1 非貨幣性資產(chǎn)交換（第9版）新

1、1第一章第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換2第一章第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定第二節(jié)第二節(jié) 確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則第三節(jié)第三節(jié) 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會計(jì)處理換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會計(jì)處理第四節(jié)第四節(jié) 換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的會計(jì)處理會計(jì)處理第五節(jié)第五節(jié) 使用其他準(zhǔn)則的非貨幣性資產(chǎn)交換使用其他準(zhǔn)則的非貨幣性資產(chǎn)交換第六節(jié)第六節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露非貨幣性資產(chǎn)交換的信息披露3第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的界定非貨幣性資產(chǎn)交換的界定一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性

2、資產(chǎn)的區(qū)分一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定4 1.貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 指企業(yè)持有的貨幣資金和指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或收取固定或可確可確定金額的貨幣資金的權(quán)利定金額的貨幣資金的權(quán)利 包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和持有持有至到期的債券投資至到期的債券投資等。等。一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分5一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 1.貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 【注意注意】應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款作為企業(yè)的債權(quán)，有相應(yīng)的作為企業(yè)的債權(quán)，有相應(yīng)

3、的發(fā)票等原始憑證作為收款的依據(jù)，雖然有可能發(fā)票等原始憑證作為收款的依據(jù)，雖然有可能發(fā)生壞賬損失，但企業(yè)可以根據(jù)以往與購貨方發(fā)生壞賬損失，但企業(yè)可以根據(jù)以往與購貨方交易的經(jīng)驗(yàn)等，估計(jì)出發(fā)生壞賬的可能性以及交易的經(jīng)驗(yàn)等，估計(jì)出發(fā)生壞賬的可能性以及壞賬金額，因而企業(yè)的應(yīng)收賬款是將以固定或壞賬金額，因而企業(yè)的應(yīng)收賬款是將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)屬于貨幣性資產(chǎn)。6一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 1.貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn) 【注意注意】 持有至到期的債券投資持有至到期的債券投資，由于企業(yè)由于企業(yè)將來持有至到期，因而企業(yè)將來收

4、取的金額將來持有至到期，因而企業(yè)將來收取的金額是固定的或可確定的，也是固定的或可確定的，也屬于貨幣性資產(chǎn)。屬于貨幣性資產(chǎn)。7一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 2.非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn) 指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 包括存貨、包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房投資性房地產(chǎn)、地產(chǎn)、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資等。等。8一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分一、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)分 2.非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn) 【注意注意】 對于企業(yè)在生產(chǎn)中使用的設(shè)備來說，對于企業(yè)在生產(chǎn)中使用的設(shè)備來說，企業(yè)持有的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營

5、，設(shè)備的企業(yè)持有的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營，設(shè)備的價(jià)值在使用過程中逐漸磨損，并通過折舊等方價(jià)值在使用過程中逐漸磨損，并通過折舊等方式轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，設(shè)備為企業(yè)式轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去，設(shè)備為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售才能帶來的經(jīng)濟(jì)利益要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售才能實(shí)現(xiàn)，其貨幣金額是不固定的，甚至是不可確實(shí)現(xiàn)，其貨幣金額是不固定的，甚至是不可確定的，因此，定的，因此，生產(chǎn)用設(shè)備屬于非貨幣性資產(chǎn)生產(chǎn)用設(shè)備屬于非貨幣性資產(chǎn)。9貨幣性貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)前三種情況下，通常是基于貨幣性資產(chǎn)或前三種情況下，通常是基于貨幣性資產(chǎn)或以貨幣性資產(chǎn)為主導(dǎo)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)的，包以貨幣性資產(chǎn)為主導(dǎo)進(jìn)行資

