第六章審計工作底稿

1、審計工作底稿審計工作底稿第一節(jié)第一節(jié) 審計工作底稿概述審計工作底稿概述第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍第三節(jié)第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔 審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的含義一、審計工作底稿的含義 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃計劃、實施的、實施的審計審計程序程序、獲取的相關審計、獲取的相關審計證據(jù)證據(jù)，以及得出的審計，以及得出的審計結(jié)論結(jié)論作出的記作出的記錄錄。理解審計工作底稿概念應注意以下幾個問題：理解審計工作底稿概念應注意以下幾個問題：(1)(1)審計工作底稿審計工作

2、底稿形成于審計工作全過程形成于審計工作全過程，從注冊會計師承接審計，從注冊會計師承接審計業(yè)務開始直到最后出具審計報告為止，任何一個環(huán)節(jié)都會形成審業(yè)務開始直到最后出具審計報告為止，任何一個環(huán)節(jié)都會形成審計工作底稿。計工作底稿。(2) (2) 審計工作底稿形成方式有兩種：一種是注冊會計師審計工作底稿形成方式有兩種：一種是注冊會計師直接編制直接編制的；的；另一種是由另一種是由被審計單位或其他第三者提供被審計單位或其他第三者提供的（即獲取的）。的（即獲取的）。(3) (3) 審計工作底稿審計工作底稿反映整個審計工作過程（計劃、實施、報告）反映整個審計工作過程（計劃、實施、報告）。(4) (4) 審計工

3、作底稿是審計證據(jù)的載體，也是注冊會計師審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，也是注冊會計師形成審計結(jié)形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。 二、審計工作底稿的目的審計工作底稿的目的 1.1.提供充分、適當?shù)挠涗?，作為提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎審計報告的基礎。 2.2.提供證據(jù)提供證據(jù)，證明證明其按照中國注冊會計師審計準其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 除此外，還可以實現(xiàn)下列目的，見教材除此外，還可以實現(xiàn)下列目的，見教材p98p98 三、審計工作底稿的編制要求審計工作底稿的編制要求 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未

4、曾接觸注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解清楚地了解： 1 1按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的序的性質(zhì)性質(zhì)、時間安排時間安排和和范圍范圍； 2 2實施審計程序的實施審計程序的結(jié)果結(jié)果和獲取的和獲取的審計證據(jù)審計證據(jù)； 3 3審計中遇到的審計中遇到的重大事項重大事項和得出的和得出的結(jié)論結(jié)論，以及在得出，以及在得出結(jié)論時作出的結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷重大職業(yè)判斷。 四、審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的性質(zhì) （一）審計工作底稿的存在形式（一）審計工作底稿的存在形式

5、 審計工作底稿可以以審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。形式存在。 但但無論無論審計工作底稿以審計工作底稿以哪種形式存在哪種形式存在，會計師事務所都應當針，會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當?shù)目刂?，對審計工作底稿設計和實施適當?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的以實現(xiàn)下列目的： 1 1使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和時間和人員；人員；2 2在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞

6、給其他人員時，保護信息的完整性和安完整性和安全性全性； 3 3防止未經(jīng)授權改動防止未經(jīng)授權改動審計工作底稿；審計工作底稿； 4 4允許允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當適當履行職責而履行職責而接觸接觸審審計工作底稿。計工作底稿。 四、審計工作底稿的性質(zhì)審計工作底稿的性質(zhì) （二）審計工作底稿的內(nèi)容（二）審計工作底稿的內(nèi)容 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函和聲明、核對表、有關重大事項的往來函件（包括電子郵件）

7、，、有關重大事項的往來函件（包括電子郵件），以及以及被審計單位被審計單位文件記錄的摘要或復印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）作為文件記錄的摘要或復印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）作為審計工作底稿的一部分。審計工作底稿的一部分。 此外，還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與此外，還包括業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。 提示提示：不包括不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草

8、已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。作廢的文本，以及重復的文件記錄等。 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍一、確定格式、要素和范圍時考慮的因素一、確定格式、要素和范圍時考慮的因素1 1被審計單位的規(guī)模和復雜程度。被審計單位的規(guī)模和復雜程度。 2 2擬實施審計程序的性質(zhì)。擬實施審計程序的性質(zhì)。 3 3識別出的重大錯報風險。識別出的重大錯報風險。 4 4已獲取的審計證據(jù)的重要程度。已獲取的審計證據(jù)的重要程度。

