審計(jì)案例分析網(wǎng)絡(luò)作業(yè)大題

1、第 1 大題判斷并說(shuō)明理由確定壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)。參考答案或提示： ；理由：審計(jì)目標(biāo)是實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的目標(biāo)；評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制是控制測(cè)試的內(nèi)容。記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。參考答案或提示： ；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責(zé)分工。對(duì)于被審計(jì)單位確定無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)。參考答案或提示： ；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對(duì)，能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的完整性。參

2、考答案或提示： ；理由：這是審查被審單位少計(jì)收入的審計(jì)程序，可實(shí)現(xiàn)完整性目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計(jì)單位的記錄是正確可靠的。參考答案或提示： ；理由：因?yàn)楸缓C者不能認(rèn)真對(duì)待詢證函時(shí)，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應(yīng)的復(fù)函。為證實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的最有效的具體審計(jì)程序是抽查出庫(kù)單。參考答案或提示： ；理由：這是完整性的認(rèn)定，即已發(fā)生的賬目是否未入賬或漏記，只能從原始憑證開(kāi)始審查，因此應(yīng)該抽查出庫(kù)單。第 2 大題單項(xiàng)案例分析題一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中都將運(yùn)用分析程序。簡(jiǎn)述分析程序在審計(jì)各個(gè)階段的用途及性質(zhì)。參考答案或提示

3、： 在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，分析程序有如下三種用途：（1）在審計(jì)計(jì)劃階段實(shí)施分析程序可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）在審計(jì)實(shí)施階段，分析程序可直接作為實(shí)質(zhì)性程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)；（3）在審計(jì)報(bào)告階段，分析程序可以用于對(duì)被已審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體事理性作最后的復(fù)核。值得注意的是，在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段必須使用分析程序，而其在實(shí)施階段的用途則是可任意選擇的。2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師A接受了ABC股份公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)委托，現(xiàn)正在考慮對(duì)該公司應(yīng)付賬款的審計(jì)。請(qǐng)問(wèn)：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A對(duì)該賬戶確定的主要審計(jì)目標(biāo)包括哪些方成？（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A對(duì)該公司

4、可能存在的未入賬應(yīng)付賬款應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？參考答案或提示： （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A確定的應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)包括三個(gè)主要方面：確定應(yīng)付賬款發(fā)生和償還的記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的年未余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否正確。（2）對(duì)于應(yīng)付賬款中可能存在的未入賬業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A應(yīng)當(dāng)實(shí)施如下審計(jì)程序：檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票以及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的購(gòu)貨業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員和采購(gòu)人員。第 3 大題綜合案例分析題1 .

5、 A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2011年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2011年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2011年年末固定資產(chǎn)原值： 49580固定資產(chǎn)年初余額本年減少額本年增加額年末數(shù)房屋建筑2093026552123564通用設(shè)備861

6、21158629708專用設(shè)備10008385412113741運(yùn)輸工具16814605741567土 地472472其他設(shè)備38915011528合 計(jì)420928277789495802011年累計(jì)折舊： 11296固定資產(chǎn)年初余額本年減少額本年增加額年末數(shù)房屋建筑3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運(yùn)輸工具992232290934土 地1515其他設(shè)備115833195合 計(jì)8540313437811296參考答案或提示： 上述內(nèi)容中可能存在2處不合理之處：一是“累計(jì)折舊土地”的本年增加數(shù)為15萬(wàn)元，這與國(guó)家規(guī)定的土地不提折舊的要

7、求相悖；二是“固定資產(chǎn)原價(jià)房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬(wàn)元，小于“累計(jì)折舊房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬(wàn)元）。而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)固定資產(chǎn)原價(jià)。第 1 大題判斷并說(shuō)明理由1 . (5分) 被審計(jì)單位實(shí)施的實(shí)地監(jiān)盤(pán)存既是一項(xiàng)控制程序，又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng)，它的效用主要依賴對(duì)于對(duì)會(huì)計(jì)處理的控制效果。參考答案或提示： 答案 解析 盤(pán)點(diǎn)的效用并不依賴對(duì)于處理業(yè)務(wù)的控制。2 . (5分) 在審查某國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期投資時(shí)，如果被審計(jì)單位以無(wú)形資產(chǎn)投資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是市場(chǎng)價(jià)。參考答案或提示：