6、產(chǎn)計(jì)價(jià)的，包括對所取得的非貨幣性資產(chǎn)計(jì)價(jià)。括對所取得的非貨幣性資產(chǎn)計(jì)價(jià)。非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)貨幣性貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)非貨幣非貨幣性資產(chǎn)性資產(chǎn)人民幣兌換美元人民幣兌換美元銀行存款購入設(shè)備銀行存款購入設(shè)備現(xiàn)銷商品現(xiàn)銷商品甲甲方方乙乙方方所取得的非貨幣性資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)？所取得的非貨幣性資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)？是基于換入資產(chǎn)或是基于換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值還是基于公允價(jià)值還是基于換出資換出資產(chǎn)的產(chǎn)的賬面價(jià)值。賬面價(jià)值。換出資產(chǎn)是否應(yīng)確認(rèn)損益？換出資產(chǎn)是否應(yīng)確認(rèn)損益？非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換10二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方指交易

7、雙方主要主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。進(jìn)行的交換。該交換該交換不涉及或只涉及少量不涉及或只涉及少量的的貨幣貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 11二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 當(dāng)交換涉及少量貨幣性資產(chǎn)的情形，當(dāng)交換涉及少量貨幣性資產(chǎn)的情形，如何來認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換。如何來認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換。通常通常以補(bǔ)價(jià)占以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比的比例例低于低于25%作為參考。作為參考。12二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定補(bǔ)補(bǔ)價(jià)價(jià)2 25 5%

8、%整整個(gè)個(gè)資資產(chǎn)產(chǎn)交交換換金金額額或或換入換入資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值換出換出資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值支付的貨幣性資產(chǎn)支付的貨幣性資產(chǎn)支付的貨幣性支付的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）視為非貨幣性資產(chǎn)交換視為非貨幣性資產(chǎn)交換否則為貨幣性資產(chǎn)交換否則為貨幣性資產(chǎn)交換換出換出資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值或或換入換入資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值收到的貨幣性資產(chǎn)收到的貨幣性資產(chǎn)收到的貨幣性收到的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）13【補(bǔ)例補(bǔ)例1】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（ ）A. 以公允價(jià)值以公允價(jià)值100萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備萬元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備B. 以公允

9、價(jià)值以公允價(jià)值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C. 以公允價(jià)值以公允價(jià)值100萬元的萬元的A車床換取車床換取B車床，同時(shí)收車床，同時(shí)收到到20萬元的補(bǔ)價(jià)萬元的補(bǔ)價(jià)D. 以公允價(jià)值以公允價(jià)值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付同時(shí)支付30萬元的補(bǔ)價(jià)萬元的補(bǔ)價(jià)【答案答案】ABC【解析解析】30（7030）30%大于大于25%，“選項(xiàng)選項(xiàng)D”不不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。14第二節(jié)第二節(jié) 確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益認(rèn)交換損益二、換入資產(chǎn)基

10、于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)根本性問題：非貨幣性資產(chǎn)交換涉及兩個(gè)根本性問題： 一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)；一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)； 二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。 解決這兩個(gè)問題可供選擇的方法主要有兩種：解決這兩個(gè)問題可供選擇的方法主要有兩種： （1）換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)）換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值（換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益；的公允價(jià)值）計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益； （2）換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，）換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。不確認(rèn)交換損益。

11、1516一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益1.同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)付的相關(guān)稅費(fèi)作為作為換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額差額計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（2）換入換入或或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換簡稱為的非貨幣性資產(chǎn)交換簡稱為非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換不能同

12、時(shí)滿足不能同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換簡上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換簡稱為稱為非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換17一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出

13、資產(chǎn)明顯不同資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。18一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 符合下列條件之一的，符合下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：商業(yè)實(shí)質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布和金額方面與換出資產(chǎn)顯著分布和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同不同。 風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布和金額這三方面只要有一項(xiàng)不風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布和金額這三方面只要有一項(xiàng)不同，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。同，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。一、換入資產(chǎn)基

