藥品銷售兩票制”涉稅風(fēng)險分析

1、藥品銷售兩票制藥品銷售兩票制”涉稅風(fēng)險分涉稅風(fēng)險分析析主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、增值稅與所得稅稅負分析一、增值稅與所得稅稅負分析二、增值稅發(fā)票開具風(fēng)險分析二、增值稅發(fā)票開具風(fēng)險分析三、營銷費用稅前扣除的分析三、營銷費用稅前扣除的分析四、個人所得稅扣繳風(fēng)險分析四、個人所得稅扣繳風(fēng)險分析2一、增值稅與所得稅稅負分析一、增值稅與所得稅稅負分析 “兩票制兩票制”是指藥品從藥廠賣到一級經(jīng)銷商開一次發(fā)票，經(jīng)銷商賣到是指藥品從藥廠賣到一級經(jīng)銷商開一次發(fā)票，經(jīng)銷商賣到醫(yī)院再開一次發(fā)票，以醫(yī)院再開一次發(fā)票，以“兩票兩票”替代目前常見的替代目前常見的N N票，減少流通環(huán)節(jié)，票，減少流通環(huán)節(jié)，每個品種的一級經(jīng)銷商不得超過

2、每個品種的一級經(jīng)銷商不得超過2 2個。個。 公司公司 總代理總代理 分代理分代理 醫(yī)藥公司醫(yī)藥公司 醫(yī)院醫(yī)院 公司公司 醫(yī)藥公司醫(yī)藥公司 醫(yī)院醫(yī)院 3廠家廠家100100醫(yī)院醫(yī)院300300經(jīng)銷商經(jīng)銷商280280廠家廠家260260醫(yī)院醫(yī)院300300N N代理代理260260經(jīng)銷商經(jīng)銷商280280開票開票付款付款4 假設(shè)：廠家藥品成本假設(shè)：廠家藥品成本8080，原售價，原售價100100，現(xiàn)售價為，現(xiàn)售價為260260。 原增值稅稅負原增值稅稅負=20=2017%17%100100100%=3.4%100%=3.4% 新增值稅稅負新增值稅稅負=180=18017%17%260260100

3、%=11.77%100%=11.77% 2015 2015年醫(yī)藥制造業(yè)稅負預(yù)警值：醫(yī)藥制造業(yè)平均值年醫(yī)藥制造業(yè)稅負預(yù)警值：醫(yī)藥制造業(yè)平均值6.95 %6.95 %，具體，具體為，化學(xué)藥品原料藥制造為，化學(xué)藥品原料藥制造5.64%5.64%，化學(xué)藥品制劑制造，化學(xué)藥品制劑制造6.63%6.63%，中藥飲片加工，中藥飲片加工7.47%7.47%，中成藥生產(chǎn)，中成藥生產(chǎn)8.86%8.86%，生物藥品制造，生物藥品制造6.60%6.60%，衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制，衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造造6.59%6.59%。5行業(yè)行業(yè)20152015年年(%)(%) 20142014年年(%)(%)平均值平均值6.95

4、6.953.143.14化學(xué)藥品原料藥制造化學(xué)藥品原料藥制造5.645.642.652.65化學(xué)藥品制劑制造化學(xué)藥品制劑制造6.636.634.824.82中藥飲片加工中藥飲片加工7.477.471.561.56中成藥生產(chǎn)中成藥生產(chǎn)8.868.865.215.21生物藥品制造生物藥品制造6.606.603.223.22衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造6.596.593.093.09醫(yī)療、外科器械制造醫(yī)療、外科器械制造5.375.372.32.3藥品批發(fā)零售藥品批發(fā)零售2.522.526l 中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例 第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價

5、格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。2022-3-577l 第十六條第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或有視同銷售納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： ( (一一) )按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；( (二二) )按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價

6、格確定；( (三三) )按組成計稅價格確定。公式為：按組成計稅價格確定。公式為： 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）8 財稅財稅201636201636號號 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期的平均價格確定。（一）按照納稅人最近時期的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期的平均價格確定。（二

7、）按照其他納稅人最近時期的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。9 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。10 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 第四十一條第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入