9、 5 5識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍。識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍。 6 6當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎的必要確定結(jié)論或結(jié)論的基礎時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎的必要性。性。 7 7審計方法和使用的工具。審計方法和使用的工具。 二、二、審計工作底稿的要素審計工作底稿的要素 l.標題標題 2.審計審計過程記錄過程記錄； 3.審計審計結(jié)論結(jié)論； 4.審計審計標識及其說明；標識及其說明； 5.索引號及編號索引號及編號； 6.編制者編制者姓名及編制日期；姓名及編制日期； 7.復核者復核者姓名及復核日期；姓名及

10、復核日期； 8.其他其他應說明事項。應說明事項。 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍二、審計工作底稿的要素二、審計工作底稿的要素 （一）審計工作底稿的標題：被審計單位名稱；審計項目名稱；（一）審計工作底稿的標題：被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時點或期間。審計項目時點或期間。 （二）審計過程記錄（二）審計過程記錄1 1、識別特征：被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某、識別特征：被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某一個具體項目或事項，其識別特征通常一個具體項目或事項，其識別特征通常具有惟一性具有惟一性。 識別特征舉例識別特征舉例具體項目或

11、事項具體項目或事項識別特征識別特征對被審計單位生成的訂對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試購單進行細節(jié)測試訂購單的日期或其惟一編號訂購單的日期或其惟一編號對于需要選取或復核既對于需要選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序的所有項目的審計程序?qū)嵤徲嫵绦虻姆秶鷮嵤徲嫵绦虻姆秶鷮τ谛枰到y(tǒng)化抽樣的對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序?qū)徲嫵绦驑颖镜膩碓础⒊闃拥钠瘘c及抽樣間樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔隔對于需要詢問被審計單對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計和位中特定人員的審計和程序程序詢問的時間、被詢問人的姓名及職詢問的時間、被詢問人的姓名及職位位對于對于觀察程序觀

12、察程序觀察的對象或觀察過程、相關規(guī)定觀察的對象或觀察過程、相關規(guī)定觀察人員及其各自的責任、觀察的觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間地點和時間 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍二、審計工作底稿的要素二、審計工作底稿的要素（一）審計過程記錄（一）審計過程記錄2 2、重大事項及相關重大職業(yè)判斷。、重大事項及相關重大職業(yè)判斷。重大事項：重大事項：（1 1）引起特別風險的事項；）引起特別風險的事項； （2 2）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大）實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對

13、這些風險擬錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；采取的應對措施； （3 3）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；）導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形； （4 4）導致出具非標準審計報告的事項。）導致出具非標準審計報告的事項。 第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍審計工作底稿的格式、要素和范圍二、審計工作底稿的要素二、審計工作底稿的要素（一）審計過程記錄（一）審計過程記錄2 2、重大事項及相關重大職業(yè)判斷。、重大事項及相關重大職業(yè)判斷。相關職業(yè)判斷：相關職業(yè)判斷： （1 1）如果審計準則要求注冊會計師）如果審計準則要求注冊會計師“應當考慮應當

14、考慮”某些信息或因某些信息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務情況下是重要的，記錄注冊會計師素，并且這種考慮在特定業(yè)務情況下是重要的，記錄注冊會計師得出結(jié)論的理由；得出結(jié)論的理由； （2 2）記錄注冊會計師對某些方面主觀判斷的合理性（如某些重）記錄注冊會計師對某些方面主觀判斷的合理性（如某些重大會計估計的合理性）得出結(jié)論的基礎；大會計估計的合理性）得出結(jié)論的基礎； （3 3）如果注冊會計師針對審計過程中識別出的導致其對某些文）如果注冊會計師針對審計過程中識別出的導致其對某些文件記錄的真實性產(chǎn)生懷疑的情況實施了進一步調(diào)查（如適當利用件記錄的真實性產(chǎn)生懷疑的情況實施了進一步調(diào)查（如適當利用專家的工作或?qū)?/p>

