固定資產(chǎn)折舊稅法與會(huì)計(jì)差異

1、第二節(jié) 固定資產(chǎn)折舊稅法與會(huì)計(jì)差異固定資產(chǎn)的折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)修理和更新改固定資產(chǎn)的折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)修理和更新改良、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理等良、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理等（一）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍（會(huì)計(jì)）（一）固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍（會(huì)計(jì)）1.1.不提折舊不提折舊的固定資產(chǎn)：的固定資產(chǎn)：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；2.2.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。一、固定資產(chǎn)折舊差異1.不

2、得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)（稅法）不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)（稅法）（1）房屋、建筑物以外房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)未投入使用的固定資產(chǎn)（2）以）以經(jīng)營租賃方式租入經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)（3）以）以融資租賃方式租出融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（5）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)（二）影響固定資產(chǎn)折舊的五大因素（二）影響固定資產(chǎn)折舊的五大

3、因素1.折舊的基數(shù)折舊的基數(shù)2.折舊計(jì)提時(shí)間折舊計(jì)提時(shí)間3.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值4.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限5.固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法1.折舊基數(shù)折舊基數(shù)會(huì)計(jì)上，計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資會(huì)計(jì)上，計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。產(chǎn)原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。稅法按照計(jì)稅基礎(chǔ)稅法按照計(jì)稅基礎(chǔ)一般而言，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在稅法上是認(rèn)可的，因一般而言，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量在稅法上是認(rèn)可的，因此固定資產(chǎn)的起始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)一般不存在差異。此固定資產(chǎn)的起始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)一般不存在差異。2.折舊計(jì)提時(shí)間折舊

4、計(jì)提時(shí)間會(huì)計(jì)：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的會(huì)計(jì)：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。稅法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算稅法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。月起停止計(jì)算折舊。P231 例例5-83.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)：預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿會(huì)計(jì)：預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)并處于使用

5、壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)合，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，進(jìn)行復(fù)合，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)所得稅實(shí)施條例企業(yè)所得稅實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確

6、定，不得變更。4.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的最短折舊年限稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的最短折舊年限房屋、建筑物不得低于房屋、建筑物不得低于20年年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備不得低于飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備不得低于10年年與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等不得低于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等不得低于5年年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具不得低于飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具不得低于4年年電子設(shè)備不得低于電子設(shè)備不得低于3年年企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例98條條可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定可以采取縮短折舊

7、年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：資產(chǎn)，包括： （一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；產(chǎn)； （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)

8、加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知得稅政策的通知 （財(cái)稅201475號）一、對一、對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)等等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年年1月月1日后新購進(jìn)的固日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 對上述對上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)個(gè)行業(yè)的小型

9、微利企業(yè)2014年年1月月1日后新購進(jìn)的日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 二、對二、對所有行業(yè)所有行業(yè)企業(yè)企業(yè)2014年年1月月1日后新購進(jìn)的專門用于研日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元

10、萬元的，允許一次的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。限或采取加速折舊的方法。 三、對三、對所有行業(yè)企業(yè)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值持有的單位價(jià)值不超過不超過5000元的固定元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。 四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，四、企業(yè)按本通知

11、第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。得稅法及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行。五、本通知自五、本通知自2014年年1月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。財(cái)政部財(cái)政部國家稅務(wù)

12、總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知企業(yè)所得稅政策的通知 （財(cái)稅（財(cái)稅2015106號）號）一、對一、對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)具體范圍見附件）的企業(yè)2015年年1月月1日后新購進(jìn)的固定資日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)二、對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年年1月月1日后新購進(jìn)日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過的研發(fā)

13、和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。法。三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的三、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可

14、采取；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。四、本通知自四、本通知自2015年年1月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。2015年前年前3季度按本季度按本通知規(guī)定未能計(jì)算辦理的，統(tǒng)一在通知規(guī)定未能計(jì)算辦理的，統(tǒng)一在2015年第年第4季度預(yù)繳申季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受優(yōu)惠或報(bào)時(shí)享受優(yōu)惠或2015年度匯算清繳時(shí)辦理。年度匯算清繳時(shí)辦理。一張圖讀懂加速折舊新政關(guān)鍵詞1：重點(diǎn)行業(yè)020304

