淺析我國版權(quán)輸出的發(fā)展

1、淺析我國房地產(chǎn)稅改革的目標及思路摘要:房地產(chǎn)稅的改革目標應(yīng)是為地方政府提供穩(wěn)定透明的收入來源,完善財權(quán)與事權(quán)相對稱的地方財政體制。因此,建議循著新思路,通過對相關(guān)制度的配套改革來實現(xiàn)。  關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)稅;地方財政;受益原則一、房地產(chǎn)稅的改革目標一、房地產(chǎn)稅的改革目標      目前,無論學(xué)術(shù)界還是決策層一致認為應(yīng)該對現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅進行改革,但對于改革目標卻眾說紛紜。主要有四種不同的觀點:第一種觀點是平抑房價論。持該觀點的人提出開征房地產(chǎn)稅(或不動產(chǎn)稅),取消土地出讓金,將土地使用方一次性支付的土地出讓金,在房產(chǎn)保有期間分批

2、繳納,從而降低開發(fā)成本,房價也會下降。有的學(xué)者認為開征房地產(chǎn)稅后,房屋擁有者每年都要交稅,對這些稅收負擔的預(yù)期將降低消費者的購買意愿,促使房價下降。第二種觀點是防范金融風險論。近年來房地產(chǎn)價格快速上漲,吸引了國內(nèi)外大量的資金進入房地產(chǎn)開發(fā)與消費領(lǐng)域,過多的投機資本加劇了房地產(chǎn)價格的上漲幅度。如果房地產(chǎn)價格下降,會引起銀行呆壞賬的增加,引發(fā)金融風險。通過開征房地產(chǎn)稅,加大保有成本,可抑制房地產(chǎn)投機,防范金融風險。第三種觀點是財政需求保障論。在現(xiàn)行的分稅制下,土地出讓金的收入成為地方財政收入的主要來源,地方財政對土地的依賴程度越來越嚴重。許多地方財政收入的一半來自于土地收入,甚至有些地方財政收入的

3、80%來自于土地出讓金。土地是不可再生的稀缺資源,毫無疑問,土地出讓金對地方財政收入的貢獻將逐漸減少。為了保持地方財政的可持續(xù)性和維持稅費改革成果,地方政府要有穩(wěn)定的稅收來源,房地產(chǎn)稅就具有稅源穩(wěn)定的特征。第四種觀點是完善稅制論。我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅存在諸多問題,如稅制過時,稅基狹窄,稅種重復(fù),內(nèi)外企業(yè)稅負不同,稅負集中在房地產(chǎn)的開發(fā)和交易環(huán)節(jié),保有環(huán)節(jié)少,不能適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展狀況,不能在地方政府的財政收入中起重要作用。因此,房地產(chǎn)稅的改革勢在必行。1根據(jù)現(xiàn)代資產(chǎn)價格理論,當住宅被當作資產(chǎn)看待時,與其說“住宅價格間接地由住宅利用收益決定”,倒不如說“住宅價格直接由住宅資產(chǎn)的買賣所決定”2。即房

4、產(chǎn)價格不僅受到房屋租金收入的影響,還受到將來賣掉房屋時所產(chǎn)生的收益(稱為資本收益)的影響。房地產(chǎn)稅對住宅資產(chǎn)價格的影響是雙重的:它既改變投機者的價格預(yù)期,也改變住宅資產(chǎn)的收益流量。其長期效應(yīng)是使住宅資產(chǎn)的均衡價格低于稅前水平。短期內(nèi),開征房地產(chǎn)稅會提高房屋租金價格,降低均衡住房服務(wù)供給數(shù)量,同時會有效率損失3。國際經(jīng)驗表明,房地產(chǎn)稅對抑制房地產(chǎn)市場投機行為所起的作用有限或可以忽略不計,房地產(chǎn)稅在短期內(nèi)對房地產(chǎn)市場有顯著的影響,其對房地產(chǎn)投資行為的中長期影響,目前還沒有定論4。實際上,決定房價高低的主要因素是供求關(guān)系,是居民收入水平和有效需求以及對未來房價市值的預(yù)期。從理論與實踐兩方面都不能確定