14、于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間分布不時(shí)間分布不同同。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量可能換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量可能總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)也相同，但總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)也相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間分布不同時(shí)間分布不同。比如，企業(yè)以一批商品存貨換入一臺生產(chǎn)用設(shè)備。比如，企業(yè)以一批商品存貨換入一臺生產(chǎn)用設(shè)備。 因商品的流動性強(qiáng)，能夠而且只能在較短的時(shí)間

15、內(nèi)因商品的流動性強(qiáng)，能夠而且只能在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而生產(chǎn)用設(shè)備將在較長的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，而生產(chǎn)用設(shè)備將在較長的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)獨(dú)立地或與其他資產(chǎn)一起為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，在這種情立地或與其他資產(chǎn)一起為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，在這種情況下，即使兩者產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)和總額都相況下，即使兩者產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)和總額都相同，但由于兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相差較大，也同，但由于兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相差較大，也可以判斷上述商品存貨與生產(chǎn)用設(shè)備的未來現(xiàn)金流量顯可以判斷上述商品存貨與生產(chǎn)用設(shè)備的未來現(xiàn)金流量顯著不同，可以認(rèn)定這兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。著不同，可以認(rèn)定這兩項(xiàng)資產(chǎn)的

16、交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益 （1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布和金額方面與換出資產(chǎn)顯著布和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同不同。 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布相同，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布相同，金額不金額不同同。 指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量總額指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，而相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相同，而且風(fēng)險(xiǎn)與不確定性程度也相同，但預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量且風(fēng)險(xiǎn)與不確定性程度也相同，但預(yù)計(jì)未來

17、現(xiàn)金流量總金額在各年的分布存在明顯差異?？偨痤~在各年的分布存在明顯差異。 （1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布和金額）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布和金額方面與換出資產(chǎn)顯著方面與換出資產(chǎn)顯著不同不同。 未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布相同，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布相同，金額不同金額不同。 比如，比如，A公司以特許使用權(quán)換入公司以特許使用權(quán)換入B公司的一項(xiàng)專利技術(shù)公司的一項(xiàng)專利技術(shù) 預(yù)計(jì)這兩項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命相同，預(yù)計(jì)在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)這兩項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命相同，預(yù)計(jì)在使用壽命內(nèi)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額也相同，但是由于換入的專利為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額也相同，但是由于換入的專利技術(shù)是新

18、開發(fā)的，預(yù)計(jì)在使用的初期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量明顯技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)在使用的初期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量明顯少于后期，而特許使用權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，少于后期，而特許使用權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，因而可以認(rèn)為這兩項(xiàng)資產(chǎn)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在金額上存因而可以認(rèn)為這兩項(xiàng)資產(chǎn)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在金額上存在明顯差異，可以認(rèn)定這兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在明顯差異，可以認(rèn)定這兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 （1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分分布和金額方面與換出資產(chǎn)顯著布和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同不同。 未來現(xiàn)金流量的時(shí)間分布、金額相同，未來現(xiàn)金流量的時(shí)間分布、金額

19、相同，風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不同不同。 風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。度的差異。 比如，甲公司將其擁有的一幢用于出租的寫字比如，甲公司將其擁有的一幢用于出租的寫字樓與乙公司的一座酒店交換樓與乙公司的一座酒店交換，兩幢樓房的使用年兩幢樓房的使用年限相同，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的總金額與時(shí)間分布限相同，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的總金額與時(shí)間分布也基本相同，但風(fēng)險(xiǎn)不同。也基本相同，但風(fēng)險(xiǎn)不同。24一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足下列條件滿足下列條件之一之一的，的，非貨幣性資產(chǎn)

20、交換具有商業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：實(shí)質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布和分布和金額方面與換出資產(chǎn)顯著金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同不同。 （2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同不同，且其且其差額差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相相比是重大的比是重大的。25一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷【注意注意】企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方

