防欺詐企業(yè)所得稅納稅籌劃問題 - 副本

1、行事先的籌劃設(shè)計的行為，其目標(biāo)是為了實現(xiàn)企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)的最小化，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。納稅籌劃一般具有以下四個特征：一是合法性，即納稅籌劃必須是以遵守國家法律法規(guī)為前提的，任何違反國家法律的稅收行為都不屬于稅收籌劃的范疇；二是籌劃性或者超前性，即稅收等劃是通過對企業(yè)經(jīng)濟行為的事先設(shè)計、規(guī)劃來尋求稅負(fù)最低，而非是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后再想辦法少繳納稅收；三是風(fēng)險性，即稅收籌劃可能存在未按國家法律納稅的風(fēng)險，具體是指企業(yè)在日常核算中雖然按具體規(guī)定操作，但是由于對稅收政策的整體性及變更缺乏準(zhǔn)確把握，結(jié)果可能造成事實上的偷稅漏稅行為；四是實效性，即納稅籌劃要隨著宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，要做到靈活和適時

2、。2.關(guān)于新所得稅法變更的闡述2.1基本稅率的變化新所得稅法最明顯的變化就是對基本稅率的變更，即外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)一致，均繳納25的企業(yè)所得稅，實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)之問的稅收公平。雖然標(biāo)準(zhǔn)稅率為25，但是新稅法規(guī)定的許多優(yōu)惠稅率為稅收籌劃提供了重要的空間，具體有：第一，符合條件的小型做利企業(yè)所得稅率為20；第二，屬于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅率降低至l 5；第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)或場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)饑構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的業(yè)所得稅，適用于20的預(yù)提稅率。2.2統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)新所得稅法還實現(xiàn)了稅前扣除政策的統(tǒng)

3、 ，即對之前企業(yè)所得稅制度下的內(nèi)外資企業(yè)不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法予以統(tǒng)一。具體來講，新企業(yè)所得稅法廢除了計稅工資制，而且在如何扣除成本費用方面也有新的變動，只要是企業(yè)實際發(fā)生的合理支出或者與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出，都允許在計算應(yīng)納昕得稅時予以扣除。2.3稅收優(yōu)惠范圍及方式的變化新企業(yè)所得稅法改變了以往的優(yōu)惠范圍，將優(yōu)惠重點放在“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的制度上。對于優(yōu)惠方式，除對持定產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠外，還對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品及新工藝的研發(fā)費用、國際鼓勵安置的就業(yè)人員及殘疾人員所支付的工資等均可享受抵扣應(yīng)納稅所得額、加計扣除、稅額抵免減計收入等多種方式的稅收優(yōu)惠政策。3.企業(yè)所得稅籌劃切入點分析

4、 納稅籌劃不是盲目進(jìn)行的,存在客觀的空間限制,必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實施。總體上講,納稅籌劃要受宏觀的國家政策和經(jīng)濟形勢以及微觀的企業(yè)經(jīng)營狀況和人文環(huán)境等因素的影響。進(jìn)行納稅籌劃,關(guān)鍵是要找到切入點,大體可以分為以下幾類: 3.1從納稅環(huán)境的選擇切入我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期,不同地區(qū)的政府部門,其執(zhí)法水平、人員素質(zhì)和服務(wù)意識不同;不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān),其稅收征管實踐的差異很大。因此,企業(yè)所在地的經(jīng)營環(huán)境就有好壞之分。針對具體企業(yè)進(jìn)行的納稅籌劃,必須充分考慮企業(yè)特定的經(jīng)營環(huán)境,如果把握不好,很容易增加籌劃風(fēng)險,加大籌劃成本。另外,企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境也很重要。這里關(guān)鍵是管理層的法律意識和超前意識,還有