15、050607080910專用設(shè)備制造業(yè)汽車機(jī)械紡織鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)儀器儀表制造業(yè)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)輕工01 生物醫(yī)藥制造業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以規(guī)定行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。具體范圍參考具體范圍參考“財(cái)財(cái)稅稅20152015106106號號”“收入總額”那些事 企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入企業(yè)所得稅法第六條：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入

16、總額。包括：總額。包括： （一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。 會(huì)計(jì)核算中營業(yè)收入核算日?；顒?dòng)中實(shí)現(xiàn)的收益，屬于會(huì)計(jì)核算中營業(yè)收入核算日?；顒?dòng)中實(shí)現(xiàn)的收益，屬于“收入收入”要素，按照經(jīng)濟(jì)利要素，按照經(jīng)濟(jì)利益總流入進(jìn)行計(jì)量；營業(yè)外收入核算非日常活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的收益，屬于

17、益總流入進(jìn)行計(jì)量；營業(yè)外收入核算非日?；顒?dòng)中實(shí)現(xiàn)的收益，屬于“利得利得”，按照經(jīng)，按照經(jīng)濟(jì)利益凈流入進(jìn)行計(jì)量。而企業(yè)所得稅法意義上的收入總額是經(jīng)濟(jì)利益總流入的計(jì)量，濟(jì)利益凈流入進(jìn)行計(jì)量。而企業(yè)所得稅法意義上的收入總額是經(jīng)濟(jì)利益總流入的計(jì)量，均不減除任何成本，因此轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生的營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投均不減除任何成本，因此轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生的營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益等均應(yīng)還原為收入總流入金額計(jì)入收入總額。資收益等均應(yīng)還原為收入總流入金額計(jì)入收入總額。其他企業(yè)年度應(yīng)年度應(yīng)納稅所納稅所得額得額從業(yè)從業(yè)人數(shù)人數(shù)資產(chǎn)資產(chǎn)總額總額工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)總額總額從業(yè)從業(yè)人數(shù)人數(shù)年度

18、應(yīng)年度應(yīng)納稅所納稅所得額得額不超過不超過3030萬元萬元不超過不超過100100人人不超過不超過30003000萬元萬元不超過不超過3030萬元萬元不超過不超過8080人人不超過不超過10001000萬元萬元關(guān)鍵詞2：小型微利企業(yè)核定征收企核定征收企業(yè)不享受加業(yè)不享受加速折舊優(yōu)惠速折舊優(yōu)惠購進(jìn)購進(jìn)新新信譽(yù)新購進(jìn)1 1、以貨幣形式購進(jìn)、以貨幣形式購進(jìn)2 2、自行建造、自行建造1 1、20142014年年1 1月月1 1日后日后購進(jìn)的購進(jìn)的全新全新固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2 2、 20142014年年1 1月月1 1日后日后購進(jìn)的購進(jìn)的非全新非全新固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)關(guān)鍵詞3：新購進(jìn)購置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備購置時(shí)間應(yīng)

19、以設(shè)備發(fā)票開具發(fā)票開具時(shí)間時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或?yàn)闇?zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)設(shè)備到貨時(shí)間備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；企業(yè)自行為準(zhǔn)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。為準(zhǔn)。 不包括投資者投入、不包括投資者投入、融資租入等其他形式融資租入等其他形式。關(guān)鍵詞4：持有20142014年年之前之前20142014年年之后之后企業(yè)在企業(yè)在20132013年年1212月月3131日前持有的單位日前持有的單位價(jià)值不超過價(jià)值不超過50005000元元的固定資產(chǎn)，其折的固定資產(chǎn)，其折

20、余價(jià)值部分，余價(jià)值部分，20142014年年1 1月月1 1日以后可以日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在企業(yè)在20142014年年1 1月月1 1后購入的單位價(jià)值不后購入的單位價(jià)值不超過超過50005000元的固定元的固定資產(chǎn)，可以一次性在資產(chǎn)，可以一次性在投入使用當(dāng)年計(jì)算應(yīng)投入使用當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅所得額時(shí)扣除。“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”中的中的“當(dāng)期當(dāng)期”是指固定資產(chǎn)投入使用的當(dāng)期，是指固定資產(chǎn)投入使用的當(dāng)期，否則無法判斷固定資產(chǎn)的用途。否則無法判斷固定資產(chǎn)的用途。購入購入oror投入投入使用使用1

