第七章企業(yè)所得稅法律制度4

1、本章重點(diǎn)與難點(diǎn)五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（）（三）境外收入的處理（2011年判斷題）(P379)企業(yè)來源于中國境外的所得（居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的發(fā)生在境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得），已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額境外所得稅抵免

2、額除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算：抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額【案例】中國境內(nèi)居民企業(yè)甲公司2011年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為300萬元（適用的企業(yè)所得稅稅率為25），從A國分回140萬元的稅后利潤（稅前所得為200萬元，A國的企業(yè)所得稅稅率為30），從B國分回80萬元的稅后利潤（稅前所得為100萬元，B國的企業(yè)所得稅稅率為20）?！窘夥ㄒ弧浚?）來源于A國所得的抵免限額（300200100）×25×200&

3、#247;（300200100）50（萬元）；（2）來源于B國所得的抵免限額（300200100）×25×100÷（300200100）25（萬元）；（3）企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額（300200100）×25502080（萬元）?！窘夥ǘ考坠緦?shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額300×2580÷（120）×（2520）80（萬元）。該處理方式比較簡單，不容易出錯：（1）境內(nèi)所得單獨(dú)計(jì)算；（2）境外所得適用稅率低、少繳稅的，單獨(dú)補(bǔ)稅；（3）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說。表71扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目成本生產(chǎn)經(jīng)營成本工資薪金

4、總額、企業(yè)支付給殘疾職工的工資費(fèi)用銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出、借款費(fèi)用稅金銷售稅金及附加（六稅一費(fèi)）消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除不得扣除的稅金允許抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅不能扣除列入管理費(fèi)用的稅金企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除損失凈損失（企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額）營業(yè)外支出禁止扣除的項(xiàng)目稅收滯納金、罰金、罰款、非廣告性質(zhì)的贊助支出捐贈支出公益性捐贈支出表72應(yīng)納稅所得

5、額的計(jì)算計(jì)算公式特殊規(guī)定有扣除限額，超過部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60銷售（營業(yè)）收入×5扣除限額為兩個指標(biāo)的較小者廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)銷售（營業(yè)）收入×15超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除職工福利費(fèi)工資薪金總額×14工會經(jīng)費(fèi)工資薪金總額×2職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額×2.5超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)工資薪金總額×5補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)工資薪金總額×5公益性捐贈支出年度利潤總額×12銷售傭金（非保險(xiǎn)企業(yè)）服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額×5非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款

6、的利息支出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額向關(guān)聯(lián)方的借款利息不得扣除的利息支出年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）金融企業(yè)（5:1）其他企業(yè)（2:1）不得扣除，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，包括銀行罰息、罰款和訴訟費(fèi)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出非廣告性質(zhì)的贊助支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)納稅人直接向受贈人的捐贈納稅人通過非“公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門”的捐贈企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除準(zhǔn)予全額扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整合

7、理的工資薪金支出基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金勞動保護(hù)支出環(huán)保專項(xiàng)資金環(huán)保專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)匯兌損失不包括已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用分期扣除以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的：實(shí)際發(fā)生額×50形成無形資產(chǎn)的：本年攤銷額×5

8、0%（按照無形資產(chǎn)成本150%攤銷）支付給殘疾職工的工資按照支付給殘疾職工的工資×100抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額×70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣，不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣抵免應(yīng)納稅額（而非應(yīng)納稅所得額）購置并實(shí)際使用“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備投資額×10當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免【案例1】境內(nèi)某居民企業(yè)甲公司2011年實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元，年度利潤總額1000萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅188萬元。經(jīng)注冊會計(jì)師審核，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）利潤總額中包括從境內(nèi)居民企業(yè)乙公司（適用的企業(yè)所得稅稅率為15）分回的稅

9、后投資收益200萬元；（2）利潤總額中包括甲公司轉(zhuǎn)讓未到期的國債，取得的轉(zhuǎn)讓收益25萬元；（3）在計(jì)算利潤總額時，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用80萬元已計(jì)入管理費(fèi)用扣除；（4）在計(jì)算利潤總額時，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元已計(jì)入銷售費(fèi)用扣除；（5）在計(jì)算利潤總額時，甲公司直接向某災(zāi)區(qū)捐贈的30萬元已計(jì)入營業(yè)外支出扣除；（6）在計(jì)算利潤總額時，甲公司通過市民政部門向某災(zāi)區(qū)小學(xué)捐贈的130萬元已計(jì)入營業(yè)外支出扣除。已知：甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2011年度匯算清繳時應(yīng)補(bǔ)繳（或應(yīng)退）的企業(yè)所得稅稅額?！景咐?答案】（1）甲公司從乙公司分回的稅后投資收益屬于免稅收入（符合條件的居

10、民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。（2）甲公司轉(zhuǎn)讓未到期的國債，取得的轉(zhuǎn)讓收益25萬元不屬于免稅收入，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予加計(jì)扣除50，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額80×5040（萬元）。（4）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額3000×15450（萬元），實(shí)際發(fā)生額為200萬元，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。（5）甲公司直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈30萬元不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。（6）甲公司通過市民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)小學(xué)的捐贈，扣除限額1000×12120（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額13012010（萬元）。（7）甲公司

11、2011年應(yīng)納所得稅額（1000200403010）×25200（萬元）。（8）甲公司2011年度匯算清繳時應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅20018812（萬元）?！景咐?】某境內(nèi)工業(yè)企業(yè)2011年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）銷售收入4500萬元；銷售成本2000萬元；增值稅700萬元，銷售稅金及附加80萬元。（2）其他業(yè)務(wù)收入300萬元。（3）銷售費(fèi)用1500萬元，其中包括廣告費(fèi)800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元。（4）管理費(fèi)用500萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用40萬元。（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中包括向非金融機(jī)構(gòu)借款1年的利息支出50萬元，年利息率為10（銀行同期同類貸款利率