8、 ；理由：適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是投資各方約定價(jià)值、或評(píng)估價(jià)值。3 . (5分) 由于籌資與投資循環(huán)中業(yè)務(wù)的數(shù)量少，而每筆業(yè)務(wù)涉及的金額較大，為籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)均已登記入賬，被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。參考答案或提示： 答案 解析 在業(yè)務(wù)筆數(shù)較少的情況下，憑證編號(hào)的意義不大。4 . (5分) 審查有關(guān)憑證是否進(jìn)行適當(dāng)審批是營(yíng)業(yè)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的一部分。參考答案或提示： ；理由：不是實(shí)質(zhì)性程序而是控制測(cè)試程序。5 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性。參考答案或提示： ；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注大額、異常項(xiàng)目。6 . (5分)

9、長(zhǎng)期借款形成后，在償還期限內(nèi)，很少發(fā)生變動(dòng)，如果審計(jì)年度內(nèi)長(zhǎng)期借款沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以省略相關(guān)的審計(jì)程序。參考答案或提示： 答案 解析 對(duì)于沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡(jiǎn)化相關(guān)審計(jì)程序，但絕不能省略。所以，題目中的說(shuō)法是錯(cuò)誤的。第 2 大題單項(xiàng)案例分析題0分 1 . (15分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在對(duì)XYZ公司的存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)容控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)研究后，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）所有存貨都未經(jīng)認(rèn)真盤(pán)點(diǎn)。（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的產(chǎn)成品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。（3）由W公司代管的M材料可能并不存在。（4）W公司存放在該公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的N材

10、料可能已計(jì)入該公司的存貨項(xiàng)目中。（5）存貨計(jì)價(jià)方法已作變更。（6）XYZ公司以前年度未曾接受審計(jì)。要求 按照下列要求，將答案填列在表格中。情況審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)證據(jù)種類（1）（2）（3）（4）（5）（6）參考答案或提示： 序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)證據(jù)種類（1）對(duì)期末存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)除所有權(quán)、披露、估價(jià)以外的所有審計(jì)目標(biāo)實(shí)物證據(jù)口頭證據(jù)（2）對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試存在性、會(huì)計(jì)記錄完整性書(shū)面證據(jù)（3）向W公司進(jìn)行函證存在性、完整性、所有權(quán)書(shū)面證據(jù)（4）詢問(wèn)管理當(dāng)局，審閱相關(guān)合同與信函，向W公司函證所有權(quán)、披露口頭證據(jù)書(shū)面證據(jù)（5）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試并與有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行比較估價(jià)、披露書(shū)面證據(jù)（6）對(duì)上年度存貨記

11、錄進(jìn)行適當(dāng)審閱披露書(shū)面證據(jù)2 . (15分) XYZ公司是一定專營(yíng)商品零售的股份公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該審計(jì)的項(xiàng)目外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)在的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答題給定的表格中。對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定

12、和審計(jì)程序，可以選一次、多次或不選。）會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨包括了公司所有的在庫(kù)存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序（1）完整性（2）存在或發(fā)生（3）表達(dá)和披露（4）權(quán)利和義務(wù)（5）估價(jià)或分?jǐn)偅?）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表（7）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表（8）在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)（9）選擇一定樣本量的貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票（10）在監(jiān)盤(pán)收貨時(shí)，選擇盤(pán)點(diǎn)內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)（11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性參考答案

13、或提示： 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序序號(hào)（4）公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值（6）（5）存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確（11）（3）存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露（7）第 3 大題綜合案例分析題0分 1 . (40分) 資料：華興公司2007年1月1日所有者權(quán)益各項(xiàng)目余額為：股本3000萬(wàn)元（每股面值1元），資本公積5600萬(wàn)元（其中股本溢價(jià)5500萬(wàn)元，其他資本公積100萬(wàn)元），盈余1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)800萬(wàn)元。2007年12月31日所有者權(quán)益各項(xiàng)余額(未審數(shù))為：股本4 480萬(wàn)元，

14、資本公積6 790萬(wàn)元，盈余公積0，未分配利潤(rùn)770萬(wàn)元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)： （1）2007年4月5日，華興公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)的預(yù)案， 以留存收益轉(zhuǎn)增資本，每3股轉(zhuǎn)增1股，計(jì)1 000萬(wàn)股。其會(huì)計(jì)處理是： 借：盈余公積 1 000萬(wàn) 貸：股本 1 000萬(wàn) （2）2007年9月7日，華興公司委托證券公司代理發(fā)行新普通股500萬(wàn)股，每股面值l元，按每股35元的價(jià)格出售，根據(jù)協(xié)議，證券公司收取3的手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。其會(huì)計(jì)處理是： 借：銀行存款 1 6975萬(wàn) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 525萬(wàn) 貸：股本 500萬(wàn) 資本公積股本溢價(jià) 1 250萬(wàn) （3）2

