企業(yè)業(yè)務招待費用實務淺議

1、企業(yè)業(yè)務招待費用實務淺議     摘要：業(yè)務招待費用企業(yè)</a會計核算中的重要內容之一，會計核算與稅務對業(yè)務招待費用處理存在有差異，如何準確處理業(yè)務招待費用確保國稅收及維護企業(yè)合法利益。 關鍵詞：業(yè)務招待費用的界定  計提基數(shù)確定  會計處理舉證責任         0 引言         業(yè)務招待費用是企業(yè)經營活動中必須支出的費用之一。如

2、何準確處理業(yè)務招待費用的界定與會計處理，確保國家稅收及維護企業(yè)利益，是企財務人員應該不斷探索的內容之一。本文結合業(yè)務招待費用的定義，從會計和稅務的不同角度分析加強業(yè)務招待費用核管理的重要性與具體辦法。          1 業(yè)務招待費用的界定         企業(yè)為生產、經營業(yè)務活動的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨社會物文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)了多樣化，如：正常的娛樂活動、安排客戶正常的旅游活

3、動等。在業(yè)務招待費用的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務招待費用的范疇？不論是財務會計制度，還是稅收制度上都給出了概括性的界定，但對予實際中發(fā)生的具體行為，不可能、也沒有辦法做出具體的描述，準確處理該項業(yè)務，需要財務人員把握政策準確處理。如財政部在行政事業(yè)單位業(yè)務招待費用列支管理規(guī)定中對業(yè)務招待費的開支范圍包括：在接待地發(fā)生交通費、用餐費和住宿費。當然這對企業(yè)并不完全適用，并且根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號）的有關規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費作為“其他扣除項目”，而并未作為“招待費”處理。雖然在稅收政策中并未對業(yè)務招待費的范圍作出更多的解釋，但在

4、稅務執(zhí)法實踐中，稅務機關通常將業(yè)務招待費用的支付范圍界定為餐飲、住宿費（員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費為“差旅費”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產生的費用等其他支出。在實際理解“業(yè)務招待費”的時候，企業(yè)普遍存在把餐費與業(yè)務招待費等同的誤區(qū)，導致企業(yè)核算不夠準確，出現(xiàn)多繳所得稅的情況。實際上餐費與業(yè)務招待費用不能同等對待，應區(qū)分情況分別處理。第一，業(yè)務招待費除了用于接待的餐費，還包括向客戶贈送的禮品、安排客戶進行各項正常的旅游活動等；第二，餐費的用途有很多，不一定都是用于業(yè)務招待。如：企業(yè)年底安排員工聚餐，這是一種福利活動，發(fā)生的餐費支出應計入福利費用；企業(yè)員工出差途

5、中發(fā)生的餐費支出屬一差旅費用的一部分；會議期間安排的工作餐支出屬于會議費用的一部分；第三，禮品是企業(yè)自行生產或經過委托加工，對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可以作為業(yè)務宣傳費用處理。因此，企業(yè)發(fā)生的餐費應該根據(jù)具體用途歸屬到不同的費用項目，而不能將餐費都作為業(yè)務招待費用處理，否則會給企業(yè)增加稅收負擔。          2 業(yè)務招待費用的計提基數(shù)的確定          確定業(yè)務招待費用的計提基數(shù)是

6、準確核算應納所得額的前提，是企業(yè)所得稅匯算清繳的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與其經營業(yè)務活動直接相關的業(yè)務招待費用，是按企業(yè)“全年銷售(營業(yè))收入凈額”的一定比例內的允許稅前扣除?！叭赇N售收入或者營業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第七條“條例第五條(一)項所稱生產、經營收入，是指企業(yè)從事主營業(yè)務活動取得的收入，包括商品(產品)銷售收入，勞務服務收入，營運收入工程價款結算收入工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務收入均為企業(yè)生產、經營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務收入。但營業(yè)收入應指經營

7、業(yè)務收入，其內涵顯然應該大于銷售收入，應包括從事各類經營活動所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報表，銷售（營業(yè)）收入是指企業(yè)的基本業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，其他業(yè)務收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術轉讓收入（不含特許權使用費收入）、轉讓固定資產收入、無形資產收入、出租出借包裝物收入和自產、委托加工產品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務招待費允許扣除的基數(shù)是企業(yè)從事生產經營活動取得的收入（包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對補貼收入、營業(yè)外收入、企業(yè)投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息收入等，不作為招待費用稅前扣除的基數(shù)。

8、60;              3 業(yè)務招待費用的會計實務處理          從實踐中，有的企業(yè)為了控制招待費用等目的，采取業(yè)務招待費用預提，這里必須強調的是，業(yè)務招待費用的扣除不能按照提取數(shù)，而要求是按實際發(fā)生數(shù)在稅法規(guī)定的限額內據(jù)實進行扣除；還有的企業(yè)對發(fā)生的業(yè)務招待費計入“營業(yè)外支出”科目、“其他支出”等損益類科目，在稅收上，不論會計上在哪個損益類科目反映，都應“剔

9、”出來進行納稅調整；還有的企業(yè)將發(fā)生的業(yè)務招待費用從“應付福利費”科目中列支，對此，只要不影響損益，也就是在不影響應納稅所得額的前提下不用進行納稅調整。          會計制度對業(yè)務招待費用正確的會計處理。一是計入“管理費用”的二級科目“招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則；二是對于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費用，按會計制度應計入“長期待攤費用-開辦費”，新的企業(yè)會計制度對開辦費應當在開始生產經營，取得營業(yè)收入時停

10、止歸集，并應當在開始生產經營的當月起一次計入生產經營當月的損益。而根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實施細則第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應當從開始生產、經營（包括試生產、試營業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。如果對企業(yè)發(fā)生的招待費用直接從開辦費中不論是一次或分期進入損益允許稅前扣除，都會帶來執(zhí)行政策的不公平，并且企業(yè)可以規(guī)避納稅責任。根據(jù)新的會計制度規(guī)定，筆者認為：應當在企業(yè)應在攤銷開辦費的第一年，與當年發(fā)生的業(yè)務招待費用合并，在按當年營業(yè)收入準予列支業(yè)務招待費用的限額內據(jù)實列支；超過限額的年終應一次性調增應納稅所得額。     

11、60;   4 企業(yè)對業(yè)務招待費的舉證責任          隨著社經濟的發(fā)展，“業(yè)務招待費用”嚴重超標，其中很重要的一個原因是：一部分企業(yè)利用“業(yè)務招待費用”當“掩體”，以跑項目、聯(lián)系業(yè)務、招攬生意為理由，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂活動費、補助、個人消費、“虛報冒領”等違規(guī)支出均列入其中，以偷逃國家稅收。所以，不論是企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，還是個工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）等都規(guī)定：企業(yè)申報扣除的業(yè)務招待費用，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。為了準確劃分餐費的費用項目，建議企業(yè)完善費用報銷制度。在報銷餐費時，應填寫餐費報銷單，列明用餐目的、參加人員等相關項目，并提供相