12、為6）。（6）營業(yè)外支出30萬元，其中包括向供貨商支付違約金5萬元，接受工商局罰款1萬元，通過市民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈20萬元。（7）投資收益18萬元，其中包括從直接投資外地居民公司分回的稅后利潤17萬元（該居民公司適用的企業(yè)所得稅稅率為15）和國債利息收入1萬元。已知：該企業(yè)賬面會計(jì)利潤628萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25，已預(yù)繳企業(yè)所得稅157萬元。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2011年度的應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算該企業(yè)2011年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。（3）計(jì)算該企業(yè)2011年度應(yīng)（退）補(bǔ)的企業(yè)所得稅稅額?！景咐?答案】（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（4500300）×1572

13、0（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額80020720100（萬元）。銷售收入×5（4500300）×524（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)×6050×6030（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為24萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額502426（萬元）。新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可按實(shí)際發(fā)生額的50加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額40×5020（萬元）。向非金融機(jī)構(gòu)借款利息的扣除限額50÷10×630（萬元），應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額503020（萬元）。向供貨商支付的違約金5萬元可以在稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。工商局罰款1萬元屬于行政性

14、罰款，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。公益性捐贈扣除限額628×1275.36（萬元），該企業(yè)實(shí)際捐贈額為20萬元，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益17萬元屬于免稅收入；國債利息收入1萬元屬于免稅收入。所以應(yīng)納稅調(diào)減18萬元。該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額628100262020118737（萬元）。（2）該企業(yè)2011年度應(yīng)納企業(yè)所得稅737×25184.25（萬元）。（3）該企業(yè)2011年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額184.2515727.25（萬元）?！景咐?】（2011年）某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“和諧”牌自行車，2010

15、年度實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤600萬元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2011年初，該廠財(cái)務(wù)人員對2010年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：（一）相關(guān)財(cái)務(wù)資料（1）銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元，同時收取送貨運(yùn)費(fèi)收入58.5萬元。取得到期國債利息收入25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。（2）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用1400萬元，其中：廣告費(fèi)用750萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)186萬元。（4）發(fā)生管理費(fèi)用320萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

16、費(fèi)62萬元。（5）發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當(dāng)?shù)厥姓栀?5萬元，用于該市所屬某邊遠(yuǎn)山區(qū)飲用水工程建設(shè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬元。已知：增值稅稅率為17，企業(yè)所得稅稅率為25，同期銀行貸款年利率為6.1，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額560萬元。（二）匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況（1）國債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額251237（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5555×6022（萬元）（3）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額62560×106（萬元）（4）全年應(yīng)納稅所得額60037226591（萬元）（5）全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額59

17、1×25147.75（萬元）（6）當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額150147.752.25（萬元）要求：根據(jù)上述資料和相關(guān)稅收法律制定的規(guī)定，回答下列問題：（1）分析指出該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處，并說明理由。（2）計(jì)算2010年度匯算清繳企業(yè)所得稅時應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款（列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）?！景咐?答案】（1）該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時存在的不合法之處主要有：企業(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，國債利息收入屬于免稅收入，企業(yè)債券利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。在本題中，財(cái)務(wù)人員將國債利

18、息、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。向某商場借款1000萬元而發(fā)生的利息71萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除?！窘馕觥吭撌马?xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額711000×6.110（萬元）。廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣

19、除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！窘馕觥浚?）銷售貨物同時收取的運(yùn)費(fèi)收入，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，價(jià)稅分離后并入銷售額，因此，銷售（營業(yè)）收入595058.5÷1.176000（萬元）；（2）該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7501866000×1536（萬元）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。在本題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的6055×6033（萬元）6000×530（萬元），按照30萬元在稅前扣除?！窘馕觥繕I(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額55

20、3025（萬元）。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！窘馕觥垦a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額62560×534（萬元）。捐贈支出超過可扣除限額部分，財(cái)務(wù)人員未予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分，不得扣除?！窘馕觥烤栀浿С鰬?yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額85600×1213（萬元）。稅收滯納金6萬元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯

21、納金不得在稅前扣除。（2）國債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元；向某商場借款1000萬元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額711000×6.110（萬元）；廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額750186（595058.5÷1.17）×1536（萬元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額553025（萬元）；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額62560×534（萬元）；捐贈支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額85600×1213（萬元）；稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。2010年應(yīng)納稅所得額6002510362534136699（萬元）2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額

22、699×25174.75（萬元）2010年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額174.7515024.75（萬元）。六、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理（）（P368P374）（一）固定資產(chǎn)1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。2.不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)（2010年多選題）（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；【解釋】（1）經(jīng)營租賃：由出租人計(jì)提折舊；（2）融資租賃：由承租人計(jì)提折舊。（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其

23、他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！纠}·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，不得計(jì)提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）。A.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)【答案】AD【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊扣除。3.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。【相關(guān)鏈接1】外購的“無形資產(chǎn)”，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其

24、他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接2】外購的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2011年判斷題）【例題·判斷題】融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)。（ ）（2011年）【答案】（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的“重置完全價(jià)值”為計(jì)稅

25、基礎(chǔ)。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接1】通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“無形資產(chǎn)”，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接2】通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。【解釋】企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。（2011年新增）4.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用