15、007年12月，華興公司為獎(jiǎng)勵(lì)公司高管回購(gòu)本公司股票，以每股4元的價(jià)格收購(gòu)20萬(wàn)股普通股股票。其會(huì)計(jì)處理是： 借：庫(kù)存股 20萬(wàn) 資本公積股本溢價(jià) 60萬(wàn) 貸：銀行存款 80萬(wàn) （4）2007年12月，由于全年虧損30萬(wàn)元，華興公司結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會(huì)計(jì)處理是： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 30萬(wàn) 貸：本年利潤(rùn) 30萬(wàn)要求：回答下列問(wèn)題：（1）以上各種事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確?為什么?如果不正確，請(qǐng)給出調(diào)整分錄。（2）假定華興公司沒(méi)有其他重大錯(cuò)報(bào)，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出的錯(cuò)報(bào)對(duì)華興公司凈資產(chǎn)的影響。參考答案或提示： （1）分析：事項(xiàng)1錯(cuò)誤。原因：動(dòng)用盈余公積增資超出法定要求，公司法規(guī)定，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，

16、法定盈余公積不得低于原注冊(cè)資本的25。 盈余公積增資最高額度1 0003 00025250(萬(wàn)元) 用留存收益轉(zhuǎn)增資本，其余不足部分應(yīng)動(dòng)用未分配利潤(rùn)750萬(wàn)元。 調(diào)整分錄為： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 750萬(wàn) 貸，盈余公積 750萬(wàn)元 事項(xiàng)2錯(cuò)誤。原因：發(fā)行手續(xù)費(fèi)應(yīng)直接沖減股票溢價(jià)。 調(diào)整分錄為： 借：資本公積股本溢價(jià) 5250萬(wàn) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5250萬(wàn) 事項(xiàng)3錯(cuò)誤。原因：回購(gòu)本公司股票，庫(kù)存股應(yīng)以收購(gòu)價(jià)格入賬。 調(diào)整分錄為： 借：庫(kù)存股 60萬(wàn) 貸：資本公積股本溢價(jià) 60萬(wàn) 事項(xiàng)4錯(cuò)誤。原因：因第二筆業(yè)務(wù)中發(fā)行費(fèi)用會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，使費(fèi)用多計(jì)525萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)為盈利225萬(wàn)元。 調(diào)整分錄為

17、： 借：本年利潤(rùn) 5250萬(wàn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 5025萬(wàn) 盈余公積法定盈余公積 225萬(wàn) （2）分析：華興公司凈資產(chǎn)調(diào)整為： 股本 4 420萬(wàn)元 資本公積 6 79750萬(wàn)元 盈余公積 75225萬(wàn)元 未分配利潤(rùn) 7025萬(wàn)元 所有者權(quán)益合計(jì) 12 040萬(wàn)元第 1 大題判斷并說(shuō)明理由0分 1 . (5分) 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位的開(kāi)戶銀行獲取了銀行對(duì)賬單和所有已付支票清單，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師勿需再向該銀行函證。參考答案或提示： ；理由：證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。2 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)予以充分關(guān)

18、注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。參考答案或提示： 解析 這正是所謂對(duì)直接和嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有“主動(dòng)審計(jì)責(zé)任”的涵義。3 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的起點(diǎn)，應(yīng)是核對(duì)現(xiàn)金日記賬的余額是否與總賬相符。參考答案或提示： ；理由：除個(gè)別賬戶之外，對(duì)一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的起點(diǎn)都是編制相關(guān)的明細(xì)表?，F(xiàn)金、銀行存款、直接材料等項(xiàng)目就屬于這類“個(gè)別賬戶”4 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行了驗(yàn)資業(yè)務(wù)，并已獲取充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，其形成的驗(yàn)資結(jié)論一定與投資者實(shí)際出資情況一致。參考答案或提示： 解析 審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、盈利預(yù)

19、測(cè)報(bào)告均是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的看法或判斷，任何絕對(duì)的結(jié)論都是難以形成的。如在驗(yàn)資時(shí)，若被審驗(yàn)單位尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但若注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，則按規(guī)定可以出具驗(yàn)資報(bào)告，只不過(guò)需要在驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段予以說(shuō)明而已。在這種情況下，就可能出現(xiàn)驗(yàn)資結(jié)論與將來(lái)被審驗(yàn)單位的會(huì)計(jì)處理不一致，而實(shí)際出資情況是以會(huì)計(jì)處理為準(zhǔn)的。5 . (5分) 對(duì)于被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方交易，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有特殊的披露要求，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方交易通常比對(duì)非關(guān)聯(lián)方交易需收集更多的證據(jù)。參考答案或提示： 答案 解析 關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易中出現(xiàn)舞弊的可能更大，因此需要更多的審計(jì)證據(jù)。6 . (5分) 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審