8、或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 國稅發(fā)國稅發(fā)2009220092號號 第三十條實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接第三十條實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。11方式方式成本成本售價售價毛利毛利 毛利率毛利率凈利凈利多票制多票制8080100100202020%20%？兩票制兩票制808026026018018069%69%？廠家銷售盈利情況分析廠家銷售盈利情況分析12 對高新技術(shù)企業(yè)的影響（國科發(fā)火對高新技術(shù)企業(yè)的影

9、響（國科發(fā)火201632201632號）號） （五）企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合（五）企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：如下要求：1.1.最近一年銷售收入小于最近一年銷售收入小于50005000萬元的企業(yè)，比例不低于萬元的企業(yè)，比例不低于5%5%；2.2.最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在50005000萬元至萬元至2 2億元的企業(yè)，比例不低于億元的企業(yè)，比例不低于4%4%；3.3.最近一年銷售收入在最近一年銷售收入在2 2億元以上的企業(yè)，比例不低于億元以上的企業(yè)，比例不低于3%3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開

10、發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于比例不低于60%60%； （六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品( (服務(wù)服務(wù)) )收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%60%；13二、增值稅發(fā)票開具風(fēng)險分析二、增值稅發(fā)票開具風(fēng)險分析 國稅發(fā)國稅發(fā)19951921995192號號 納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅與開具抵扣憑證的銷貨單位

11、，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。額，否則不予抵扣。l 國稅函國稅函2006121120061211號號 對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國稅發(fā)單位名稱不一致的，不屬于國稅發(fā)19951921995192號有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵號有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額?？墼鲋刀愡M項稅額。14l 國稅發(fā)國稅發(fā)20002000182182號號

12、 有下列情形之一的，無論購貨方有下列情形之一的，無論購貨方( (受票方受票方) )與銷售方是否進行了實際的交與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。者騙取出口退稅處理。 二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即交易的銷售方不符的，即1341

13、34號文件第二條法規(guī)的號文件第二條法規(guī)的“購貨方從銷售方取得第購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票三方開具的專用發(fā)票”的的情況。情況。 15 國稅發(fā)國稅發(fā)19971341997134號第二條號第二條 在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照稅、騙取出口退稅處理，依照中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法及有關(guān)法規(guī)

14、及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。ABC16 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第3333號號 稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按中華人民共和國中華人民共和國稅收征收管理法稅收征收管理法及及發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。稅額。17 虛開增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開、

15、為自己虛開、讓他人為虛開增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國家造成損失自己虛開、介紹他人虛開行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國家造成損失的行為。的行為。 最高人民法院最高人民法院關(guān)于適用關(guān)于適用全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定若干問題的解釋若干問題的解釋之規(guī)之規(guī)定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開：定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開：18 （1 1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自

16、己、讓他人為）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具；自己、介紹他人開具； （2 2）有貨物購銷或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自已、讓他人為自）有貨物購銷或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實；己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實； （3 3）進行實際經(jīng)營活動，但他人為自己代開其余的對不能反映納稅）進行實際經(jīng)營活動，但他人為自己代開其余的對不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫。情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫。19 虛開增值稅專用發(fā)票的具體行為方式有以下四種：虛開增值稅專用發(fā)票的具體行為方式有以下四種： 1 1

17、、為他人虛開增值稅專用發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或、為他人虛開增值稅專用發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開具增者個人，明知他人沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開具數(shù)量或值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的者金額不實的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。行為。20 2 2、為自已虛開增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的、為自

18、已虛開增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個人，在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)單位和個人，在本身沒有貨物購銷或者沒有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為自己開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提的情況下為自己開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票的行為。用發(fā)票的行為。21 3 3、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，指沒有貨物購銷或者沒、讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，指沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人要求合法擁有增值稅專用

19、發(fā)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷票的單位或者個人為其開具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開具數(shù)量或者金額不實的增或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票或者進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值值稅專用發(fā)票或者進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票的行為。稅專用發(fā)票的行為。22 4 4、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個人與要求虛開增值稅專

20、用發(fā)票的單位或者個人之間溝通的單位或者個人與要求虛開增值稅專用發(fā)票的單位或者個人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。聯(lián)系、牽線搭橋的行為。23 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20142014年第年第3939號號 同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項，或者取得