21、關(guān)系。聯(lián)方關(guān)系。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣資關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。26一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益3.公允價(jià)值的可靠計(jì)量公允價(jià)值的可靠計(jì)量換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)或或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠確換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠確定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價(jià)值計(jì)量，定的，非貨幣性資產(chǎn)交換才能以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)產(chǎn)生的損益。確認(rèn)產(chǎn)生的損益。（1）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的；換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的；（2）不存在活躍市場，但不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場；類似資產(chǎn)

22、存在活躍市場；（3）同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場，但可采可采用估值技術(shù)確定。用估值技術(shù)確定。27一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益一、換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并確認(rèn)交換損益3.公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷（3）同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場，但可采可采用估值技術(shù)確定。用估值技術(shù)確定。 采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動區(qū)間很小。區(qū)間很小。在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

23、定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。28對于非貨幣性資產(chǎn)交換對于非貨幣性資產(chǎn)交換，要以換出資產(chǎn)要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。的入賬金額，不確認(rèn)交換損益。如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為如果涉及補(bǔ)價(jià)，則收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。確定換入資產(chǎn)入賬金額的調(diào)整因素。二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，二、換入資產(chǎn)基于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益不確認(rèn)交換損益29第三節(jié)第三節(jié) 換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會計(jì)處理換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的會計(jì)處理一、相關(guān)問題討論一、相關(guān)問題

24、討論二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會計(jì)處理四、同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)的會計(jì)處理30一、相關(guān)問題討論一、相關(guān)問題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定 在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換在換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)入資產(chǎn)的入賬金額原則上應(yīng)基于換出資產(chǎn)的公允基于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值予以確定。價(jià)值予以確定。 除非除非有確鑿證據(jù)有確鑿證據(jù)表明表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比比換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠公允價(jià)值更加可靠。3

25、1一、相關(guān)問題討論一、相關(guān)問題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下如果如果沒有沒有確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表明表明換入換入資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠公允價(jià)值更加可靠，則則換換入入資產(chǎn)的入賬金額資產(chǎn)的入賬金額換換出出資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)32一、相關(guān)問題討論一、相關(guān)問題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)是指按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是指按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)取得成本的各項(xiàng)稅金和費(fèi)用，如需由換計(jì)入換入資產(chǎn)取得成本

26、的各項(xiàng)稅金和費(fèi)用，如需由換入企業(yè)負(fù)擔(dān)的換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝入企業(yè)負(fù)擔(dān)的換入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。與換入資產(chǎn)相關(guān)的增值稅是否應(yīng)當(dāng)包括在換入資與換入資產(chǎn)相關(guān)的增值稅是否應(yīng)當(dāng)包括在換入資產(chǎn)的入賬金額中，要根據(jù)具體情況而定。產(chǎn)的入賬金額中，要根據(jù)具體情況而定?？傻挚垆N項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的可抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬金額，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入。入賬金額，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入。一、相關(guān)問題討論一、相關(guān)問題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下如果如果有確鑿證據(jù)表明有確

27、鑿證據(jù)表明換入換入資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠公允價(jià)值更加可靠，則則換換入入資產(chǎn)的入賬金額資產(chǎn)的入賬金額 換換入入資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)34一、相關(guān)問題討論一、相關(guān)問題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（支付補(bǔ)價(jià)方）（支付補(bǔ)價(jià)方） 如果如果沒有沒有確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表明表明換入換入資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠公允價(jià)值更加可靠，則則換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額換出換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)

28、支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)一、相關(guān)問題討論一、相關(guān)問題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（支付補(bǔ)價(jià)方）（支付補(bǔ)價(jià)方） 如果如果有有確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表明表明換入換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠公允價(jià)值更加可靠，則則換入換入資產(chǎn)的入賬金額資產(chǎn)的入賬金額換入換入資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)36一、相關(guān)問題討論一、相關(guān)問題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（收取收取補(bǔ)價(jià)方）補(bǔ)價(jià)方） 如果如果沒有沒有確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表

