第十六章貨幣資金的審計(jì)(完整版)

1、第十六章 貨幣資金的審計(jì)講解內(nèi)容本章考情分析本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下四個問題：1.貨幣資金內(nèi)部控制制度（教材P360-P362/16.1）；2.庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤程序（教材P365表16-1/16.2）；3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查（教材P369表16-2/16.3）；4.銀行存款函證程序（教材P370表16-3/16.3 ）。考綱要求與教材變化1.測試目標(biāo)：掌握各類交易和賬戶余額審計(jì)，包括銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)。2.能力等級：“3”。3.教材變化：本章教材內(nèi)容在2012年基礎(chǔ)上基本未變。本章重難點(diǎn)精講第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金內(nèi)部控

2、制制度（教材P360-P362）貨幣資金內(nèi)部控制制度（一）崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（教材P360）1.出納員崗位職責(zé)出納員應(yīng)擔(dān)負(fù)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算等職責(zé)，不得同時兼任稽核、會計(jì)檔案的保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作?！鞠嚓P(guān)說明1】出納員不得同時兼任的崗位職責(zé)屬于非常重要的知識點(diǎn)，請依據(jù)教材原文精準(zhǔn)掌握?！纠}1·單選題】關(guān)于出納員職責(zé)的以下情形中，沒有違背“不相容職務(wù)分離控制原則”要求的是（ ）。A.出納員承擔(dān)現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及貨幣資金的日記賬核算工作，且同時兼任會計(jì)檔案保管工作B.出納員保管簽發(fā)支票所需的全部印章C.出納員兼任收入明細(xì)賬和總賬的登

3、記工作D.出納員兼任固定資產(chǎn)卡片的登記工作【答案】D【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制要求，出納員不得同時兼任稽核、會計(jì)檔案的保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。選項(xiàng)A、B、C均不符合貨幣資金內(nèi)部控制管理中對出納員崗位職責(zé)的要求。選項(xiàng)D事項(xiàng)沒有違背貨幣資金內(nèi)部控制管理中對出納員崗位職責(zé)要求。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)貨幣資金的審批人應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。3.貨幣資金支付程序（1）支付申請企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等

4、內(nèi)容，并附上有效的經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。（2）支付審批企業(yè)貨幣資金的審批人根據(jù)企業(yè)賦予其崗位職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。（3）支付復(fù)核企業(yè)貨幣資金的復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當(dāng)?shù)取?fù)核無誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。（4）辦理支付出納員應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金復(fù)核人復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4.貨幣資金支付業(yè)務(wù)的集體決策對于重要貨幣資金支付，應(yīng)

5、當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。5.對貨幣資金接觸的限制企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，或嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸貨幣資金。（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款管理（教材P361）1.庫存現(xiàn)金的管理（1）企業(yè)庫存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)實(shí)行限額管理；（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確庫存現(xiàn)金的開支范圍；（3）企業(yè)不能坐支庫存現(xiàn)金；（4）企業(yè)不能設(shè)小金庫。2.銀行存款的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并根據(jù)銀行賬戶定期核對資料編制每一銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。但這一工作不能由出納員兼任。（三）票據(jù)及有關(guān)印章管理（教材P362）1.票據(jù)管理企

6、業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。2.印鑒管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章?！纠}2·單選題】以下事項(xiàng)中可能表明甲公司貨幣資金內(nèi)部控制存在重大缺陷的是（ ）。A.甲公司的財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人本人或其授權(quán)人員保管，出納員個人名章由其本人保管B.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，甲公司實(shí)行集體決策授權(quán)控制C.甲公司現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金

7、D.甲公司指定出納員每月必須核對銀行賬戶，針對每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符【答案】D【解析】選項(xiàng)D的事項(xiàng)表明甲公司貨幣資金內(nèi)部控制存在缺陷。甲公司應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，并根據(jù)銀行賬戶定期核對資料編制每一銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。但這一工作不能由出納員兼任。第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計(jì)庫存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序庫存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材P364）（一）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表貨幣資金（庫存現(xiàn)金）項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：乙公司項(xiàng)目：貨幣資金（庫存現(xiàn)金）編制：A日期：2012/01/6索引號：ZA財(cái)務(wù)

8、報(bào)表截止日/期間：2011/12/31 復(fù)核： B 日期：2012/01/6審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄C.記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制D.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.貨幣資金已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（二）具體審計(jì)目標(biāo)與貨幣資金（庫存現(xiàn)金）相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確ADC/BCD2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（在以下（

9、三）中說明細(xì)節(jié)）BD3.分析被審計(jì)單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金AD/BD4.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容AD/BD5.抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測試E6.檢查庫存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（教材P365表16-1）1.目的：證實(shí)庫存現(xiàn)金是否存在。2.參加監(jiān)盤人員：出納員、會計(jì)主管和注冊會計(jì)師。3.監(jiān)盤時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行。4.監(jiān)盤范圍：一般包括被審計(jì)單位各部門經(jīng)管的庫存現(xiàn)金。5.監(jiān)盤方式：