20、計(jì)單位在實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在異議，有無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告。參考答案或提示： ；理由：并不是拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告而是在驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段后增列說(shuō)明段。第 2 大題單項(xiàng)案例分析題0分 1 . (15分) 如果第六章案例現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)中，盤(pán)點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的實(shí)存數(shù)應(yīng)為多少？審查的結(jié)果為盤(pán)虧，其原因?yàn)槌黾{劉民本人挪用現(xiàn)金，審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？參考答案或提示： 12月31日的實(shí)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825）應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款 劉民 1000 貸：現(xiàn)

21、金 10002 . (15分) 結(jié)合第九章第二個(gè)案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年的主要原因。參考答案或提示： 答：由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營(yíng)合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2007年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2006年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如2006年。尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng)比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo)2007年均低于2006年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計(jì)人

22、員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來(lái)自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影響。2007年國(guó)家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺(tái)，調(diào)整藥品價(jià)格、實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國(guó)內(nèi)醫(yī)藥市場(chǎng)發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)也受到一定影響。另一方面2007年黎夏公司經(jīng)營(yíng)管理上的問(wèn)題是差異形成的主要原因。第 3 大題綜合案例分析題0分 1 . (20分) 財(cái)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師徐文進(jìn)和高永濤負(fù)責(zé)執(zhí)行X公司的設(shè)立驗(yàn)資業(yè)務(wù)，在按規(guī)定實(shí)施了所有審驗(yàn)程序后，于2007年3月2日結(jié)束外勤工作，并于2007年3月

23、4日簽發(fā)了下列驗(yàn)資報(bào)告，請(qǐng)指出驗(yàn)資報(bào)告中的不妥之處，并予以更正。驗(yàn)資報(bào)告X公司(籌)董事會(huì)： 我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司(籌)截至2007年2月28日止申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資是全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司(籌)注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。我們的審驗(yàn)是依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審驗(yàn)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司(籌)的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣3000萬(wàn)元，由甲公司和乙公司于2007年2月28日之前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2007年

24、2月28日止，貴公司(籌)已收到全體股東繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣3000萬(wàn)元。各股東以貨幣出資600萬(wàn)元，實(shí)物出資2100萬(wàn)元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資300萬(wàn)元。知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊(cè)資本的比例為10%。本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司(籌)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為對(duì)貴公司(籌)驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。附件：1.驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明2.注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表3.本所的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件4.銀行進(jìn)帳單等入資憑證復(fù)印件5.實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單6.專利證書(shū)復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件財(cái)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：徐文進(jìn)(簽章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：高永濤(簽章)地址：中

25、國(guó)武漢市 報(bào)告日期：2007年3月4日參考答案或提示： 對(duì)上述驗(yàn)資報(bào)告中存在的不妥之處，指出并更正如下：（1）收件人不妥，應(yīng)為“X公司(籌)全體股東”；（2）范圍段中對(duì)出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任的說(shuō)明不完整，應(yīng)為“按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任”；（3）范圍段中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審驗(yàn)依據(jù)不妥，應(yīng)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)驗(yàn)資”；（4）意見(jiàn)段中關(guān)于被審驗(yàn)單位實(shí)際收到全體股東繳納的注冊(cè)資本合計(jì)數(shù)人民幣“3000萬(wàn)元”不妥，應(yīng)為“人民幣叁千萬(wàn)元”；（5）驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段不完整。應(yīng)補(bǔ)充“因使用不當(dāng)

26、造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)?！保?）驗(yàn)資報(bào)告正文中列示的附件不妥，應(yīng)保留原附件1、2，取消原附件3至6；（6）事務(wù)所應(yīng)加蓋公章（7）驗(yàn)資報(bào)告日期不妥，應(yīng)為“2007年3月2日”。2 . (20分) 李注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)R公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表，于2008年2月21日完成外勤審計(jì)工作,2月25日提交審計(jì)報(bào)告。李注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到R公司2008年2月26日發(fā)生火災(zāi)，遭受重大損失。李注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2008年2月28日完成了對(duì)火災(zāi)損失的追加審計(jì)程序，并于2008年3月2日完成審計(jì)報(bào)告并送達(dá)R公司，R公司于2008年3月6日公布2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表。要求：（1）判斷期后事項(xiàng)的種