29、明表明換入換入資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠公允價(jià)值更加可靠，則則 換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額換出換出資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià) 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)一、相關(guān)問題討論一、相關(guān)問題討論1.換入資產(chǎn)入賬金額的確定換入資產(chǎn)入賬金額的確定（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況下涉及補(bǔ)價(jià)的情況下（收取收取補(bǔ)價(jià)方）補(bǔ)價(jià)方） 如果如果有有確鑿證據(jù)確鑿證據(jù)表明表明換入換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠公允價(jià)值更加可靠，則則 換入換入資產(chǎn)的入賬金額資產(chǎn)的入賬金額 換入換入資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)

30、稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)一、相關(guān)問題討論一、相關(guān)問題討論2.換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定（1）換出資產(chǎn)為換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益。借借:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸貸:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 銀行存款銀行存款 （清理費(fèi)用）（清理費(fèi)用）39借借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） （換進(jìn)貨物稅金）（換進(jìn)貨物稅金） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備已提減值準(zhǔn)備） 累計(jì)攤

31、銷累計(jì)攤銷 （已攤銷額已攤銷額）貸貸:無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) （賬面余額賬面余額） 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 （賬面賬面價(jià)值）價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （處置（處置設(shè)備設(shè)備稅金稅金） 銀行存款銀行存款 （支付補(bǔ)價(jià)）（支付補(bǔ)價(jià)） 銀行存款銀行存款 （收到補(bǔ)價(jià)）（收到補(bǔ)價(jià)）庫存商品等庫存商品等 （換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）倒擠損益，倒擠損益，計(jì)入計(jì)入借借/貸貸“資產(chǎn)處置資產(chǎn)處置損益損益”交換的會計(jì)分錄如下：交換的會計(jì)分錄如下：2.換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定（2）換出資產(chǎn)為換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與的，換出資產(chǎn)

32、公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。借借: 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） （換入貨物進(jìn)項(xiàng)稅）（換入貨物進(jìn)項(xiàng)稅） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 （已提減值準(zhǔn)備已提減值準(zhǔn)備）貸貸:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 （賬面余額賬面余額） 銀行存款銀行存款 （支付補(bǔ)價(jià)）（支付補(bǔ)價(jià)） 銀行存款銀行存款 （收到補(bǔ)價(jià)）（收到補(bǔ)價(jià)）庫存商品等庫存商品等 （換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值）倒擠損益，倒擠損益，借或貸借或貸“投資收投資收益益” 一、相關(guān)問題討論一、相關(guān)問題討論2.換出資產(chǎn)損益的確定換出資產(chǎn)損益的確定換入資產(chǎn)與換出資

33、產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出如換出資資產(chǎn)視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)產(chǎn)視同銷售而計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照相關(guān)稅收法規(guī)的確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定。規(guī)定計(jì)算確定。42【補(bǔ)例補(bǔ)例2】A公司以一臺甲設(shè)備換入公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬元，已提折舊萬元，已提折舊3萬元，已提減萬元，已提減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為的乙設(shè)備的公允

34、價(jià)值為24萬元。萬元。D公司另向公司另向A公司收取公司收取補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（ ）萬元。）萬元。 A. 4 B.0 C. 2 D.6【答案答案】D【解析解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益 （242）（）（2233）6（萬元）。（萬元）。二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換二、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換44【例例1-11-1】甲公司以原始成本為甲公司以原始成本為1200萬元、累計(jì)折舊為萬元、累計(jì)折舊為300萬元的設(shè)備換入乙公司的原始成