21、1 如果企業(yè)未在投入使用當(dāng)年進(jìn)行加速如果企業(yè)未在投入使用當(dāng)年進(jìn)行加速 折舊，視為企業(yè)放棄享受優(yōu)惠，不能折舊，視為企業(yè)放棄享受優(yōu)惠，不能 選擇加速折舊的年度。選擇加速折舊的年度。是否是否允許允許選擇選擇2 2關(guān)鍵詞5：當(dāng)期無需備案，通過填報(bào)固無需備案，通過填報(bào)固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（明細(xì)表（ 附表附表2 2），相），相關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)入預(yù)繳申關(guān)數(shù)據(jù)自動(dòng)轉(zhuǎn)入預(yù)繳申報(bào)表。報(bào)表。預(yù)繳申報(bào)年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，以下資料留存?zhèn)浒腹芾?，以下資料留存?zhèn)洳椋翰椋? 1、購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票；、購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票；2 2、記賬憑證等有關(guān)憑證；、記賬憑證等有關(guān)憑

22、證；3 3、憑據(jù)（購入已使用過的、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）；年限的相關(guān)說明）；4 4、準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差、準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況的臺(tái)賬；異情況的臺(tái)賬；5 5、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。料。 年度申報(bào)關(guān)鍵詞6：如何辦理加速折舊方法加速折舊方法BPart一、縮短折舊年限法稅會(huì)有差異購置已使用過的固定資產(chǎn)購置的新固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可按稅法規(guī)定的最低折低折舊年限，可按稅法規(guī)定的最低折舊年限的舊年限的60%60%進(jìn)行加速折舊。進(jìn)行加速折舊?？砂醋畹筒坏陀谄髽I(yè)

23、所得稅法實(shí)施條可按最低不低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的最低折舊年限減去例第六十條規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的已使用年限后剩余年限的60%60%進(jìn)行折進(jìn)行折舊。舊?？砂醋畹筒坏陀谄髽I(yè)所得稅法實(shí)施條可按最低不低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%60%的的年限進(jìn)行折舊。年限進(jìn)行折舊。（一）概念國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2014年第年第29號：企業(yè)號：企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另限計(jì)算扣除，稅

24、法另有規(guī)定除外。有規(guī)定除外。 稅法上允許通過按照低于最低折舊年限稅法上允許通過按照低于最低折舊年限的年限計(jì)提折舊，提高前期每年計(jì)提的的年限計(jì)提折舊，提高前期每年計(jì)提的折舊額，從而讓購建固定資產(chǎn)的成本盡折舊額，從而讓購建固定資產(chǎn)的成本盡早在稅前扣除。早在稅前扣除。縮短折舊年限（二）原理企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條：第六十條： 除除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為（一）房屋、建筑物，為2020年；年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其（二）飛機(jī)、火車

25、、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為他生產(chǎn)設(shè)備，為1010年；年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為家具等，為5 5年；年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為為4 4年；年；（五）電子設(shè)備，為（五）電子設(shè)備，為3 3年。年。 新購進(jìn)的固定資產(chǎn)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備儀器、設(shè)備其他行業(yè)企業(yè)（三）適用范圍 （三）案例（三）案例 某重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用企業(yè)所得稅稅率為某重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用企業(yè)所得稅稅率為25%25%，于

26、，于20142014年年1212月購置并投入使用月購置并投入使用A A固定資產(chǎn)，原價(jià)為固定資產(chǎn)，原價(jià)為120120萬元。按稅法規(guī)定的最萬元。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為低折舊年限為5 5年。該企業(yè)會(huì)計(jì)上按年。該企業(yè)會(huì)計(jì)上按5 5年計(jì)提折舊，稅法上根據(jù)縮短折舊年限年計(jì)提折舊，稅法上根據(jù)縮短折舊年限方法按方法按5 560%=360%=3年計(jì)提折舊。因此，年計(jì)提折舊。因此，2015-20192015-2019年期間，年期間，A A固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊上每年計(jì)提折舊=120=1205=245=24萬元；萬元；2015-20172015-2017年期間，年期間，A A固定資產(chǎn)稅法上固定資

27、產(chǎn)稅法上每年計(jì)提折舊每年計(jì)提折舊=120=1203=403=40萬元，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)每年可調(diào)減萬元，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)每年可調(diào)減40-40-24=1624=16萬元；萬元；2018-20192018-2019年期間，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)每年應(yīng)調(diào)增年期間，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)每年應(yīng)調(diào)增2424萬元。萬元。該固定資產(chǎn)各年會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提的折舊額及產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等如下表所示：該固定資產(chǎn)各年會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提的折舊額及產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等如下表所示：（單位：萬元）（單位：萬元）年度年度會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅法稅法應(yīng)應(yīng)納納稅稅暫暫時(shí)時(shí)性性差差異異遞延所遞延所得稅負(fù)得稅負(fù)債期末債期末余額余額遞延遞延所得所得稅負(fù)稅負(fù)債本債本