15、施函證程序），記錄注冊會計師對這些文件記錄專家的工作或?qū)嵤┖C程序），記錄注冊會計師對這些文件記錄真實性得出結(jié)論的基礎。真實性得出結(jié)論的基礎。 （二）記錄（二）記錄審計過程審計過程 3.3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。的情況。 （三）審計（三）審計結(jié)論結(jié)論 注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論計證據(jù)得出結(jié)論，并

16、以此作為對財務報表形成審，并以此作為對財務報表形成審計意見的基礎。計意見的基礎。 （四）審計（四）審計標識標識及其說明及其說明 審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。明其含義，并保持前后一致。 審計標識及其說明審計標識及其說明審計工作底稿中可使用各種審計標識（代表審計含義的符合），但審計工作底稿中可使用各種審計標識（代表審計含義的符合），但應說明其含義，并保持前后一致。應說明其含義，并保持前后一致。 縱加核對縱加核對 橫加核對橫加核對 與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致 與原始憑證核對一致與原始憑證核對一致 與總分類帳核

17、對一致與總分類帳核對一致 與明細分類帳核對一致與明細分類帳核對一致 與試算平衡表核對一致與試算平衡表核對一致 已發(fā)詢證函已發(fā)詢證函 C C 已收回詢證函已收回詢證函P&L=profit & loss 中文含義是損益表中文含義是損益表 TB=trial balance 中文含義是試算平衡表中文含義是試算平衡表 （五）（五）索引索引號及編號號及編號 通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。 通常，審計工作底稿需要注明索引號（審計工通常，審計工作底稿

18、需要注明索引號（審計工作底稿分類的編號）及順序編號，相關審計工作作底稿分類的編號）及順序編號，相關審計工作底底稿之間需要保持清晰的勾稽關系稿之間需要保持清晰的勾稽關系。 在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計在實務中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號：工作的內(nèi)容層次進行編號：例如例如，固定資產(chǎn)匯總表，固定資產(chǎn)匯總表的編號為的編號為C1，按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號，按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號為為C1-1，房屋建筑物的編號為，房屋建筑物的編號為C1-1-1、機器設備的、機器設備的編號為編號為C1-1-2、運輸工具的編號為、運輸工具的編號為C1-1-3及其他設及其他

19、設備的編號為備的編號為C1-1-4。各表相互引用時，需要在審計。各表相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。工作底稿中交叉注明索引號。 （六）（六）編制編制人員和人員和復核復核人員及日期人員及日期 在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，在記錄已實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師注冊會計師應當記錄應當記錄：1、測試的具體項目或事項的識別特征、測試的具體項目或事項的識別特征2、審計工作人員的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期、審計工作人員的執(zhí)行人員及完成審計工作的日期3、審計工作的符合人員及復核的日期和范圍、審計工作的符合人員及復核的日期和范圍抽查盤點抽查盤點存貨存貨的工作

20、底稿的工作底稿原材料抽查盤點表原材料抽查盤點表客戶：客戶：W公司公司B/S日：日：1993.12.31頁次：頁次：53 W/P索引：索引：E-2編制人編制人:EsqEsq日期日期:1993.12.31復核人復核人:Zjr日期日期:1994.1.5盤點盤點標簽標簽號碼號碼存貨存貨表號表號碼碼存貨存貨盤點結(jié)果盤點結(jié)果 差異差異號碼號碼內(nèi)容內(nèi)容客戶客戶審計人審計人員員1233125a100 15050kg22420190b50 5036725230c2000 200048531320d1200 1500300kg4976045e60 60審計過程：審計過程： 以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計

21、單位存貨以上差異已由客戶糾正，糾正差異后使被審計單位存貨賬戶增加賬戶增加500元，抽查盤點存貨總價值為元，抽查盤點存貨總價值為50000元，占全部存元，占全部存貨的貨的20。審計結(jié)論：審計結(jié)論： 經(jīng)追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認為錯誤經(jīng)追查至存貨匯總表沒有發(fā)現(xiàn)其他例外。我們認為錯誤并不重要。并不重要。審計標識審計標識: ：已追查至被審計單位存貨匯總表：已追查至被審計單位存貨匯總表E-5,并已糾正所有并已糾正所有差異。差異。通用審計工作底稿通用審計工作底稿參考格式參考格式審計對象：審計對象： 項目類別：項目類別： 審計事項：審計事項： 底稿編號：底稿編號： 基本事實：基本事實： 附件附