35、本為萬元的設(shè)備換入乙公司的原始成本為1100萬元、累萬元、累計(jì)折舊為計(jì)折舊為300萬元的一套辦公用公寓。甲公司換入公寓萬元的一套辦公用公寓。甲公司換入公寓作辦公用房，乙公司換入設(shè)備是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。設(shè)作辦公用房，乙公司換入設(shè)備是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。設(shè)備的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格備的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格 為為1000萬元，公寓的公允價(jià)萬元，公寓的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為值和計(jì)稅價(jià)格為1000萬元。假定甲公司出售設(shè)備和乙萬元。假定甲公司出售設(shè)備和乙公司出售公寓的增值稅稅率均為公司出售公寓的增值稅稅率均為13%。假定資產(chǎn)交換。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增過程中沒有發(fā)生除增 值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。值稅以外的其他相

36、關(guān)稅費(fèi)。45公寓和機(jī)器設(shè)備的公寓和機(jī)器設(shè)備的公允公允價(jià)值均能可靠計(jì)量價(jià)值均能可靠計(jì)量。該交換屬于不涉及補(bǔ)價(jià)該交換屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換乙公司持有的公寓的流動性較強(qiáng)，能夠在較短的乙公司持有的公寓的流動性較強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入 的設(shè)備作為固定資的設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，產(chǎn)要在較長的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金兩者產(chǎn)生現(xiàn)金 流量的時(shí)間相差較大。流量的時(shí)間相差較大。 因此上述因此上述設(shè)備與公寓產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同設(shè)備與公寓產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同，兩者兩者之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

37、之間的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。衡量：衡量：是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？46第二步第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益換出換出設(shè)備的公允價(jià)值為設(shè)備的公允價(jià)值為10001000元元賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為900900元元該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值超該項(xiàng)交易產(chǎn)生的收益為換出資產(chǎn)的公允價(jià)值超過其賬面價(jià)值的差額過其賬面價(jià)值的差額1 10000元元，應(yīng)予以確認(rèn)。應(yīng)予以確認(rèn)。第一步第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入公寓的入賬金額換入公寓的入賬金額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允

38、價(jià)值+ +應(yīng)支付的相關(guān)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)1000+0=10001000+0=1000（萬（萬元元）甲甲公司的會計(jì)處理。公司的會計(jì)處理。47借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)辦公用房辦公用房 1000 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） 130130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額）130130 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 900 900第三步第三步，編制會計(jì)分錄編制會計(jì)分錄 貸貸: :資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)處置損益 100 100借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 900 900 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3 30000 貸：固

39、定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1200 120048借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 10001000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額） 130 130借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 800 800 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 300 300乙乙公司的會計(jì)處理。公司的會計(jì)處理。 貸貸: :資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)處置損益 200200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130 130 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 800 800 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1100 110049【例例1-21-2】A公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與公司以其

40、擁有的一項(xiàng)專利權(quán)與B公司擁公司擁有的對有的對C公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換，交換后交換后A公公司對司對C公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系公司由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，B公司換入的公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題。專利權(quán)的賬面價(jià)值為價(jià)值為54萬元萬元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為64萬元。長期股權(quán)投資萬元。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為的賬面價(jià)值為80萬元萬元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為64萬元。兩項(xiàng)資萬元。兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布和金額均相同。分布和金額均相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)假設(shè)整個(gè)交易過程

41、沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。50A A公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入公司以一項(xiàng)專利權(quán)換入B B公司擁有的長期股權(quán)投資公司擁有的長期股權(quán)投資，該項(xiàng)專該項(xiàng)專利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同利權(quán)與該項(xiàng)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值相同，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布和金額亦相同。分布和金額亦相同。但對但對A A公司而言公司而言，換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資換入該項(xiàng)長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價(jià)值即從而對換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異

42、；B B公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題公司換入的專利權(quán)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換從而對換入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股入企業(yè)的特定價(jià)值即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。衡量：衡量：是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？換出和換入資產(chǎn)的換出和換入資產(chǎn)的公允公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量。價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量。該交換屬于不涉及補(bǔ)價(jià)該交換屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換51第二步第二步，計(jì)算確定非

43、貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益A A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000640000元元，賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為540000540000元元，因此因此：該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值- -換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值640000-540000640000-540000100000100000（元）（元） 第一步第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)6400006400

