合并財務(wù)報表講解

1、一、修訂完善了合并財務(wù)報表的概念和合并財務(wù)報表的范圍1合并財務(wù)報表的概念合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等。子公司是指被母公司控制的主體。合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（2）合并利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。企業(yè)集團中期期末編制合并財務(wù)報表的，至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。如果母公司是投資

2、性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表，該母公司按照修訂的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當(dāng)期損益。2合并財務(wù)報表的合并范圍合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂剖侵竿顿Y方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。相關(guān)活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。（1）投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)

3、被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力；除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權(quán)力：投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的；投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。【案例1】判斷下面是否表明投資方對被投資單位擁有權(quán)力。（1）母公司A公司直接持有B公司60%的股權(quán)，認(rèn)為A公司能夠獲得被投資方的權(quán)力。（2）母公司A公司直接持有B公司60%的股權(quán)，B公司直接持有C公司80%股權(quán)，則認(rèn)為A公司間接持有C公司80%股權(quán)，能夠獲得被投資方的權(quán)力。（2）投資方持有被投資方

4、半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的，視為投資方對被投資方擁有權(quán)力：投資方持有的表決權(quán)相對于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度；投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等；其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利；被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況。（3）某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮

5、的因素包括但不限于下列事項：投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員； 投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易；投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)；投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！景咐?】甲公司直接持有B制藥公司45%的股份，同時公司章程和投資協(xié)議規(guī)定，B公司董事會7人中甲公司需要派出5人，同時規(guī)定，重大決策等需要通過董事會過半數(shù)通過即可實施。鑒于此可判斷甲公司擁有對被投資方B公司的權(quán)力。（4）投資方在判斷是否控制被投資方時，應(yīng)當(dāng)確定其自身是以主要責(zé)任人還是代理人的

6、身份行使決策權(quán)，在其他方擁有決策權(quán)的情況下，還需要確定其他方是否以其代理人的身份代為行使決策權(quán)。代理人僅代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)，不控制被投資方。投資方將被投資方相關(guān)活動的決策權(quán)委托給代理人的，應(yīng)當(dāng)將該決策權(quán)視為自身直接持有。（5）投資方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業(yè)績而變動的，視為享有可變回報。投資方應(yīng)當(dāng)基于合同安排的實質(zhì)而非回報的法律形式對回報的可變性進(jìn)行評價。（6）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。3母公司合并財務(wù)報表的合并內(nèi)容（1）母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并

7、財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行考量和評價。母公司屬于投資性主體的，通常情況下應(yīng)當(dāng)符合下列所有特征：擁有一個以上投資；擁有一個以上投資者；投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；其所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益方式存在。【案例3】甲控股母公司為一家集投資、經(jīng)營為一體的大型企業(yè)集團公司，下屬子公司有多家，其

8、中，A公司是其直接投資設(shè)立的全資子公司，A公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)等需要母公司控制；B公司也是甲公司直接投資設(shè)立的但是僅僅是與戊公司聯(lián)營，甲公司所占B公司持股比例20%，派一名董事參與決策的制定，但并不能決定；C公司屬于甲公司通過資本市場以機構(gòu)投資者的購入的D公司60%的股權(quán)份額，但僅僅是為了以后投資價值提高出售，并委托證券公司定期向甲公司報告該股權(quán)的市場表現(xiàn)情況，其他投資情況等。針對甲控股母公司，應(yīng)當(dāng)將A公司納入合并范圍；B公司采用權(quán)益法核算；C公司作為金融工具確定與計量核算（公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益）。（2）當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入

9、合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜ⅲ⒄毡緶?zhǔn)則第四十九條的規(guī)定，按照視同在轉(zhuǎn)變?nèi)仗幹米庸镜Ａ羰Ｓ喙蓹?quán)的原則進(jìn)行會計處理。（3）當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同為購買的交易對價。二、修訂和完善了合并財務(wù)報表的合并程序母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財務(wù)報表。母公司編制合并財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)將整個企業(yè)集團視為一個會計主體，依據(jù)相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量和列報要求，按照統(tǒng)一的會計政策，反映企

10、業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。母公司與子公司、子公司間合并財務(wù)報表主要合并項目有：（1）合并母公司與子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和現(xiàn)金流等項目；（2）抵銷母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額；（3）抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的影響。內(nèi)部交易表明相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失；（4）站在企業(yè)集團角度對特殊交易事項予以調(diào)整。母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子

11、公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表。東奧會計在線 版權(quán)所有母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計期間，使子公司的會計期間與母公司保持一致。子公司的會計期間與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。在編制合并財務(wù)報表時，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料：（1）采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；（2）與母公司不一致的會計期間的說明；（3）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料；（4）所有者權(quán)益變動的有關(guān)資料；（5）編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。三、修訂和完善了合并