28、期發(fā)期發(fā)生額生額納稅調(diào)納稅調(diào)整額整額是否是否需要需要填寫填寫加速加速折舊折舊統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)表表當(dāng)當(dāng)年年折折舊舊累計(jì)累計(jì)折舊折舊期末期末賬面賬面價(jià)值價(jià)值當(dāng)年當(dāng)年折舊折舊累計(jì)累計(jì)折舊折舊期期末末計(jì)計(jì)稅稅基基礎(chǔ)礎(chǔ)20152424964040801644-16是20162448724080403284-16是201724724840120048124-16是201824962401200246-624否20192412000120000-624否 20152015年：年： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 21萬元 遞延所得稅負(fù)債 4萬元 20162016年、年、20172017年所得稅會(huì)

29、計(jì)處理同年所得稅會(huì)計(jì)處理同20152015年。年。 20182018年：年： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 6萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 31萬元 20192019年所得稅會(huì)計(jì)處理同年所得稅會(huì)計(jì)處理同20182018年。年。 假設(shè)該企業(yè)每年的會(huì)計(jì)利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：二、雙倍余額遞減法注意1 1、在其折舊年限到期前的兩年、在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。凈殘值后的余額平均攤銷。2 2、按照財(cái)稅、按照財(cái)稅200920098181號文的號文的公式，應(yīng)當(dāng)按月對固定資產(chǎn)凈值公式，應(yīng)當(dāng)按月

30、對固定資產(chǎn)凈值進(jìn)行調(diào)整，比較繁瑣，建議按年進(jìn)行調(diào)整，比較繁瑣，建議按年度調(diào)整即可。度調(diào)整即可。公式年折舊率年折舊率2 2預(yù)計(jì)使用壽命（年）預(yù)計(jì)使用壽命（年）100% 100% 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率12 12 月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊額月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率月折舊率定義在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。（一）概念新購進(jìn)的固定資產(chǎn)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新

31、購進(jìn)的專門用于研發(fā)的新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備儀器、設(shè)備其他行業(yè)企業(yè)（二）適用范圍 （三）案例（三）案例 某重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用企業(yè)所得稅稅率為某重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用企業(yè)所得稅稅率為25%25%，于，于20142014年年1212月購置并投入使用月購置并投入使用A A固定資產(chǎn)，原價(jià)為固定資產(chǎn)，原價(jià)為125125萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5 5萬元。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為萬元。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為5 5年。該企業(yè)會(huì)計(jì)上按年。該企業(yè)會(huì)計(jì)上按5 5年計(jì)提折舊，稅年計(jì)提折舊，稅法上根據(jù)雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。法上根據(jù)雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 201

32、52015年年-2019-2019年期間，年期間，A A固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊額=120=1205=245=24萬元萬元 20152015年年-2019-2019年期間，年期間，A A固定資產(chǎn)稅法上每年計(jì)提折舊計(jì)算如下：固定資產(chǎn)稅法上每年計(jì)提折舊計(jì)算如下： 年折舊率年折舊率=2=25 5100%=40%100%=40% 2015 2015年折舊額年折舊額=125=12540%=5040%=50萬元萬元 20162016年折舊額年折舊額= =（125-50125-50）40%=3040%=30萬元萬元 20172017年折舊額年折舊額= =（125-50-3012

33、5-50-30）40%=1840%=18萬元萬元 20182018年折舊額年折舊額= =（125-50-30-18-5125-50-30-18-5）2=112=11萬元萬元 20192019年折舊額年折舊額= =（125-50-30-18-5125-50-30-18-5）2=112=11萬元萬元年度年度會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅法稅法應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性暫時(shí)性差異差異遞延所遞延所得稅負(fù)得稅負(fù)債期末債期末余額余額遞延所遞延所得稅負(fù)得稅負(fù)債本期債本期發(fā)生額發(fā)生額納稅調(diào)納稅調(diào)整額整額是否是否需要需要填寫填寫加速加速折舊折舊統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)表表當(dāng)年折舊當(dāng)年折舊累計(jì)折舊累計(jì)折舊期末賬面期末賬面價(jià)值價(jià)值當(dāng)年折當(dāng)年折舊舊累計(jì)折舊累計(jì)