44、00（元元）A A公司的會計(jì)處理公司的會計(jì)處理52借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資CC公司公司 640000 640000 第三步第三步，編制會計(jì)分錄編制會計(jì)分錄 貸：貸：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 540000 540000 資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益無形資產(chǎn)處置損益無形資產(chǎn)處置損益 100000100000 53第二步第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益B B公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為640000640000元元，賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為800000800000元元，因此因此：該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)損益換出資產(chǎn)的

45、公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值- -換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值640000-800000640000-800000-160000-160000（元）（元） 第一步第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)的入賬金額 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)640000640000（元元）B B公司的會計(jì)處理公司的會計(jì)處理54借借: :無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)專利技術(shù)專利技術(shù) 640000 640000 投資收益投資收益 160000 160000 第三步第三步，編制會計(jì)分錄編制會計(jì)分錄 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資CC公

46、司公司 800000800000三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換三、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方：56【例例1-31-3】甲公司以原始成本為甲公司以原始成本為1200萬元、累計(jì)折舊為萬元、累計(jì)折舊為400萬元的設(shè)備換入乙公司的萬元的設(shè)備換入乙公司的原原始成本為始成本為1100萬元、萬元、累計(jì)折舊為累計(jì)折舊為300萬元的一套辦公用公寓。甲公司換入公萬元的一套辦公用公寓。甲公司換入公 寓作辦公用房，乙公司換入設(shè)備是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。寓作辦公用房，乙公司換入設(shè)備是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。設(shè)備的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為設(shè)備的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為900萬元，公寓的公允價(jià)萬元，

47、公寓的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為值和計(jì)稅價(jià)格為1000萬元。假定甲公司出售設(shè)備和乙萬元。假定甲公司出售設(shè)備和乙公司出售公寓的增值稅稅率均為公司出售公寓的增值稅稅率均為13%。甲公司向乙公。甲公司向乙公司支付銀行存款司支付銀行存款113萬元，其中萬元，其中:補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)100萬元，增值稅萬元，增值稅13萬元。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外萬元。假定資產(chǎn)交換過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。的其他相關(guān)稅費(fèi)。57乙公司持有的公寓的流動性較強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間乙公司持有的公寓的流動性較強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長

48、的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流的時(shí)間內(nèi)陸續(xù)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大。量的時(shí)間相差較大。 因此上述設(shè)備與公寓產(chǎn)生的未來因此上述設(shè)備與公寓產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同現(xiàn)金流量顯著不同，因而因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。質(zhì)。衡量：衡量：是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？公寓和設(shè)備的公寓和設(shè)備的公允價(jià)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量值能夠可靠計(jì)量。10%25%該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換58第二步第二步，計(jì)算確定計(jì)算確定換出設(shè)備換出設(shè)備的損益的損益換出

49、設(shè)備的損益換出設(shè)備的損益=900-800=100(=900-800=100(萬元萬元) ) 第一步第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入換入公寓的入賬金額公寓的入賬金額換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅換出資產(chǎn)的公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅 9009001001000 010001000（萬元）萬元）甲甲公司的會計(jì)處理公司的會計(jì)處理59借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 800800 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 400400 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 12001200第三步第三步，編制會計(jì)分錄編制會計(jì)分錄 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)辦公用房辦公用房 1000 10

50、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 130) 130 貸貸: :資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益 100 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 117 ) 117 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 800800 銀行存款銀行存款 113 113 60第二步第二步，計(jì)算確定換出公寓的損益計(jì)算確定換出公寓的損益換出公寓的損益換出公寓的損益=1000-800=200(=1000-800=200(萬元萬元) ) 第一步第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額 換入設(shè)備的入賬金額換入設(shè)備的入賬金額換入資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值

