出售固定資產(chǎn)-汽車帳務(wù)處理

1、出售固定資產(chǎn)帳務(wù)處理：1、將出售已使用過的固定資產(chǎn)小汽車的帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（如計(jì)提）貸：固定資產(chǎn)2、將出售收入入帳借：現(xiàn)金或銀行存款或應(yīng)收帳款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷售額/(1+4%)*4%）固定資產(chǎn)清理出售已使用的固定資產(chǎn)小汽車應(yīng)繳納增值稅，但需要注意的是，應(yīng)交的增值稅并非銷項(xiàng)稅額，而應(yīng)是直接計(jì)入應(yīng)納增值稅額。（也就是說，即使公司當(dāng)月進(jìn)銷項(xiàng)稅額相抵是留抵稅額的話，出售已使用過的固定資產(chǎn)也應(yīng)該單獨(dú)按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)納增值稅額上繳）（增值稅申報(bào)表上應(yīng)該有專門申報(bào)出售已使用固定資產(chǎn)的申報(bào)項(xiàng)目）。稅額的計(jì)算分以下幾種情況：1、如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)交增

2、值稅根據(jù)含稅銷售額按3%的征收率減按2%計(jì)算，即銷售額/（1+3%）*2%；2、如果是一般納稅人，出售已使用的不允許抵扣或未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，根據(jù)銷售額按4%的征收率減半征收；3、如果是一般納稅人，出售已使用的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。這種情況是指原增值稅試點(diǎn)地方或是其它地方自2009年1月1日后購進(jìn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，使用后再出售的。小汽車購進(jìn)時(shí)一般是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，所以如果樓主公司如果是一般納稅人的話，應(yīng)該按4%征收率計(jì)稅減半征收。3、將減半征收作為稅收優(yōu)惠處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷售額/(1+4%)*2%）貸：營業(yè)外收入4、如發(fā)生清理費(fèi)用借：固定

3、資產(chǎn)清理貸：銀行存款或其他應(yīng)付款5、將固定資產(chǎn)清理結(jié)平借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理     一般情況下，出售已使用過的固定資產(chǎn)也應(yīng)開具發(fā)票，但如果銷售對象為個(gè)人的話，也可不開具發(fā)票，但應(yīng)將銷售收入作為不開票收入進(jìn)行賬務(wù)處理及增值稅納稅申報(bào)。2008年12月19日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號）（以下簡稱通知），該通知對一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理分別做了規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征

4、收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。對于通知中所規(guī)定的按照4%征收率減半征收增值稅的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理，目前實(shí)務(wù)界有兩種會(huì)計(jì)處理方法。一、固定資產(chǎn)清理案例分析2005年12月15日，某企業(yè)購入一臺(tái)設(shè)備，增值稅票上注明價(jià)稅合計(jì)860 000元（根據(jù)舊增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，購入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入設(shè)備成本）。由于技術(shù)更新，該企業(yè)需要采購更先進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)董事會(huì)研究決定于2009年12月22日出售該設(shè)備，售價(jià)為582 000元。假定該設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法折舊，

5、不考慮凈殘值。由于該設(shè)備出售符合通知中所規(guī)定的銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，因此應(yīng)按4%征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計(jì)算及兩種會(huì)計(jì)處理方法如下：方法（一）：按增值稅全額計(jì)提，即4%稅率體現(xiàn)應(yīng)交增值稅，然后通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目體現(xiàn)減半的增值稅（銷項(xiàng)稅），并把減免的增值稅作為補(bǔ)貼收入（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為營業(yè)外收入中政府補(bǔ)助科目）。（1）固定資產(chǎn)清理時(shí)4年累計(jì)計(jì)提折舊=（860 000÷10）×4=344 000（元），2009年出售時(shí)應(yīng)繳納增值稅=582 000÷（1+4%） ×4%×50%=11 19

6、2.31（元）。借：固定資產(chǎn)清理  516 000累計(jì)折舊   344 000貸：固定資產(chǎn)  860 000（2）收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款  582 000  應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 11 192.31貸：固定資產(chǎn)清理  559 615.38  應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 22 384.62  營業(yè)外收入政府補(bǔ)助收入 11 192.31借：固定資產(chǎn)清理  43 615.38貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理 43 615.38方法（二）：直接按照減半的增值稅計(jì)提銷售舊固定資產(chǎn)所應(yīng)繳納的增值稅（銷項(xiàng)稅）。（1

7、）固定資產(chǎn)清理時(shí)，會(huì)計(jì)處理同上。（2）收到價(jià)款時(shí)借：銀行存款  582 000貸：固定資產(chǎn)清理  570 807.69 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 11 192.31借：固定資產(chǎn)清理   54807.69貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理 43 615.38營業(yè)外收入政府補(bǔ)助收入 11 192.31由上可知，上述兩種會(huì)計(jì)處理方法區(qū)別在于：方法（一）是把減免的一半增值稅作為補(bǔ)貼收入，另一半增值稅作為企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅，方法（二）則直接體現(xiàn)企業(yè)清理舊的自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)交的已減半的增值稅。雖然兩種會(huì)計(jì)處理方法計(jì)入營業(yè)外收入總額一致，但兩種會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)際工作中都遇到了如下困難：根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知（國稅函20081075號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)清理舊的自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具4%普通銷售發(fā)票，在填寫增值稅申報(bào)表附列資料（表一）時(shí)，只能填寫在第10欄4%征收率表中。但是該欄目數(shù)據(jù)屬于簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)，在主表增值稅申報(bào)表（適用于增值稅一般