21、了索取銷售款項的憑據(jù)；服務(wù)的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。24 最高人民檢察院最高人民檢察院 公安部公安部 關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定（二）定（二） 第六十一條第六十一條 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口

22、退稅、抵扣稅款的虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。的，應(yīng)予立案追訴。25 國稅發(fā)國稅發(fā)20041362004136號號一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進

23、場費、廣告促銷系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。26 （二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。有關(guān)規(guī)定

24、沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 二、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：二、應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金= =當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金/ /（1+1+所購貨物適用增值稅所購貨物適用增值稅稅率）稅率）所購貨物適用增值稅稅率所購貨物適用增值稅稅率27 三、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)三、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。票。四、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知四、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。的規(guī)定執(zhí)行。28三、

25、營銷費用稅前扣除的分析三、營銷費用稅前扣除的分析l 1.1.折扣折讓折扣折讓l 國稅發(fā)國稅發(fā)19931541993154號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額號：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。售額中減除折扣額。 29 國稅函國稅函 201056201056號號 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明納稅

26、人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額金額”欄分別注明的，可按折扣后的欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。30 國稅函國稅函2006127920061279號號 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計

27、購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。312022-3-532 2.2.營銷傭金或手續(xù)費營銷傭金或手續(xù)費 傭金，是指經(jīng)紀人等中間人說合介紹生意所取得的酬金。傭金大多由賣方付給，傭金，是指經(jīng)紀人等中間人說合介紹生意所取得的酬金。傭金大多由賣方付給，也有由買賣雙方分別付給的。所

28、付傭金的數(shù)額依商品的性質(zhì)和貨值多少而定，也有也有由買賣雙方分別付給的。所付傭金的數(shù)額依商品的性質(zhì)和貨值多少而定，也有些地方是約定俗成的。如營銷人員獎勵現(xiàn)金、獎勵旅游等。些地方是約定俗成的。如營銷人員獎勵現(xiàn)金、獎勵旅游等。 增值稅：商務(wù)輔助服務(wù)增值稅：商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀代理服務(wù)經(jīng)紀代理服務(wù) 是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等?；橐鲋薪椤⒋碛涃~、拍賣等。322022-3-533 財

29、稅財稅200929200929號號( (一一) )企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。1.1.保險企業(yè)：保險企業(yè)：2.2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人( (不含交不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等易雙方及其雇員、代理人和代表人等) )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入收入金額的金額的5%5%計算限額計算限額。 332022-3-

30、534 ( (二二) )企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。( (三三) )企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。用。342022-3-535 ( (四四) )企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合

31、同金額，企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。并如實入賬。 ( (五五) )企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號第三條號第三條“關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題業(yè)成本稅前扣除問題”規(guī)定：從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、規(guī)定：從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)傭金的企業(yè)( (如證券、期貨、保險代

32、理等企業(yè)如證券、期貨、保險代理等企業(yè)) )，其為取得該類收入而實際發(fā)生，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本的營業(yè)成本( (包括手續(xù)費及傭金支出包括手續(xù)費及傭金支出) )，準予在企業(yè)所得稅前，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除據(jù)實扣除。352022-3-536 3.3.廣告費業(yè)務(wù)宣傳費廣告費業(yè)務(wù)宣傳費 廣告費，一般是指符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準的專門廣告費，一般是指符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。機構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。 業(yè)務(wù)宣傳費是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞業(yè)務(wù)宣傳費是指同時符合

33、以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊、光盤、適當(dāng)?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊、光盤、適當(dāng)?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。證。 如：電視臺講座、如：電視臺講座、媒體營銷、會議營銷等媒體營銷、會議營銷等362022-3-537 財稅財稅201248201248號號 一、對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企一、對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%30%的部分，的部分，準予扣除；超

34、過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。372022-3-538 二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議二、對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議( (以下簡稱分攤協(xié)議以下簡稱分攤協(xié)議) )的關(guān)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入稅前扣除限額比收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)

35、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。 本通知自本通知自20112011年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日止執(zhí)行。日止執(zhí)行。 38l 4. 4.免費贈送藥品或?qū)嵨锩赓M贈送藥品或?qū)嵨飈 增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則 第四條第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： ( (八八) )將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償