51、- -收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)1000-100+0=900(1000-100+0=900(萬元萬元) )乙乙公司的會計(jì)處理公司的會計(jì)處理61借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 800 800 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 300300 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1100 1100第三步第三步，編制會計(jì)分錄編制會計(jì)分錄借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 900 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 117 ) 117 銀行存款銀行存款 113 113 貸貸: :資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益 200 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)

52、交增值稅 ( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 130 ) 130 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 800 800 62【例例1-41-4】X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入 Y公司的一幢房屋以備出租。公司的一幢房屋以備出租。X 公司持有的國庫券作為交公司持有的國庫券作為交易性金融資產(chǎn)，易性金融資產(chǎn)，Y公司的房屋作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。公司的房屋作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 國庫券的賬面價(jià)值為國庫券的賬面價(jià)值為550000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為500000元元;房屋的原值為房屋的原值為800000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為450000元，公允價(jià)值為元，

53、公允價(jià)值為400000元。元。Y公司向公司向 X公司另外公司另外支付銀行存款支付銀行存款100000元。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相元。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)稅費(fèi)。63X X公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公司以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該公公 司預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)司預(yù)計(jì)未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國間上相同，但是國 庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴庫券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性于承租人的財(cái)務(wù)及信

54、用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同; ;國庫券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量國庫券和房屋的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，因而因而兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。衡量：衡量：是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量？商標(biāo)權(quán)的商標(biāo)權(quán)的公允價(jià)值能公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量夠可靠計(jì)量。20%25%該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的該交換屬于涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換64第二步第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。計(jì)算確定非

55、貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。X X公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為500000500000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為550000550000元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)元，同時(shí)收到補(bǔ)價(jià)100000100000元。因此元。因此該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的損益該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的損益= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值- -換出換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500000-550000=-50000(=500000-550000=-50000(元元) ) 第一步第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)的入賬金的入賬金額額= =換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)的公允價(jià)的公允價(jià)值值

56、- -支補(bǔ)支補(bǔ)的的付價(jià)付價(jià)+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =500000-100000+0=400000( =500000-100000+0=400000(元元) )X X公司的會計(jì)處理公司的會計(jì)處理65借借: :投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)房屋房屋 400000 400000 銀行存款銀行存款 100000 100000 投資收益投資收益 5000050000 貸貸: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)國庫券國庫券 550000 550000第三步第三步，編制會計(jì)分錄編制會計(jì)分錄66第二步第二步，計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。計(jì)算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益。Y Y公司換出資產(chǎn)的公允

57、價(jià)值為公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000400000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為350000350000元元 ( (原值原值800000800000元元- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊450000450000元元) )。因此該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)。因此該資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的損益的損益= =換出資產(chǎn)的公允價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值- -換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =400000-350000=50000(=400000-350000=50000(元元) ) 第一步第一步，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬金額換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)的入賬金的入賬金額額= =換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)的的公允價(jià)公允價(jià)值值+ +支

58、補(bǔ)支補(bǔ)的的付價(jià)付價(jià)+ +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =400000+100000+0=400000+100000+0=500000(=500000(元元) )Y Y公司的會計(jì)處理公司的會計(jì)處理67借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 350000 350000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 450000450000 貸：貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋房屋 800000800000第三步第三步，編制會計(jì)分錄編制會計(jì)分錄借借: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)國庫券國庫券 500000 500000 貸：貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 350000 350000 銀行存款銀行存款 100000 100000 資產(chǎn)處

59、置損益資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)處置損益 50000 50000 68【例例1-51-5】甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為的一項(xiàng)專利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42000元，元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為69000元。專利技術(shù)的賬面價(jià)值為元。專利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，其公允價(jià)值無法評估。此外，甲公司還元，其公允價(jià)值無法評估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款必須向乙公司支付銀行存款21000元。預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無元。預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金

60、流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過程業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。69甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，由于甲公司以其商標(biāo)權(quán)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，由于換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)權(quán)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同顯著不同，因而因而兩