27、類,提出CPA的處理建議;(2)假定R公司2008年2月26日沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)，簡(jiǎn)述李注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)R公司截至2008年3月6日的不同時(shí)期的期后事項(xiàng)的責(zé)任。(3)根據(jù)上述情況，李注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何確定審計(jì)報(bào)告的日期？所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有何不同？參考答案或提示： (1)屬于第二類期后事項(xiàng)-非調(diào)整事項(xiàng)。該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計(jì)報(bào)告日前發(fā)生的，雖不影響2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表的金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，李注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以適當(dāng)披露。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任:1) 對(duì)07年12月31日至08年2月25日的期后事項(xiàng),負(fù)有主動(dòng)識(shí)別并審計(jì)的責(zé)任;、2) 對(duì)08年2月25日至08年3月2日

28、的期后事項(xiàng)不負(fù)主動(dòng)識(shí)別的責(zé)任,但對(duì)已獲知要與管理層進(jìn)行討論,并采取審計(jì)程序?qū)彶檫@些期后事項(xiàng);（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選用以下方式確定審計(jì)報(bào)告日期：更改報(bào)告日期，即將的定審計(jì)報(bào)告日期2008年2月25日推遲至完成追加審計(jì)程序時(shí)的報(bào)告日期2008年3月2日；此做法,全面擴(kuò)大了CPA的審計(jì)責(zé)任;。第 1 大題判斷并說(shuō)明理由0分 1 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序只能對(duì)存貨結(jié)存數(shù)量的真實(shí)性予以確認(rèn)，并不能據(jù)此驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性。參考答案或提示： 答案 解析 理論上，余額來(lái)自與數(shù)量與價(jià)格的乘積。因此，驗(yàn)證余額的真實(shí)性，還須對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。2 . (5分) 被審計(jì)單位實(shí)施的實(shí)地監(jiān)

29、盤(pán)存既是一項(xiàng)控制程序，又是一項(xiàng)獨(dú)立活動(dòng)，它的效用主要依賴對(duì)于對(duì)會(huì)計(jì)處理的控制效果。參考答案或提示： 答案 解析 盤(pán)點(diǎn)的效用并不依賴對(duì)于處理業(yè)務(wù)的控制。3 . (5分) 如果能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分審計(jì)，且能證實(shí)兩者的期初余額、期末余額和本期發(fā)生額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。參考答案或提示： 答案 解析 即使是在題目所述的情況下，對(duì)所有權(quán)益進(jìn)行審計(jì)仍是十分必要的，因?yàn)橘Y產(chǎn)和負(fù)債審計(jì)對(duì)所有者權(quán)益審計(jì)的作用畢竟是輔助性的，充其量只能證實(shí)所有者權(quán)益的總額正確，而不能證實(shí)其內(nèi)部的結(jié)構(gòu)變化是否合法。4 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查公開(kāi)發(fā)行股票的公司已發(fā)行的股票是否真實(shí)、是否已

30、收到股款時(shí)，應(yīng)向主要股東函證。參考答案或提示： 答案 解析 目前，我國(guó)股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由企業(yè)委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，即，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行在外的股票份數(shù)進(jìn)行登記和控制，因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證。5 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意檢查大額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)的合法性。參考答案或提示： ；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注大額、異常項(xiàng)目。6 . (5分) 為了證實(shí)投資證券的真實(shí)性，無(wú)論其是由被審計(jì)單位保管，還是由某些專門(mén)機(jī)構(gòu)代為保管，在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)參與對(duì)這些證券的盤(pán)點(diǎn)參考答案或提示： 答案 解析 在后一情形下，應(yīng)向這些專門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證即可，

31、監(jiān)盤(pán)是不現(xiàn)實(shí)的第 2 大題單項(xiàng)案例分析題0分 1 . (15分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)貴公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過(guò)銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）貴公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入貴公司存貨項(xiàng)目中。要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？參考答案或提示： 針對(duì)情況（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)要求貴公司對(duì)期末存貨進(jìn)行重盤(pán)，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對(duì)情況（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對(duì)情況（3）

32、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試；針對(duì)情況（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問(wèn)管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測(cè)試等程序。2 . (15分) XYZ公司是一定專營(yíng)商品零售的股份公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該審計(jì)的項(xiàng)目外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)在的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的會(huì)計(jì)

