí)核對(duì)：賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間核對(duì)。1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符3.各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符4.有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符第五節(jié)錯(cuò)賬更正法一：劃線更正法劃線更正法又稱(chēng)紅線更正法。適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更

15、正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。二、紅字更正法紅字更正法是指用紅字沖銷(xiāo)原有錯(cuò)誤的賬戶(hù)記錄或憑證記錄，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。適用范圍通常有兩種情況：1.記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤時(shí)，用紅字填寫(xiě)一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷(xiāo)原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。例：某企業(yè)購(gòu)入原材料1500元，賬款未付。誤用會(huì)計(jì)科目，編制下列會(huì)計(jì)分錄，并已登記入賬。借：應(yīng)付賬款1500貸：原材料1500更正方法：當(dāng)發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)錯(cuò)誤賬簿記錄后，記賬人員應(yīng)按原會(huì)計(jì)分錄的相

16、同內(nèi)容用紅字填制一張記賬憑證，沖銷(xiāo)原會(huì)計(jì)分錄（摘要：沖銷(xiāo)×年×月×日×號(hào)憑證）：借：應(yīng)付賬款1500貸：原材料1500同時(shí)再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)此登記賬簿。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料1500貸：應(yīng)付賬款15002.會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯(cuò)誤，可以采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會(huì)計(jì)科目無(wú)誤而所記金額大于應(yīng)記金額時(shí)，按多記的金額（即差額），用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷(xiāo)多記的金額，并據(jù)以記賬。例：某企業(yè)購(gòu)入原材料1500元，賬款未付。誤用會(huì)計(jì)科目，編制下列會(huì)計(jì)分錄，并已登記入賬。借：

17、原材料1700貸：應(yīng)付賬款1700更正方法：用紅字修正：會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料200貸：應(yīng)付賬款200紅字更正法不僅能保持賬戶(hù)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且還能保持賬戶(hù)中的正確發(fā)生額，不至于因改錯(cuò)而使數(shù)字虛增或虛減。三、補(bǔ)充登記法適用范圍：補(bǔ)充登記法是在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫(xiě)的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí)，所采用的一種更正方法。具體更正方法是：按少記的金額（即差額）用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。例：某企業(yè)購(gòu)入原材料1500元，賬款未付。誤用會(huì)計(jì)科目，編制下列會(huì)計(jì)分錄，并已登記入賬。借：原材料1300貸：應(yīng)付賬款1300更正方法：用藍(lán)字

18、填制一張：會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料200貸：應(yīng)付賬款200第六節(jié)結(jié)賬結(jié)賬就是在會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬以后，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額，將各種賬簿結(jié)算清楚，以便進(jìn)一步根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。一、結(jié)賬的程序1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性（不能提前、推后）。2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。3.將損益類(lèi)科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類(lèi)科目。4.結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。二、結(jié)賬的方法1，在月末結(jié)賬的時(shí)候，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下（本月合計(jì)）劃通欄單紅線即可。2，在12月末的“本年累計(jì)”或在“本年合計(jì)”下劃通欄雙紅線。3，年終結(jié)賬