36、贈送其他單位或者個將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。人。 39 財稅財稅201520154 4號號為鼓勵創(chuàng)新藥的研發(fā)和使用，結(jié)合其大量存在為鼓勵創(chuàng)新藥的研發(fā)和使用，結(jié)合其大量存在“后續(xù)免費用藥臨后續(xù)免費用藥臨床研究床研究”的特點，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策通知如下：的特點，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策通知如下：一、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取一、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。，不屬于增值稅視同銷售范圍。二、

37、本通知所稱創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國家食品藥品監(jiān)督管理部門批準注二、本通知所稱創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國家食品藥品監(jiān)督管理部門批準注冊、獲批前未曾在中國境內(nèi)外上市銷售，通過合成或者半合成方法制得冊、獲批前未曾在中國境內(nèi)外上市銷售，通過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。的原料藥及其制劑。40 三、藥品生產(chǎn)企業(yè)免費提供創(chuàng)新藥，應(yīng)保留如下資料，以備稅三、藥品生產(chǎn)企業(yè)免費提供創(chuàng)新藥，應(yīng)保留如下資料，以備稅務(wù)機關(guān)查驗：務(wù)機關(guān)查驗：（一）國家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊分類為（一）國家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊分類為1.11.1類的藥品注冊類的藥品注冊批件；批件；（二）后續(xù)免費提供創(chuàng)新藥的實施流程；（二）

38、后續(xù)免費提供創(chuàng)新藥的實施流程；（三）第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費用藥確認（三）第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費用藥確認證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄。證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄。41 5. 5.其他營業(yè)推廣費用其他營業(yè)推廣費用 商務(wù)輔助管理服務(wù)商務(wù)輔助管理服務(wù)企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服

39、務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。42 1 1、個人所得稅扣繳對象、個人所得稅扣繳對象 三類：員工、股東、其他個人。三類：員工、股東、其他個人。 稅率：工資薪金所得七級適用超額累進稅率；股息、利息、紅利所稅率：工資薪金所得七級適用超額累進稅率；股息、利息、紅利所得得20%20%稅率；勞務(wù)報酬稅率；勞務(wù)報酬20%20%、30%30%或或40%40%稅率。稅率。四、個人所得稅扣繳風(fēng)險分析四、個

40、人所得稅扣繳風(fēng)險分析43 國稅發(fā)國稅發(fā)20052052005205號號 第四條第四條 實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括： ( (一一) )工資、薪金所得；工資、薪金所得； ( (二二) )勞務(wù)報酬所得；勞務(wù)報酬所得； ( (三三) )稿酬所得；稿酬所得； ( (四四) )特許權(quán)使用費所得；特許權(quán)使用費所得； ( (五五) )利息、股息、紅利所得；利息、股息、紅利所得； ( (六六) )財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)租賃所得； ( (七七) )財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； ( (八八) )偶然所得；偶然所得； ( (九九) )經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅

41、的其他所得。經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 44級數(shù)級數(shù) 含稅級距含稅級距 不含稅級距不含稅級距 稅率稅率 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1 不超過不超過2 2萬萬 1.61.6萬以下的萬以下的 20% 0 20% 0 2 2-5 2 2-5萬的萬的 萬的萬的 30% 200030% 2000 3 5 3 5萬以上的萬以上的 3.73.7萬以上的萬以上的 40% 700040% 7000注：注：1.1.表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所表中的含稅級距、不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。得額。 2.2.含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的勞務(wù)報酬所得；

42、不含稅級距含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的勞務(wù)報酬所得；不含稅級距適用于由他人適用于由他人( (單位單位) )代付稅款的勞務(wù)報酬所得。代付稅款的勞務(wù)報酬所得。勞務(wù)報酬個人所得稅率表勞務(wù)報酬個人所得稅率表45 勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。 勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過過40004000元的，減除費用元的，減除費用800800元；元；40004000元

43、以上的，減除元以上的，減除20%20%的費用，其余額為應(yīng)納稅的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。所得額。46 勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的兩個或者兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。 國稅發(fā)國稅發(fā)199489199489號號 十九、關(guān)于工資、薪金所得與

44、勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分問題 工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。47 2. 2.免費旅游營銷獎勵免費旅游營銷獎勵 財稅財稅200411200411號號 按照我國現(xiàn)行個人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對商品營