33、報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)，并將選擇結(jié)果的編號(hào)填入答題給定的表格中。對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選一次、多次或不選。）會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨包括了公司所有的在庫(kù)存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)程序（1）完整性（2）存在或發(fā)生（3）表達(dá)和披露（4）權(quán)利和義務(wù)（5）估價(jià)或分?jǐn)偅?）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表（7）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表（8）在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)（9）選擇一定樣本量的貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票（10）在監(jiān)盤(pán)收貨

34、時(shí)，選擇盤(pán)點(diǎn)內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)（11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性參考答案或提示： 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序序號(hào)（4）公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值（6）（5）存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確（11）（3）存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露（7）第 3 大題綜合案例分析題0分 1 . (40分) 資料：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查某企業(yè)2002年度的利潤(rùn)表時(shí)，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工 600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用

35、，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50計(jì)算。甲成品的成本計(jì)算資料如下：項(xiàng) 目月初在產(chǎn)品本期費(fèi)用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料160001190010800027000直接工資5800482004320010800制造費(fèi)用235016400150003750合 計(jì)2415018360016620041550要求：(1)指出資料中所計(jì)算的成本是否正確，重新計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本。列出計(jì)算過(guò)程。(2)針對(duì)上述情況指出存在的問(wèn)題以及處理方法。 參考答案或提示： (1)該企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率為600(600

36、+300)=23，在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率為300(600+300)=13。因此完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用為(16 000+119 000)23=90 000元，在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用為(16 000十119 000)l3=45 000元。直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配，完工產(chǎn)品的分配率為600(600+150)08，在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的比率為02。經(jīng)復(fù)核原計(jì)算結(jié)果正確。因此，完工甲產(chǎn)品總成本為(90 000+43 200+15 000)=148 200元，單位成本為148 200600=247元。月末在產(chǎn)品總成本為(45 000十10 800+3 750)=59 550元。(2)根據(jù)上述情況

37、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步判斷該企業(yè)生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)，本月完工產(chǎn)品成本多計(jì)了18 000元，在產(chǎn)品成本少計(jì)了18 000元。應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍，評(píng)價(jià)生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響程度。因此該企業(yè)存在的主要問(wèn)題是人為調(diào)節(jié)制造成本，由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤(rùn)，偷漏所得稅。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位認(rèn)真調(diào)整成本、利潤(rùn)資料，并按規(guī)定補(bǔ)交所得稅及滯納金，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型。第 1 大題判斷并說(shuō)明理由0分1 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察時(shí)，可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，重點(diǎn)觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。

38、參考答案或提示： ；理由：實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的起點(diǎn)有兩個(gè)，以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，或以實(shí)地為起點(diǎn)。無(wú)論哪種起點(diǎn)，觀察的重點(diǎn)都是本期新增的重在固定資產(chǎn)。2 . (5分) 記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。參考答案或提示： ；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責(zé)分工。1 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)的主要目的是，被審計(jì)單位對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)程序和方法是否符合盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和指令的要求。參考答案或提示： 答案 解析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)的主要目的是獲得合理保證：被審計(jì)單位的存貨計(jì)量方法能產(chǎn)生正確的計(jì)量結(jié)果。3 . (5分) 對(duì)于被審計(jì)單位確定無(wú)

39、法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核實(shí)。參考答案或提示： ；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。4 . (5分) 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位確實(shí)存在未入賬應(yīng)付賬款，除了將有關(guān)情況詳細(xì)記入工作底稿之外，還應(yīng)根據(jù)重要性原則確定是否需要建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。參考答案或提示： 答案 解析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)屬于“公允性”審計(jì)，即，對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的任何“問(wèn)題”均應(yīng)根據(jù)重要性原則決定如何處理。這種原則具有一般性。5 . (5分) 對(duì)大額逾期應(yīng)收賬款如果無(wú)法獲取詢證函回函，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況。參考

40、答案或提示： ；理由：審查與銷貨有關(guān)的訂單、發(fā)票及發(fā)運(yùn)憑證等文件是應(yīng)收賬款函證的常用替代程序。6 . (5分) 在對(duì)壞賬損失進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)Y公司某債務(wù)人失蹤，在取得法律文件后予以證實(shí)后，確認(rèn)壞賬損失。參考答案或提示： ；理由：已有確鑿證據(jù)說(shuō)明該項(xiàng)債務(wù)不得收回。第 2 大題單項(xiàng)案例分析題0分 1 . (15分) 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？參考答案或提示： 答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：? 經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)； ? 年末銷售額突然增減； ? 顧客總體發(fā)生變動(dòng)； ? 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)； ? 信