34、折舊期末計(jì)稅期末計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)20152424101505075266.56.5-26是是20162448773080453281.5-6是是2017247253189827266.5-1.56否否20182496291110916133.25-3.2513否否201924120511120500-3.2513否否該固定資產(chǎn)各年會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提的折舊額及產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等如下表所示：（該固定資產(chǎn)各年會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提的折舊額及產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等如下表所示：（單位：萬元）：單位：萬元）： 20152015年：年： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 18.5萬元 遞延所得稅負(fù)債 6.5萬

35、元 20162016年：年： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 23.5萬元 遞延所得稅負(fù)債 1.5萬元 假設(shè)該企業(yè)每年的會(huì)計(jì)利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：20172017年：年： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 1.5萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 26.5萬元20182018年：年： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 3.25萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 28.25萬元20192019年會(huì)計(jì)處理與年會(huì)計(jì)處理與20182018年一致。年一致。三、年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額

36、，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算每年的折舊額。定義年折舊率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù) 總和總和100%100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額（固定資產(chǎn)原值月折舊額（固定資產(chǎn)原值- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）月折月折舊率舊率公式（一）概念新購進(jìn)的固定資產(chǎn)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備儀器、設(shè)備其他行業(yè)企業(yè)（二）適用范圍 （三）

37、案例 某重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2014年12月購置并投入使用A固定資產(chǎn)，原價(jià)為155萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。該企業(yè)會(huì)計(jì)上按5年計(jì)提折舊，稅法上根據(jù)年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 2015年-2019年期間，A固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊額=1505=30萬元 2015年-2019年期間，A固定資產(chǎn)稅法上每年計(jì)提折舊計(jì)算如下： 2015年折舊額=1505/15=50萬元 2016年折舊額=1504/15=40萬元 2017年折舊額=1503/15=30萬元 2018年折舊額=1502/15=20萬元 2019年折舊額=1501/15=10萬元年度年度會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅法稅

38、法應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性暫時(shí)性差異差異遞延所遞延所得稅負(fù)得稅負(fù)債期末債期末余額余額遞延所遞延所得稅負(fù)得稅負(fù)債本期債本期發(fā)生額發(fā)生額納稅調(diào)納稅調(diào)整額整額是否是否需要需要填寫填寫加速加速折舊折舊統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)表表當(dāng)年折當(dāng)年折舊舊累計(jì)折舊累計(jì)折舊期末賬面期末賬面價(jià)值價(jià)值當(dāng)年折當(dāng)年折舊舊累計(jì)折舊累計(jì)折舊期末計(jì)稅期末計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)2015303012550501052055-20是2016306095409065307.52.5-10是20173090653012035307.500否201830120352014015205-2.510否201930150510150500-520否該固定資產(chǎn)各年會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提的

39、折舊額及產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等如下表所示：（該固定資產(chǎn)各年會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提的折舊額及產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等如下表所示：（單位：萬元）：單位：萬元）： 20152015年：年： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 20萬元 遞延所得稅負(fù)債 5萬元 20162016年：年： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 22.5萬元 遞延所得稅負(fù)債 2.5萬元 假設(shè)該企業(yè)每年的會(huì)計(jì)利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：20172017年：年： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 25萬元20182018年：年： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 2.

40、5萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 27.5萬元20192019年年: : 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 5萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 27.5萬元四、一次性扣除稅法上對符合條件的固定資產(chǎn)允許稅法上對符合條件的固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊算折舊 。一次性扣除（一）概念（二）適用范圍所有企業(yè)所有企業(yè)所有企業(yè)所有企業(yè)六大行業(yè)的六大行業(yè)的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過設(shè)備，單位價(jià)值不超過10010

41、0萬元的萬元的。新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過單位價(jià)值不超過100100萬元的萬元的。單位價(jià)值不超過單位價(jià)值不超過50005000元的固定資產(chǎn)元的固定資產(chǎn)。 （三）案例（三）案例 某重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于某重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2014年年12月月購置并投入使用購置并投入使用A電子設(shè)備，原價(jià)為電子設(shè)備，原價(jià)為60萬元，預(yù)計(jì)凈殘萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為值為0。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為。按稅法規(guī)定的最低折舊年限為3年。該企業(yè)會(huì)計(jì)年。該企業(yè)會(huì)計(jì)上按上按3年計(jì)提折舊，稅法上一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用扣年計(jì)提折舊，稅法上一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)