22、件 頁頁初審意見：初審意見： 執(zhí)行人：執(zhí)行人： 日期：日期： 復核：復核： 日期：日期：被審計單位或部門意見：被審計單位或部門意見： 負責人簽字：負責人簽字： 日期：日期：結(jié)論及建議：結(jié)論及建議： 審計組長：審計組長： 日期：日期：表表10-11 審計工作底稿審計工作底稿客戶：河南實豐股份有限責任公司客戶：河南實豐股份有限責任公司 編制人：李明編制人：李明 日期：日期：3月月1日日 索引號：索引號：A 4項目：籌資項目：籌資 復核人：王明復核人：王明 日期：日期：3月月2日日 頁次：頁次：1 被審計單位名稱被審計單位名稱: 河南實豐股份有限責任公司河南實豐股份有限責任公司編制人編制人李明李明日

23、期日期3月月1日日復核人復核人王明王明日期日期3月月2日日審計期間或?qū)徲嬈陂g或截止日截止日2008年年3月月2日日審計方法審計方法審閱、核對審閱、核對審計項目審計項目企業(yè)籌資（融資）循環(huán)企業(yè)籌資（融資）循環(huán)審計情況記審計情況記錄錄1.對記賬憑證進行審查：對記賬憑證進行審查： 1010月月2020日日3636號憑證，所附原始憑證為銀行進賬單，號憑證，所附原始憑證為銀行進賬單，收據(jù)以及河南實豐股份有限責任公司董事會與慶華公司所簽協(xié)議復印件：收據(jù)以及河南實豐股份有限責任公司董事會與慶華公司所簽協(xié)議復印件： 借：銀行存款借：銀行存款 12000001200000 貸：股本貸：股本 1200000120

24、00002.檢驗結(jié)果：會計分錄編制錯誤。檢驗結(jié)果：會計分錄編制錯誤。結(jié)論及說明結(jié)論及說明建議調(diào)整分錄：借：股本建議調(diào)整分錄：借：股本 200000 貸：資本公積貸：資本公積 200000表表11-34 11-34 貨幣資金審定結(jié)果表貨幣資金審定結(jié)果表客戶：中原興客戶：中原興業(yè)業(yè)編制人：李明編制人：李明日期：日期：2008-02-232008-02-23索引號：索引號：A1-4A1-4項目：貨幣資項目：貨幣資金金 復核人：王力復核人：王力 日期：日期：2008-02-252008-02-25頁次：頁次：1 1審計說明：審計說明： 已經(jīng)按照審計程序表執(zhí)行了相關的審計程序。已經(jīng)按照審計程序表執(zhí)行了相

25、關的審計程序。相關賬項調(diào)整：相關賬項調(diào)整： 2008.3.212008.3.21，銀收，銀收7676，預付貨款退回：，預付貨款退回：原分錄：原分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 30 00030 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 30 000 30 000 調(diào)整分錄為：調(diào)整分錄為： 借：預收賬款借：預收賬款 30 000 30 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 30 00030 000審計結(jié)論：審計結(jié)論：經(jīng)調(diào)整后，貨幣資金的余額可以確認。經(jīng)調(diào)整后，貨幣資金的余額可以確認。審計工作底稿審計工作底稿2006考題考題 一、在對一、在對H公司公司2005年度會計報表進行審計時，年度會計報表進行審計時，N

26、注冊注冊會計師負責審計應收賬款。會計師負責審計應收賬款。N注冊會計師對截止日為注冊會計師對截止日為2005年年12月月31日的應收賬款實施了函證程序，并于日的應收賬款實施了函證程序，并于2006年年2月月15日編制了以下日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿應收賬款函證分析工作底稿。 要求：假定選擇函證的應收賬款樣本是適當?shù)?，要求：假定選擇函證的應收賬款樣本是適當?shù)?，應收賬應收賬款的可容忍錯報是款的可容忍錯報是30 000元元，請簡要回答以下問題：，請簡要回答以下問題： （1）N注冊會計師編制的工作底稿中存在注冊會計師編制的工作底稿中存在哪些缺陷哪些缺陷?（2）針對工作底稿中顯示的實施函證時遇到