12、資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷相應(yīng)的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系

13、的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財務(wù)報表。合并日的合并財務(wù)報表時，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表等。合并資產(chǎn)負(fù)債表，抵銷分錄：借：股本（實收資本）【合并日子公司所有者權(quán)益賬面價值】資本公積【合并日子公司所有者權(quán)益賬面價值】盈余公積【合并日子公司所有者權(quán)益賬面價值】未分配利潤【合并日子公司所有者權(quán)益賬面價值】貸：長期股權(quán)投資【合并日長期股權(quán)投資】少數(shù)股東權(quán)益【合并日子公司所有者權(quán)益賬面價值乘以少數(shù)股東權(quán)益】被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表?！景咐?】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2013年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合

14、并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下。A公司： B公司：股本：9 000萬元 股本：1 500萬元資本公積：2 500萬元 資本公積：500萬元盈余公積：2 000萬元 盈余公積：1 000萬元未分配利潤：5 000萬元 未分配利潤：2 000萬元要求：做出相關(guān)處理。A公司個別報表的處理：借：長期股權(quán)投資 50 000 000貸：股本 15 000 000資本公積 35 000 000合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的處理貸：長期股權(quán)投資 50

15、 000 000 非同一控制下形成母子公司關(guān)系，購買方一般應(yīng)在購買日編制合并財務(wù)報表。編制購買日的合并財務(wù)報表時，僅僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表。合并中取得的被購買方資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：借：固定資產(chǎn)原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）貸：資本公積（評估增值）、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理，調(diào)整分錄如下：借：股本（實收資本）【購買日子公司所有者權(quán)益公允價值】資本公積【購買日子公司所有者權(quán)益公允價值=購買日賬面價值+評估增值】盈余公積【購買日子公司所有者權(quán)益公允價值】未分配利潤【

16、購買日子公司所有者權(quán)益公允價值】商譽【購買日的借方差額】貸：長期股權(quán)投資【購買日母公司的長期股權(quán)投資】盈余公積（10%部分）未分配利潤（90%部分）少數(shù)股東權(quán)益【購買日子公司所有者權(quán)益的公允價值少數(shù)股東持股比例】（貸方差額，母公司購買日不編制合并利潤表故不能使用利潤表項目的營業(yè)外收入）【案例5】2013年6月30日，P公司支付銀行存款8 750萬元，取得了S公司70%的股權(quán)，當(dāng)日能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制。當(dāng)日，S公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為5 505萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10 850萬元，構(gòu)成兩者不一致的原因是由于下列資產(chǎn)不同造成的：存貨：賬面價值255萬元，公允價值450萬元；

17、固定資產(chǎn)：賬面價值3 000萬元，公允價值5 500萬元；無形資產(chǎn)：賬面價值500萬元，公允價值3 150萬元。其他資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與公允價值一致。子公司購買日所有者權(quán)益的賬面價值：實收資本：2 500萬元；資本公積：1 500萬元；盈余公積：500萬元；未分配利潤：1 005萬元。該項合并屬于應(yīng)稅合并,合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與計稅基礎(chǔ)一致。（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資（P公司個別報表）：借：長期股權(quán)投資 87 500 000貸：銀行存款 87 500 000（2）購買日報表的編制以公允價值為基礎(chǔ)，合并工作底稿中的抵銷分錄如下：第一步：先編制調(diào)整分錄編制合并報表時，被投資單位需要將其可辨

18、認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值計入合并財務(wù)報表。過入報表先過入賬面價值，再編制調(diào)整分錄調(diào)整到公允價值。借：存貨 1 950 000固定資產(chǎn) 25 000 000無形資產(chǎn) 26 500 000貸：資本公積（評估增值部分） 53 450 000調(diào)整后的S公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=5 505+5 345=10 850（萬元）。第二步：計算確定商譽或負(fù)商譽合并商譽=企業(yè)合并成本8750-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額10 85070%=1 155（萬元）。第三步：編制抵銷分錄，購買日編制的分錄借：實收資本 25 000 000資本公積 68 450 000（15 000 000+53 450 000

19、）盈余公積 5 000 000未分配利潤 10 050 000商譽 11 550 000貸：長期股權(quán)投資 87 500 000少數(shù)股東權(quán)益 32 550 000（108 500 00030%）非同一控制下購買日后合并資產(chǎn)表的編制，合并抵銷的處理。購買日（或合并日）以后的編制，合并報表的編制分為，合并日或購買日（形成控制權(quán)轉(zhuǎn)移）的編制和購買日或合并日以后（期末12月31日的編制）。期末需要將個別報表成本法核算的長期股權(quán)投資，為了達(dá)到與子公司所有者權(quán)益的期末數(shù)抵銷，需要在合并報表中將長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法。子公司實現(xiàn)凈利潤為例：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益子公司存在資本公積變動（如可供出售金融資