42、用扣除。除。 2015年年-2017年期間，年期間，A電子設(shè)備會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折電子設(shè)備會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊額舊額=603=20萬元萬元 2014年，年，A電子設(shè)備稅法上一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)電子設(shè)備稅法上一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用扣除。用扣除。年度年度會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅法稅法應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時(shí)性暫時(shí)性差異差異遞延所遞延所得稅負(fù)得稅負(fù)債期末債期末余額余額遞延所遞延所得稅負(fù)得稅負(fù)債本期債本期發(fā)生額發(fā)生額納稅調(diào)納稅調(diào)整額整額是否是否需要需要填寫填寫加速加速折舊折舊統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)表表當(dāng)年折舊當(dāng)年折舊累計(jì)折舊累計(jì)折舊期末賬面期末賬面價(jià)值價(jià)值當(dāng)年折當(dāng)年折舊舊累計(jì)折舊累計(jì)折舊期末計(jì)稅期末計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)2014006060600601

43、515-60是201520204006004010-520否20162040200600205-520否201720600060000-520否該固定資產(chǎn)各年會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提的折舊額及產(chǎn)生的暫時(shí)性差異等如下表所示：（單位：萬元）： 20142014年：年： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 10萬元 遞延所得稅負(fù)債 15萬元 20162016年、年、20172017、20182018年所得稅會(huì)計(jì)處理相同：年所得稅會(huì)計(jì)處理相同： 借：所得稅費(fèi)用 25萬元 遞延所得稅負(fù)債 5萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 30萬元 假設(shè)該企業(yè)每年的會(huì)計(jì)利潤均為100萬元，則各年度的所得稅會(huì)計(jì)處理如

44、下：折舊的會(huì)計(jì)分錄折舊的會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)）在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊案例案例5-2P241固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。價(jià)值。一旦提取了減值準(zhǔn)備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回一旦提取了減值準(zhǔn)備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)

45、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額用后的凈額與與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間兩者之間較較高者高者確定。確定。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。除。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)候，納稅調(diào)增計(jì)提時(shí)候，納稅調(diào)增處置時(shí)，納稅調(diào)減處置時(shí)，納稅調(diào)減2008外購某固定資產(chǎn)，入賬成本外購某固定資產(chǎn)，入賬成本83萬元，預(yù)計(jì)使用萬元，預(yù)計(jì)使用4年，年，按直線法提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為按直線法提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為3萬元。萬元。 2008年末該固年末該固定資產(chǎn)出

46、現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)行減值測試，可收回金額為定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)行減值測試，可收回金額為 45萬元。萬元。（1）假設(shè)）假設(shè)2010年末固定資產(chǎn)可回收金額為年末固定資產(chǎn)可回收金額為5萬元萬元（2）假設(shè)）假設(shè)2010年末固定資產(chǎn)可回收金額為年末固定資產(chǎn)可回收金額為19萬元萬元第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出對于后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化：對于后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化：會(huì)計(jì)上偏重于定性方面的規(guī)定，可操作性相對較差，對會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)上偏重于定性方面的規(guī)定，可操作性相對較差，對會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷和綜合能力要求較高；業(yè)人員的職業(yè)判斷和綜合能力要求較高； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，以

47、固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，以固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，分為兩種情況處理，不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用化，符合為依據(jù)，分為兩種情況處理，不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用化，符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資本化；確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資本化； 稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理進(jìn)行了明確的定量化的稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理進(jìn)行了明確的定量化的規(guī)定，其可操作性較強(qiáng)。規(guī)定，其可操作性較強(qiáng)。 稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，是根據(jù)配比原則、相稅法對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，是根據(jù)配比原則、相關(guān)性和合理性的原則：關(guān)性和合理性的原則： 主要以大修理標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，不符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用化主要以大修理標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，不符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用化，符合大修