10、突擊進(jìn)行。6.監(jiān)盤過程（1）制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時間在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存放入保險(xiǎn)柜，必要時可以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。（4）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時由注冊會計(jì)師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。（5）將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計(jì)單位做出適當(dāng)調(diào)整；如無法查明原因

11、，要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。（6）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在監(jiān)盤表中注明，必要時應(yīng)提請被審計(jì)單位做出調(diào)整。 7.庫存現(xiàn)金追溯調(diào)整如果注冊會計(jì)師不是在資產(chǎn)負(fù)債表日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，則應(yīng)將監(jiān)盤日的金額追溯調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額?！纠}3·單選題】 A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。2013年1月5日對甲公司全部庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為11000元。截止2013年1月4日,甲公司庫存現(xiàn)金賬面余額為12000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為33000元、支出金額為34000元，2013年1月

12、1日至1月4日庫存現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則A注冊會計(jì)師確認(rèn)甲公司2012年12月31日的庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)是（ ）元。A.11300 B.12300C.9700 D.12700【答案】B【解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)對2012年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行以下追溯調(diào)整：期初實(shí)存(2012年12月31日)期末實(shí)存(2013年1月5日)現(xiàn)金支出數(shù)(2013年1月1日至1月5日)現(xiàn)金收入數(shù)(2013年1月1日至1月5日)11000(16550034000)(16520033000)12300(元)。第1-2節(jié) 總結(jié)1.出納員不得同時兼任的職責(zé)（教材P361）；2

13、.票據(jù)及有關(guān)印章管理（教材P362）；3.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（結(jié)合教材P365表16-1）；4.庫存現(xiàn)金追溯調(diào)整（教材P365）。第三節(jié) 銀行存款審計(jì)銀行存款審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（教材P366）（一）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表貨幣資金（銀行存款）項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定（二）具體審計(jì)目標(biāo)與貨幣資金（銀行存款）相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序（三）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（結(jié)合教材P369表16-2理解）（四）函證銀行存款余額（結(jié)合教材P370表16-3）銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位： 乙公司 項(xiàng)目：貨幣資金（銀行存款） 編制： A 日期： 2012/01/6 索引號： ZA 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：20

14、11/12/31 復(fù)核： B日期： 2012/01/6 （一）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表貨幣資金（銀行存款）項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的B.應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄C.記錄的貨幣資金由被審計(jì)單位擁有或控制D.貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.貨幣資金已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（二）具體審計(jì)目標(biāo)與貨幣資金（銀行存款）相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)可供選擇的實(shí)質(zhì)性程序D1.獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對

15、是否相符（2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確AD/BD2.實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄AC3.檢查銀行存單AD/BD4.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（在以下（三）中說明細(xì)節(jié)）AC5.函證銀行存款（在以下（四）中說明細(xì)節(jié)）C6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要調(diào)整CE7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變

16、現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露E8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響AD/BD9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄B/A10.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后張、金額以上的憑證實(shí)施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否應(yīng)進(jìn)行調(diào)整E11.檢查銀行存

17、款是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)（三）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（結(jié)合教材P369表16-2）1.目的取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在。2.要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確認(rèn)被審計(jì)單位是否根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3.檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的內(nèi)容（1）檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中；（2）檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期

18、，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；（3）檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；（4）檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；（5）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額?！纠}4·單選題】甲公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途

19、存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。假定不考慮其他因素，A注冊會計(jì)師審計(jì)后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是（ ）元。A.1535000 B.1575000C.1595000 D.1635000【答案】D【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日的貨幣資金項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)額應(yīng)當(dāng)以12月31日的實(shí)有數(shù)為準(zhǔn)，即1585000100000500001635000（元）。（四）函證銀行存款余額（結(jié)合教材P370表16-3）1.函證的必要性注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重

20、要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。2.函證的目的注冊會計(jì)師對銀行存款函證的目的是為了獲取證據(jù)證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)和企業(yè)未入賬的銀行借款以及未披露的或有負(fù)債。3.函證的對象銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息。4.函證的方式銀行存款函證的方式是采用積極式詢證函方式?！纠}5·單選題】注冊會計(jì)師考慮是否需要對銀行存款實(shí)施函證程序的以下判斷中

21、，恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，則可以不對該銀行賬戶實(shí)施函證，但需要在審計(jì)工作底稿中說明理由B.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息的固有風(fēng)險(xiǎn)比較高時，則可以不對該銀行賬戶實(shí)施函證，但需要在審計(jì)工作底稿中說明理由C.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，則可以不對該銀行賬戶實(shí)施函證，但需要在審計(jì)工作底稿中說明理由D.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高時，則可以不對該銀行賬戶實(shí)施函證，但需要在審計(jì)工作底稿中說明理由【答案】 C【解析】選項(xiàng)C恰當(dāng)。有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重要信息重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，注冊會計(jì)師可以不對該銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要