20、產(chǎn)增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積子公司分紅：借：投資收益貸：長期股權(quán)投 調(diào)整之后再進(jìn)行抵銷。長期股權(quán)投資項目與購買日公允價值持續(xù)計算的子公司所有者權(quán)益項目的抵銷，調(diào)整分錄如下：借：股本【購買日公允價值持續(xù)計算的子公司的期末數(shù)】（直接照抄給出的數(shù)據(jù)）資本公積【購買日公允價值持續(xù)計算的子公司的期末數(shù)=期初數(shù)+評估增值本期增減變動】（計算）盈余公積【購買日公允價值持續(xù)計算的子公司的期末數(shù)】（直接給出的數(shù)據(jù)照抄）未分配利潤【購買日公允價值持續(xù)計算的子公司的期末數(shù)=期初數(shù)調(diào)整后凈利潤提取盈余公積分配股利】（計算）商譽（購買日形成）貸：長期股權(quán)投資（調(diào)整后的）少數(shù)股東權(quán)益【購買日公允價值持續(xù)計算的子公

21、司的所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例】母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷，調(diào)整分錄如下：借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤少數(shù)股東持股比例】未分配利潤年初【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計提】（所有者權(quán)益變動表）向股東分配利潤【子公司本期分配利潤】（所有者權(quán)益變動表）未分配利潤年末【從上筆分錄中照抄過來】【案例6】甲公司2013年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購買取得A公司70%的股權(quán)。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場價格每股為2.95元。甲公司并購A公司屬于非同一控制

22、下的企業(yè)合并，假定不考慮甲公司增發(fā)該普通股股票所發(fā)生的審計評估以及發(fā)行等相關(guān)的費用。A公司在購買日股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中：股本為20 000萬元；資本公積為8 000萬元；盈余公積為1 200萬元；未分配利潤為2 800萬元。A公司購買日：存貨的賬面價值為20 000萬元、公允價值為21 000萬元；固定資產(chǎn)賬面價值18 000萬元、公允價值為21 000萬元。購買日股東權(quán)益公允價值總額為36 000萬元。年末：A公司2013年12月31日股東權(quán)益總額為38 000萬元；其中股本為20 000萬元；資本公積為8 000萬元；盈余公積為3 200萬元；未分配利潤為6 800萬元。A

23、公司2013年全年實現(xiàn)凈利潤10 500萬元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 000萬元、向股東分配現(xiàn)金股利4 500萬元。截至2013年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨，當(dāng)年已全部實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)原價評估增值系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評估增值在未來20年內(nèi)平均攤銷。做出合并報表中的調(diào)整處理和長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理。甲公司將購買取得A公司70%的股權(quán)作為長期股權(quán)投資入賬，其賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資A公司 295 000 000貸：股本 100 000 000資本公積 195 000 00

24、0編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，將A公司資產(chǎn)和負(fù)債的評估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項目的金額。在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下：借：存貨 10 000 000固定資產(chǎn) 30 000 000貸：資本公積 40 000 000A公司調(diào)整后的股東權(quán)益總額=32 000+4 000=36 000（萬元）。合并商譽=29 500-36 00070%=4 300（萬元）；少數(shù)股東權(quán)益=36 00030%=10 800（萬元）。借：股本 200 000 000（購買日公允）資本公積 120 000 000（80 000 000+40 000 000）盈余公積 12 000 000（購買日公允）未分配

25、利潤 28 000 000（購買日公允）商譽 43 000 000貸：長期股權(quán)投資A公司 295 000 000少數(shù)股東權(quán)益 108 000 000年末：甲公司2013年年末編制合并財務(wù)報表時相關(guān)項目計算如下：A公司調(diào)整后本年凈利潤=10 500-1 000（購買日存貨公允價值增值的實現(xiàn)而調(diào)增營業(yè)成本）-150（固定資產(chǎn)公允價值增值計算的折舊而調(diào)增管理費用）=9 350（萬元），150萬元系固定資產(chǎn)公允價值增值3 000萬元按剩余折舊年限（3000/20）。A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公積）-4 500（分派股利）=5 650（萬元）。權(quán)益法下甲公司對A公司投資的投資收益=9 35070%=6 545（萬元）；權(quán)益法下甲公司對A公司長期股權(quán)投資本年年末余額=29 500+6 545-4 500（分派股利）70%=32 895（萬元）。少數(shù)股東損益=9 35030%=2 805（萬元）；甲公司2013年編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下調(diào)整抵銷處理：（1）在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：借：存貨 10 000 000固定資產(chǎn) 30 000 000貸：資本公積 40 000 000借：營業(yè)成本 10 000 000貸：存貨 10 000 000借：管理費