48、理標(biāo)準(zhǔn)的資本化。，符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的資本化。 企業(yè)所得稅法將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費(fèi)用化的一般企業(yè)所得稅法將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費(fèi)用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出。資產(chǎn)的改建支出和大修理支出。一是一是會(huì)計(jì)與稅法均予以費(fèi)用化。會(huì)計(jì)與稅法均予以費(fèi)用化。 對于不符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)中、小修理支出，會(huì)計(jì)對于不符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)中、小修理支出，會(huì)計(jì)與稅法均規(guī)定在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)人損益，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅與稅法均規(guī)定在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)人損益，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為成本費(fèi)用項(xiàng)目全額扣除，不會(huì)形成暫

49、時(shí)性差異。時(shí)作為成本費(fèi)用項(xiàng)目全額扣除，不會(huì)形成暫時(shí)性差異。 例：某公司例：某公司2009年年6月對其現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行日常月對其現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，共花費(fèi)維護(hù)費(fèi)維護(hù)，共花費(fèi)維護(hù)費(fèi)3000元。由于該項(xiàng)后續(xù)支出僅僅是為了維元。由于該項(xiàng)后續(xù)支出僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，因護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，因此會(huì)計(jì)和稅法均將其費(fèi)用化。此會(huì)計(jì)和稅法均將其費(fèi)用化。 賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 3000 二是二是會(huì)計(jì)予以費(fèi)用化，而稅法予以資本化。會(huì)計(jì)予以費(fèi)用化，而稅法予

50、以資本化。 符合標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)大修理支出，會(huì)計(jì)上不符合資產(chǎn)確符合標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)大修理支出，會(huì)計(jì)上不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的直接計(jì)人當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定作為長期待攤費(fèi)用認(rèn)條件的直接計(jì)人當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定作為長期待攤費(fèi)用處理，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。在這種情況下處理，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。在這種情況下，會(huì)在資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異。，會(huì)在資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異。 例：某公司例：某公司2014年年6月發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出月發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出50萬元，萬元，該固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為該固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬元，修理后該固定資產(chǎn)萬元，

51、修理后該固定資產(chǎn)的使用壽命延長了的使用壽命延長了3年，尚可使用年，尚可使用5年，會(huì)計(jì)上將年，會(huì)計(jì)上將50萬元的大萬元的大修理費(fèi)用直接計(jì)入了當(dāng)期損益，稅務(wù)上則將其作為長期待攤修理費(fèi)用直接計(jì)入了當(dāng)期損益，稅務(wù)上則將其作為長期待攤費(fèi)用分五年進(jìn)行攤銷，假設(shè)所得稅稅率為費(fèi)用分五年進(jìn)行攤銷，假設(shè)所得稅稅率為25?？傻挚蹠簳r(shí)性性差異可抵扣暫時(shí)性性差異=50-505=40(萬元萬元) 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=4025=10(萬元萬元) 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 100000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用100000 三是三是會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定均予以資本化。會(huì)計(jì)與稅法

52、規(guī)定均予以資本化。 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的改建支出，會(huì)計(jì)和稅法均規(guī)定予符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的改建支出，會(huì)計(jì)和稅法均規(guī)定予以資本化，增加固定資產(chǎn)的成本和計(jì)稅基礎(chǔ)。在企業(yè)所得稅以資本化，增加固定資產(chǎn)的成本和計(jì)稅基礎(chǔ)。在企業(yè)所得稅處理上，若固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，則要通處理上，若固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，則要通過固定資產(chǎn)折舊的形式進(jìn)入成本費(fèi)用，按規(guī)定在稅前扣除，過固定資產(chǎn)折舊的形式進(jìn)入成本費(fèi)用，按規(guī)定在稅前扣除，此時(shí)，也不會(huì)形成暫時(shí)性差異。此時(shí)，也不會(huì)形成暫時(shí)性差異。 例：某公司例：某公司2014年年6月發(fā)生固定資產(chǎn)改建支出月發(fā)生固定資產(chǎn)改建支出50萬元，被萬元，被替換的資產(chǎn)賬

53、面價(jià)值替換的資產(chǎn)賬面價(jià)值10萬元，假定按報(bào)廢處理且無殘值。萬元，假定按報(bào)廢處理且無殘值。 則發(fā)生改建支出的賬務(wù)處理為：則發(fā)生改建支出的賬務(wù)處理為： 借：在建工程借：在建工程 500000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 500000 終止確認(rèn)被替換部分的資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理為終止確認(rèn)被替換部分的資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理為： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 100000 貸：在建工程貸：在建工程 100000 對固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅法處理與會(huì)計(jì)處理的差異，對固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅法處理與會(huì)計(jì)處理的差異， 在不違在不違背各自原則的前提下，應(yīng)盡可能減少稅法與會(huì)計(jì)之間的差異背各自原則的前提下，應(yīng)盡可能減少稅法與