5、不動產(chǎn)稅能夠平抑房產(chǎn)價格。因此,把房地產(chǎn)稅改革的目標定位于平抑房價是不恰當?shù)摹?#160;     實際上,房價上漲過高的根源在于現(xiàn)行的財政體制。1994年的分稅制改革使財力向中央政府集中,而支出責任沒有相應(yīng)地調(diào)整,財政收支的差異化使地方財政一直處于收不抵支的困境之中。地方政府只好依賴于土地和房地產(chǎn),企圖通過投資拉動經(jīng)濟增長,通過房價上漲和出售土地籌集到更多的房地產(chǎn)及建筑的稅收和土地出讓金,以彌補事權(quán)與財權(quán)不對稱而帶來的財政收支缺口。      因此,我國房地產(chǎn)稅改革的目標應(yīng)是為地方財政提供一個穩(wěn)定透明的

6、稅收來源,進一步完善中央和地方的財政關(guān)系。當然,房地產(chǎn)稅改革的目標不是單一的,也不能孤立地進行,必須緊密聯(lián)系我國的現(xiàn)實狀況,針對我國財政面臨的主要矛盾和問題,通盤考慮,系統(tǒng)設(shè)計房地產(chǎn)稅的改革方案。房地產(chǎn)稅的改革必須與稅制改革和財政體制改革結(jié)合起來進行才能成功。房地產(chǎn)稅改革的過程是理順土地和房地產(chǎn)市場關(guān)系的過程,也是使稅制更加完善的過程。通過房地產(chǎn)稅改革,建立起新的房地產(chǎn)稅體系,促進稅收制度的改革與完善,推動財政體制的變革,從而提高整體經(jīng)濟運行的效率和質(zhì)量。只要房地產(chǎn)稅改革能穩(wěn)妥順利地進行,能為地方政府提供充足的財源,解決地方政府的財政困境,就能達到預(yù)期的目標,并且也能在一定程度上預(yù)防房地產(chǎn)投機

7、和防范其帶來的金融風險。      二、房地產(chǎn)稅改革的思路        按照新時期稅制改革“簡稅制,寬稅基,低稅率,嚴征管”的原則和“分步實施”的要求,房地產(chǎn)稅的改革要簡單明了和漸進推行。近期應(yīng)改革現(xiàn)行房地產(chǎn)稅中不合理的部分,完善現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制;中遠期目標是改革和完善稅收體制和財政體制,使之與社會主義市場經(jīng)濟體制更加適應(yīng)。根據(jù)房地產(chǎn)稅改革的預(yù)期目標,近期房地產(chǎn)稅改革應(yīng)包括以下四個方面的內(nèi)容:    ( 一) 建立新的房地產(chǎn)

8、稅收體系。遵循國際通行做法,對房地產(chǎn)的投資、交易、占有、所得等各個環(huán)節(jié)都征稅,形成多環(huán)節(jié)征稅、作用互補的財產(chǎn)稅體系?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅主要是對房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)征稅,而對保有環(huán)節(jié)的征稅較少,造成稅負不公。開征房地產(chǎn)保有稅,可以改變過去那種“重交易,輕保有”的不合理狀況,還能夠加快房地產(chǎn)流通,促進房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。      （二） 改革現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅。(1)開征統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅或不動產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,開征統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅或不動產(chǎn)稅,將對房產(chǎn)和對地產(chǎn)的征稅統(tǒng)一起來。對于城市房地產(chǎn),無論是經(jīng)營性的,還

9、是非經(jīng)營性的,都要納入房地產(chǎn)稅的征稅范圍。也就是說,原來繳納房產(chǎn)稅的企業(yè)繼續(xù)繳納房地產(chǎn)稅,原來沒有繳納房產(chǎn)稅的居民擁有自用的房產(chǎn)也要納稅。(2)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅負。現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅,內(nèi)外資企業(yè)的稅負不統(tǒng)一。國內(nèi)企業(yè)和個人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅,外國企業(yè)和外國人則繳納土地使用費;國內(nèi)企業(yè)和個人繳納房產(chǎn)稅,稅率為房產(chǎn)余值的1.2%或租金收入的12%;外國企業(yè)和個人不繳納房產(chǎn)稅,而是繳納城市房地產(chǎn)稅,稅率為房產(chǎn)余值的1.8%或租金收入的18%。和國內(nèi)企業(yè)相比,外國企業(yè)不繳納城市維護建設(shè)稅和耕地占用稅。新的房地產(chǎn)稅體系,要符合國際慣例和WTO的國民待遇原則,對內(nèi)外資企業(yè)同等對待。取消外資企業(yè)原來繳納的城市