41、用政策或其運(yùn)用發(fā)生變化； ? 銷售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。2 . (15分) 應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審單位會(huì)計(jì)記錄不一致的原因主要有哪些？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施哪些主要的審計(jì)程序？參考答案或提示： 應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的原因主要有：（1）被審單位與債務(wù)人的入賬時(shí)間可能不一致。（2）被審單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯(cuò)誤。（3）被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。在出現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序主要有：（1）分析函證結(jié)果差異的原因，做進(jìn)一步核實(shí)。（2）調(diào)節(jié)被審單位與債務(wù)人會(huì)計(jì)記錄，確定有無(wú)記賬錯(cuò)誤。（3）證實(shí)被審計(jì)單位是否存在虛列應(yīng)收賬款及其他舞弊行為。第 3 大

42、題綜合案例分析題0分 1 . (40分) A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2011年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2011年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無(wú)誤，你作為A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2011年年末固定資產(chǎn)原值： 49580固定資產(chǎn)年初余額本年減少額本年增加額年末數(shù)房屋建筑209

43、3026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運(yùn)輸工具16814605741567土 地472472其他設(shè)備38915011528合 計(jì)420928277789495802011年累計(jì)折舊： 11296固定資產(chǎn)年初余額本年減少額本年增加額年末數(shù)房屋建筑3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運(yùn)輸工具992232290934土 地1515其他設(shè)備115833195合 計(jì)8540313437811296參考答案或提示： 上述內(nèi)容中可能存在2處不合理之處：一是“累計(jì)折舊土地”的本年增加數(shù)為

44、15萬(wàn)元，這與國(guó)家規(guī)定的土地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產(chǎn)原價(jià)房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬(wàn)元，小于“累計(jì)折舊房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬(wàn)元）。而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)固定資產(chǎn)原價(jià)。第 1 大題判斷并說(shuō)明理由0分 1 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序只能對(duì)存貨結(jié)存數(shù)量的真實(shí)性予以確認(rèn)，并不能據(jù)此驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性。參考答案或提示： 答案 解析 理論上，余額來(lái)自與數(shù)量與價(jià)格的乘積。因此，驗(yàn)證余額的真實(shí)性，還須對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。2 . (5分) 存貨期末盤(pán)點(diǎn)是被審

45、計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。參考答案或提示： ；理由：存貨期末盤(pán)點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。3 . (5分) 存貨期末盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。參考答案或提示： ；理由：存貨期末盤(pán)點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。4 . (5分) 審查有關(guān)憑證是否進(jìn)行適當(dāng)審批是營(yíng)業(yè)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的一部分。參考答案或提示： ；理由：不是實(shí)質(zhì)性程序而是控制測(cè)試程序。3 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查公開(kāi)發(fā)行股票的公司已發(fā)行的股票是否真實(shí)、是否已收到股

46、款時(shí)，應(yīng)向主要股東函證。參考答案或提示： 答案 解析 目前，我國(guó)股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由企業(yè)委托證券交易所和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，即，由證券交易所和金融機(jī)構(gòu)對(duì)發(fā)行在外的股票份數(shù)進(jìn)行登記和控制，因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證。4 . (5分) 如果被審計(jì)單位擁有龐大的股票或債券投資，最理想的保管措施是有被審計(jì)單位建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少由兩名以上的人員共同控制，任何一人不得單獨(dú)接觸證券。參考答案或提示： 答案 解析 最理想的控制措施是委托外部的機(jī)構(gòu)專門(mén)保管。5 . (5分) 長(zhǎng)期借款形成后，在償還期限內(nèi)，很少發(fā)生變動(dòng)，如果審計(jì)年度內(nèi)長(zhǎng)期借款沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以省略相關(guān)的審計(jì)程序。參考

47、答案或提示： 答案 解析 對(duì)于沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡(jiǎn)化相關(guān)審計(jì)程序，但絕不能省略。所以，題目中的說(shuō)法是錯(cuò)誤的。6 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)付債券時(shí)，如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可直接進(jìn)行控制測(cè)試。參考答案或提示： ；理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)付債券時(shí)，如果被審計(jì)單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。6 . (5分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)前要將抽查的范圍告知被審計(jì)單位。參考答案或提示： ；理由：抽查范圍不應(yīng)告知被審計(jì)單位。第 2 大題單項(xiàng)案例分析題0分 1 . (15分) F會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師Y在審查被審計(jì)單位L公司的2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表前，收集了該公