54、會(huì)計(jì)之間的差異。 實(shí)務(wù)中，不一定非要堅(jiān)持稅法的實(shí)務(wù)中，不一定非要堅(jiān)持稅法的“剛性剛性”而不認(rèn)同會(huì)計(jì)核算而不認(rèn)同會(huì)計(jì)核算的重要性原則。的重要性原則。 固定資產(chǎn)的大修理支出，由于其在長期來看是一項(xiàng)均衡發(fā)固定資產(chǎn)的大修理支出，由于其在長期來看是一項(xiàng)均衡發(fā)生的支出，將其一次性計(jì)入當(dāng)期損益并不會(huì)導(dǎo)致少交、遲交生的支出，將其一次性計(jì)入當(dāng)期損益并不會(huì)導(dǎo)致少交、遲交稅款。過于強(qiáng)調(diào)這種時(shí)間性差異，將可能增加不必要的征納稅款。過于強(qiáng)調(diào)這種時(shí)間性差異，將可能增加不必要的征納成本，從而違背成本與效益原則。成本，從而違背成本與效益原則。表格填寫表格填寫DPart第第1 1行行= =第第2 2行行+ +第第3 3行行+

55、+第第4 4行行+ +第第5 5行行+ +第第6 6行行+ +第第7 7行，填寫重點(diǎn)行業(yè)的行，填寫重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)按縮短折舊年限或加速折舊企業(yè)按縮短折舊年限或加速折舊方法進(jìn)行折舊的固定資產(chǎn)。不包方法進(jìn)行折舊的固定資產(chǎn)。不包括一次性扣除的。括一次性扣除的。獨(dú)立填寫重點(diǎn)行業(yè)以外的企業(yè)獨(dú)立填寫重點(diǎn)行業(yè)以外的企業(yè)按縮短折舊年限或加速折舊方按縮短折舊年限或加速折舊方法進(jìn)行折舊的儀器、設(shè)備。不法進(jìn)行折舊的儀器、設(shè)備。不包括一次性扣除的。包括一次性扣除的。填寫包括重點(diǎn)行業(yè)的所有行業(yè)填寫包括重點(diǎn)行業(yè)的所有行業(yè)企業(yè)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用企業(yè)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用進(jìn)行扣除的儀器、設(shè)備。進(jìn)行扣除的儀器、設(shè)備。填寫包括

56、重點(diǎn)行業(yè)的所有行業(yè)企填寫包括重點(diǎn)行業(yè)的所有行業(yè)企業(yè)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用進(jìn)行業(yè)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用進(jìn)行扣除的單位價(jià)值不超過扣除的單位價(jià)值不超過50005000元的元的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。填寫本期加速折填寫本期加速折舊計(jì)提的折舊舊計(jì)提的折舊填寫本年度開始加速折舊至今的填寫本年度開始加速折舊至今的累計(jì)加速折舊額，不含非加速折累計(jì)加速折舊額，不含非加速折舊金額。系統(tǒng)已監(jiān)控：累計(jì)折舊舊金額。系統(tǒng)已監(jiān)控：累計(jì)折舊（扣除）額（扣除）額本期折舊（扣除）額本期折舊（扣除）額填寫固定資產(chǎn)的填寫固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)填報(bào)按稅法規(guī)定享受填報(bào)按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)當(dāng)月（季）度固定資產(chǎn)當(dāng)月（季）度折舊（扣除）額折舊（扣除）額 填寫按稅法規(guī)定享受填寫按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)自本年度固定資產(chǎn)自本年度1 1月月1 1日至當(dāng)月（季）度的日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)折舊（扣除）額。累計(jì)折舊（扣除）額。年度中間開業(yè)的，填寫年度中間開業(yè)的，填寫開業(yè)之日至當(dāng)月（季）開業(yè)之日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)折舊（扣除）度的累計(jì)折舊（扣除）額。額。 稅收上加速折舊，稅收上加速折舊，會(huì)計(jì)上未加速折舊會(huì)計(jì)上未加速折舊的，本列填固定資的，本列填固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上實(shí)際賬載產(chǎn)會(huì)計(jì)上實(shí)際賬載折舊數(shù)額。會(huì)計(jì)與折舊數(shù)額。會(huì)