10、房地產(chǎn)稅,讓外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)一樣繳納統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。(3)以房地產(chǎn)的評估價值作為稅基?，F(xiàn)行房地產(chǎn)稅中存在多種計稅依據(jù),如房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值或租金收入征稅;耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅是按土地面積征稅;土地增值稅是以增值額為計稅依據(jù),采用超率累進稅率。多種標準混用,造成納稅人的稅負不均,既影響公平,又缺乏效率。因此,改革房地產(chǎn)稅的多種標準,采用統(tǒng)一的評估價值作為稅基,使納稅人的稅收負擔相對公平,同時,也可使國家的財政收入隨房地產(chǎn)價格的上漲而增加。(4)取消城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅是對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人,以其實際繳納的“增值稅、營業(yè)稅和消費稅”的稅額為計稅依據(jù),按納稅

11、人所在地適用的不同稅率計算征收的一種稅。這種稅無特定的征稅對象,實質(zhì)上是一種附加稅,而不是真正意義上的一種稅。征稅范圍局限在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),稅基窄,收入少。1990年城市維護建設(shè)稅收入占全國財政收入的2.8%,2003年收入為550.1億元,占全國財政收入的2.5%,其中地方收入547.7171億元,占地方總收入的5.6%。5這種稅名實不符,負擔不合理,不僅城市的企業(yè)享受了城市的基礎(chǔ)設(shè)施,其他企業(yè)和個人也享受到了城市的基礎(chǔ)設(shè)施,只讓城鎮(zhèn)企業(yè)承擔稅負顯然是不公平的,并且收入少,根本不能滿足市政設(shè)施建設(shè)的需要,征管矛盾大,漏洞多。在開征統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅后,可將此稅取消。(5)保留一些稅種

12、。在房地產(chǎn)投資環(huán)節(jié),保留營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié),保留印花稅和契稅,只是將有些不合適宜的內(nèi)容進行調(diào)整。繼續(xù)征收個人所得稅,還可考慮對在一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的收益征收稅率相對較高的所得稅。      （三） 把房地產(chǎn)稅劃歸地方政府?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)稅中,除契稅、房產(chǎn)稅、城市土地使用稅、耕地占用稅、城市房地產(chǎn)稅和土地增值稅完全劃歸地方所有外,其余的和房地產(chǎn)有關(guān)的稅收屬于中央和地方共享稅。房地產(chǎn)稅的稅基不具有流動性,地方征收管理的成本較低,適宜劃歸地方所有。并且,房地產(chǎn)稅歸地方所有,還能促進地方政府提高公共服務(wù)的效率和質(zhì)量。因此,新的

13、房地產(chǎn)稅中除企業(yè)所得稅共享外,其他的稅種都應(yīng)劃歸地方,增加地方政府的財政收入,減少對土地出讓金的依賴程度,維持財政的可持續(xù)發(fā)展和提高地方財政的效率。      (四)貫徹“受益原則”。房地產(chǎn)稅是一種“受益稅”6,只有把房地產(chǎn)稅的收入與支出嚴格地對應(yīng)起來,才能體現(xiàn)出其受益原則。當企業(yè)和個人切實感受到他們所繳納的稅收所帶來的收益時,他們就會樂意納稅,并且主動監(jiān)督地方政府的預(yù)算及其執(zhí)行,促使地方政府提高財政支出效率。我國現(xiàn)行的預(yù)算收入和支出中,房地產(chǎn)稅收入納入政府預(yù)算收入,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出在預(yù)算支出中列支,房地產(chǎn)稅收入和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出沒有掛鉤,無法