48、司的相關(guān)內(nèi)部控制制度。下面是該公司重要內(nèi)部控制制度的摘要。請(qǐng)分別回答針對(duì)每個(gè)摘要所提的問(wèn)題。(1)關(guān)于投資業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要:“每月月末，對(duì)本公司自行保管的投資證券，由內(nèi)部審計(jì)人員或其他不參與投資業(yè)務(wù)的人員定期盤(pán)點(diǎn)，對(duì)委托外部機(jī)構(gòu)代為保管的投資證券，由獨(dú)立人員定期與之進(jìn)行核對(duì)”。問(wèn)題這一制度主要是為了實(shí)現(xiàn)關(guān)于投資業(yè)務(wù)哪兩個(gè)方面的控制目標(biāo)?問(wèn)題與這些目標(biāo)相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定是什么? 問(wèn)題與這些目標(biāo)相應(yīng)的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序是什么?(2)關(guān)于籌資業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“建立嚴(yán)密、完善的賬簿體系和記錄制度，核算方法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”。問(wèn)題這一制度主要是為了實(shí)現(xiàn)關(guān)于籌資業(yè)務(wù)哪一個(gè)

49、方面的控制目標(biāo)?問(wèn)題與這一目標(biāo)相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定是什么?問(wèn)題與這一目標(biāo)相應(yīng)的主要符合性測(cè)試程序是什么?(3)關(guān)于工薪內(nèi)部控制制度的摘要：“人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離”。問(wèn)題這一制度主要是為了實(shí)現(xiàn)關(guān)于工薪內(nèi)部控制的哪一個(gè)控制目標(biāo)?問(wèn)題與這一目標(biāo)相應(yīng)的主要符合性測(cè)試程序是什么? 參考答案或提示： 摘錄(1) 內(nèi)部控制目標(biāo)：投資均為被審計(jì)單位所擁有、投資在資產(chǎn)負(fù)債表日存在。 管理當(dāng)局認(rèn)定：權(quán)利與義務(wù)、存在或發(fā)生。 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：參與盤(pán)點(diǎn)證券投資資產(chǎn)、向委托的專門(mén)保管機(jī)構(gòu)函證。摘錄(2) 內(nèi)部控制目標(biāo)：借款和所有者權(quán)益的期末余額正確。 管理當(dāng)局認(rèn)定：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?符合性測(cè)試程序：抽查籌資

50、業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄。從明細(xì)賬抽取部分會(huì)計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬、總賬的順序核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和情況,判斷其會(huì)計(jì)處理的過(guò)程是否合規(guī)和完整。 摘錄(3) 內(nèi)部控制目標(biāo)：人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離。 符合性測(cè)試程序：詢問(wèn)和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等各項(xiàng)職責(zé)的執(zhí)行情況，核實(shí)各項(xiàng)職責(zé)是否分離。2 . (15分) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)貴公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：（1）存貨盤(pán)點(diǎn)欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過(guò)銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）貴公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入貴公司存

51、貨項(xiàng)目中。要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？參考答案或提示： 針對(duì)情況（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)要求貴公司對(duì)期末存貨進(jìn)行重盤(pán)，審計(jì)人員適當(dāng)抽點(diǎn)；針對(duì)情況（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對(duì)情況（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)對(duì)期末存貨進(jìn)行截止測(cè)試；針對(duì)情況（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)采取詢問(wèn)管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測(cè)試等程序。第 3 大題綜合案例分析題0分 1 . (40分) B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)設(shè)立時(shí)的注冊(cè)資本為人民幣7 000萬(wàn)元，已經(jīng)Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2005年5月1日審驗(yàn)確認(rèn)，并出具Y驗(yàn)字(2005)008號(hào)驗(yàn)資報(bào)告。(1)截止2006年

52、1月1日，B公司的股本為7000萬(wàn)元，資本公積為2 600萬(wàn)元(其中；股本溢價(jià)為500萬(wàn)元，其他資本公積2 100)，盈余公積為1500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為4 500萬(wàn)元。(2)2006年3月5日，B公司宣告發(fā)放股票股利1 000萬(wàn)元。(3)2006年4月，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)證監(jiān)發(fā)2006 XX號(hào)文核準(zhǔn)，B公司通過(guò)上海證券交易所采用上網(wǎng)定價(jià)發(fā)行的方式首次對(duì)社會(huì)公眾發(fā)行3 000萬(wàn)股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價(jià)格為每股828元。2006年4月24日，在扣除主承銷商承銷費(fèi)用、上網(wǎng)發(fā)行手續(xù)費(fèi)等后，主承銷商將人民幣23800萬(wàn)元?jiǎng)澣隑公司在中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行C市營(yíng)業(yè)部的銀行賬戶。2006年4月26日，B公司收到申購(gòu)