5、企業(yè)執(zhí)行層和決策層之間的企業(yè)文化認(rèn)同程度。  3.2從主要稅種切入對納稅人來說,主要稅種就是與企業(yè)主營業(yè)務(wù)有關(guān)的或與主要經(jīng)濟事項有關(guān)的稅種,一般為流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅。納稅籌劃可以針對一切稅種,要考慮三個因素:一是經(jīng)濟與稅收相互影響的因素,也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用;二是稅種自身的因素,這主要看稅種的稅負(fù),彈性稅負(fù)彈性大,納稅籌劃的潛力也越大。一般說來,稅源大的稅種,稅負(fù)伸縮性也大;三是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展階段。本階段的目標(biāo)往往決定了企業(yè)面臨的主要稅種和承擔(dān)的主要稅負(fù),這對以后的企業(yè)稅負(fù)也會有影響,需要認(rèn)真進(jìn)行籌劃。  3.3從稅種的重點環(huán)節(jié)切入有

6、些小稅種對企業(yè)來說,雖然并不是主要稅種,但也需要針對其納稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃。例如,所有者權(quán)益增加時,怎樣繳納印花稅的問題,選擇什么樣的經(jīng)濟合同貼花問題;企業(yè)房產(chǎn)確定原值時,要考慮土地使用權(quán)價格與土地工程價款剝離會對房產(chǎn)稅產(chǎn)生影響的問題等。  3.4從稅收優(yōu)惠政策切入納稅人如果充分利用稅收優(yōu)惠政策,就會達(dá)到節(jié)稅的目的。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身,就是納稅籌劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃的突破口時,應(yīng)注意兩個問題:一是納稅人不能曲解稅收優(yōu)惠政策,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠政策,并按法定程序進(jìn)行申請,避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。&#

7、160; 3.5從影響應(yīng)納稅額的幾個因素切入應(yīng)納稅額的計算公式為“應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率”。這個公式告訴我們,計稅依據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額就越小。進(jìn)行納稅籌劃,要抓住這兩個因素,選擇合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。 3.6從稅制改革的機遇切入稅制改革對很多企業(yè)來說,是機遇與影響并存。針對稅制改革,企業(yè)納稅籌劃的基本思路是:用好稅制改革的機遇,對稅改后可能會增加優(yōu)惠的項目,稅改前不要辦,稅改后去辦;避免稅制改革不利因素的影響,把稅改后會增加負(fù)擔(dān)的項目,盡量在稅改前辦妥;對于稅改后利弊不確定的項目,盡量稅改前不結(jié)案、不封賬、不下結(jié)論,使這類項目增加可變性。4.企業(yè)所得稅的籌劃空間&

8、#160;   4.1納稅人的選擇我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜且不規(guī)范,企業(yè)經(jīng)營狀況差異也大,在獨立核算制度下就存在納稅人選擇的問題。當(dāng)企業(yè)盈利時,可以根據(jù)盈利大小結(jié)合優(yōu)惠稅率,分解企業(yè)下屬單位,使整個或某個下屬單位享受優(yōu)惠稅率;當(dāng)企業(yè)虧損時,納稅人選擇的意義不大;而當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時,選擇納稅人就顯得特別重要。此時,要想方設(shè)法使企業(yè)合并申報,盈虧相抵,否則,一個單位繳納企業(yè)所得稅,另外一個單位還得等待彌補虧損,將影響企業(yè)整體利益。如果確實不能選擇納稅人,轉(zhuǎn)讓定價則是解決盈虧對抵的主要辦法。  企業(yè)在成立時,也存在選擇納稅人問題。如果是有限責(zé)任公司,則企業(yè)不但要繳納企業(yè)所得

9、稅,稅后利潤分配時還要繳納個人所得稅;如果是合伙制單位,則企業(yè)只需繳納個人所得稅。當(dāng)然,企業(yè)組織形式的選擇要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營以及當(dāng)時條件決定,但當(dāng)條件許可、組織形式對生產(chǎn)經(jīng)營沒有影響時,稅收負(fù)擔(dān)問題則是主要考慮問題。  4.2存貨計價的選擇在實行比例稅率環(huán)境下,對存貨計價方法進(jìn)行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下,選擇后進(jìn)先出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價,可以使期末存貨成本降低,本期存貨成本提高,是企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益,即企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對的減少,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反,在物價持續(xù)下降的情況下,則應(yīng)選擇先進(jìn)