14、體現(xiàn)受益原則。通過房地產(chǎn)稅改革,增加房地產(chǎn)稅收入,基本上能夠滿足城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需要。在編制預(yù)算時,把房地產(chǎn)稅收入用于基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè),將房地產(chǎn)稅收入與基礎(chǔ)設(shè)施支出密切聯(lián)系起來,使公共項目的成本和收益“資本化”在房地產(chǎn)價值中,促使房地產(chǎn)市場和城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的良性發(fā)展,也可改變以往那種城市過分依賴出售土地籌集基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的狀況。      三、房地產(chǎn)稅的配套改革   （一） 財政體制改革。(1)明晰各級政府的事權(quán)范圍。根據(jù)公共財政理論規(guī)范政府的職能范圍和支出責任。在規(guī)范政府職能、理清事權(quán)和支出范圍的基礎(chǔ)上,進一

15、步細化中央和地方政府的事權(quán),明確各級政府的責任和支出范圍,并以法律的形式固定下來,遵照執(zhí)行,每級政府必須且只能承擔本級政府的職責,不能隨意變動,也不能隨意承攬其他級別政府的職責和推卸本級政府的責任。(2)合理分配各級政府的財力。根據(jù)財權(quán)與事權(quán)相對稱的原則,按照事權(quán)劃分財權(quán)。首要的是確定政府總的財政支出規(guī)模,以財政支出的規(guī)模制定財政收入的規(guī)模。要以地方政府的支出責任來確定其收入范圍,不僅總量上要適應(yīng),結(jié)構(gòu)上也要吻合。合理調(diào)整中央和地方政府的稅收劃分,調(diào)整中央和地方政府的收入比重,既要保障中央財政的主導(dǎo)作用,又要緩解地方政府的財政困難。把稅基廣、征收效率高、稅負較公平的稅種劃歸中央政府,把稅基窄、

16、征收效率低、適宜地方政府征收的稅種劃歸地方政府所有,適當降低共享稅的比重,以充分調(diào)動地方政府的積極性。(3)完善現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付制度。按照市場經(jīng)濟體制和公共財政理論的要求,參照國際經(jīng)驗,規(guī)范我國的轉(zhuǎn)移支付制度,建立起以均等化為目標的轉(zhuǎn)移支付制度,以保證各個地方政府有財力提供最基本的公共產(chǎn)品和服務(wù)。一是改“基數(shù)法”為“因素法”;二是優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu),使過渡時期的轉(zhuǎn)移支付成為我國轉(zhuǎn)移支付制度的主體;三是完善轉(zhuǎn)移支付制度模式,形成橫向轉(zhuǎn)移支付與縱向轉(zhuǎn)移支付相互配合的模式。     (二) 稅收體制改革。(1)調(diào)整地方稅收結(jié)構(gòu)。建立一個稅種設(shè)置科學(xué)、稅源

17、比較穩(wěn)定、適合地方特點的地方稅收體系。形成以房地產(chǎn)稅為主體稅種,車船使用稅、營業(yè)稅等為輔助稅種的一個地方稅收體系。(2)賦予地方政府一定的稅收權(quán)限。分稅制的核心是稅權(quán)劃分?，F(xiàn)行的分稅制是一種只限于劃分稅收的分稅制,而不是屬于分權(quán)的分稅制。稅權(quán)由中央高度集中,稅收立法權(quán)、政策管理權(quán)、征收管理權(quán)屬中央,地方政府基本不具有立法權(quán),造成地方政府財權(quán)與稅權(quán)的不對稱。給予地方政府一定程度的稅收自主權(quán),意味著地方政府有能力通過選擇特定稅種的稅率,在一定程度上提高地方財政收入,這樣才能使地方政府真正成為一級獨立的財政。參考文獻 ：    1黃賢金,章波.大陸不動產(chǎn)財產(chǎn)稅設(shè)置:目標取向、稅負分析及保障政策C/2005中國城市理性增長與土地政策 國際研討會論文集.   2野口悠紀雄.土地經(jīng)濟學(xué)M.北京:商務(wù)印書館,1997.   3陳多長,蹤家峰.房地產(chǎn)稅收與住宅資產(chǎn)價格:理論分析與政策評價J.財貿(mào)研究,2004,(1).   4丁成日.改革和發(fā)展中國房地