10、后出法對企業(yè)存貨進(jìn)行計價,才能提高企業(yè)本期的存貨成本,相對減少企業(yè)當(dāng)期收益,減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價上下波動的情況下,則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價,以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動,增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。  4.3折舊方式的選擇折舊是成本的組成部分,折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小,直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。企業(yè)當(dāng)期需要利潤時,可采用平均年限法,企業(yè)當(dāng)期不需要利潤時,可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變,但年度之間的差別就是可以利用的空間。  4.4準(zhǔn)備金列支的選擇稅法及現(xiàn)行財務(wù)制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則

11、均規(guī)定,企業(yè)可以選擇備抵法(即計提壞賬準(zhǔn)備金法)處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應(yīng)納所得稅額的影響不同。一般情況下,選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因為,若企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失,可以增加其當(dāng)期扣除項目,降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,從而減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即使兩種方法計算的應(yīng)納稅所得額相等,也會因為備抵法將企業(yè)的一部分利潤后移,使企業(yè)能夠獲得延遲納稅和增加企業(yè)運營資金的好處。  4.5其他資產(chǎn)攤銷的選擇稅法和財務(wù)制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣,企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延

12、資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費用中。與選擇固定資產(chǎn)折舊年限的道理相同,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅收優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可通過延長無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷期限,將資產(chǎn)攤銷額遞延到減免稅期滿后計入企業(yè)成本、費用中,從而獲取“節(jié)稅”的稅收收益;面對處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的一般性企業(yè),則宜選擇較短的攤銷期限,這樣做不僅可以加速無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收,抑減企業(yè)未來的不確定風(fēng)險,還可以使企業(yè)后期成本、費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。 5.新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)納稅籌劃策略探析5.1基于企業(yè)組織形式及地點選擇的稅收籌劃由于新企業(yè)所得稅法對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)采取了不同的稅制，公司制企業(yè)按照 企業(yè)所

13、得稅法繳納企業(yè)所得稅，而合伙制企業(yè)和個人獨資企業(yè)按照個人所得稅法繳納個人所得稅。較之于合作經(jīng)營制企業(yè)，有限責(zé)任公司的組織形式就擔(dān)負(fù)起了雙重納稅義務(wù)，即首先繳納企業(yè)所得稅，然后股東個人再繳納個人所得稅，而合伙企業(yè)則只繳納個人所得稅即可。所以，從稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，新建業(yè)可以選擇合伙或耆獨資的組織形式；關(guān)于注冊地選擇的問題，新稅法規(guī)定：非唇民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源丁中國境內(nèi)的所得繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅。因此，依據(jù)此項規(guī)定，外國企業(yè)可以通過變更注冊地點，在中國境內(nèi)沒立了公司的形式，避免繳納預(yù)提稅。5.2對新稅法準(zhǔn)

14、予扣除項目的稅收籌劃新稅法中規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以扣除的項目有計稅工資、研發(fā)費用、廣告費用及公用性捐贈。對于計稅工資的扣除要求真實合法，不可無條件地隨意列支扣除，若超出一定水平，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行 r預(yù)；對于研發(fā)費用，新稅法規(guī)定企業(yè)叮以按實際發(fā)生費用的15O予以扣除，以刺激企業(yè)的研發(fā)投入，鼓勵創(chuàng)新；對于廣告費用，新稅法規(guī)定企、 每年實際發(fā)生的符合規(guī)定的廣告費用均可據(jù)實予以扣除，并注意區(qū)別于贊助；對于公益性捐噌，新稅法對公益救濟忡捐贈扣除在年度利潤總額12以內(nèi)的部分允許稅前扣除，超過部分不予扣除。5.3會計核算中的所得稅籌劃企業(yè)會計核算中的稅收籌劃工作可以體現(xiàn)在三個方面：第一，存貨計價方法的選擇。為了便于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，計價方法的選擇必須考慮財務(wù)管理中貨幣時間價值、機會成本等因素，選擇使所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計價方法；第二，固定資產(chǎn)折舊療法的選擇。企業(yè)在納稅籌劃時應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說應(yīng)盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策，采取