27、的問題和）針對工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結(jié)果，回函結(jié)果，N注冊會計師注冊會計師應當實施哪些審計程序應當實施哪些審計程序? working paper ：W/P B/S：Balance Sheet (accounting)資產(chǎn)負債表 I/S: Income statement 損益表答案：答案：（一）根據(jù)（一）根據(jù)獨立審計具體準則第獨立審計具體準則第6號審計工作底稿號審計工作底稿規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：規(guī)定，上述的工作底稿存在以下缺陷：1）只有索引號、沒有頁次；）只有索引號、沒有頁次；2） 缺少編制者姓名及編制日期；缺少編制者姓名及編制日期；3）缺少復核者姓名及復核日期

28、；）缺少復核者姓名及復核日期；4）未說明回函不符的原因。）未說明回函不符的原因。 （1）在）在“一、函證一、函證”部分，部分，“消極函證金額消極函證金額”對應對應的百分比計算錯誤，應為的百分比計算錯誤，應為1%；“寄發(fā)詢證函小計寄發(fā)詢證函小計”金額相對應的百分比計算錯誤，應為金額相對應的百分比計算錯誤，應為14% （2）“選定函證但客戶不同意函證的應收賬款選定函證但客戶不同意函證的應收賬款”沒沒有列示金額和百分比；有列示金額和百分比；“選擇函證的合計選擇函證的合計”也沒有列也沒有列示金額和百分比。示金額和百分比。 （3）沒有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報，因此，形）沒有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報，

29、因此，形成應收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當?shù)?。成應收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當?shù)摹?（4）沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的）沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的16封封詢證函詢證函（二）（二） N注冊會計師應當實施的審計程序注冊會計師應當實施的審計程序:1）當被審計單位管理當局）當被審計單位管理當局要求要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信對擬函證的某些賬戶余額或其他信息息不實施函證時不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理。，注冊會計師應當考慮該項要求是否合理。 如果認為管理當局的如果認為管理當局的要求合理要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程，注冊會計師應當實施替代審計程序，

30、以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適當?shù)膶徲嬜C序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息有關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。據(jù)。 如果認為管理當局的如果認為管理當局的要求不合理要求不合理，且被其阻止而無法實施函證，且被其阻止而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告的影響。注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告的影響。2）函證）函證結(jié)果表明存在審計差異結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應當估計應收賬款，注冊會計師則應當估計應收賬款總額中可能出現(xiàn)的總額中可能出現(xiàn)的累計累計差錯額差錯額是多少，估計未被選中進行函證的應是多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是

31、多少。為了取得應收賬款累計差錯更加準確的收賬款的累計差錯是多少。為了取得應收賬款累計差錯更加準確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。估計，也可以進一步擴大函證范圍。 3）對于通過積極函證方式）對于通過積極函證方式?jīng)]有收回的沒有收回的16封詢證函封詢證函，應當再次寄發(fā)，應當再次寄發(fā)詢證函。如果仍然得不到詢證函，應當詢證函。如果仍然得不到詢證函，應當實施替代審計程序?qū)嵤┨娲鷮徲嫵绦?。（檢查。（檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證）運憑證） 第三節(jié)第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔 一、審計工作底稿的變

32、動一、審計工作底稿的變動歸檔期間的變動（事務性）歸檔期間的變動（事務性）歸檔后的變動（有必要修改歸檔后的變動（有必要修改的情況下才允許）的情況下才允許）1 1刪除或廢棄被取代的審刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；計工作底稿；2 2對審計工作底稿進行分對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；類、整理和交叉索引；3 3對審計檔案歸整工作的對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；完成核對表簽字認可；4 4記錄在審計報告日前獲記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審行討論并達成一致意見的審計證據(jù)。計證據(jù)。1 1注冊會計師已實施了必注冊會計師已實施了必要

33、的審計程序，取得了充分、要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。底稿的記錄不夠充分。2 2審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)碌幕蜃芳訉徲嫵绦?，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。致注冊會計師得出新的結(jié)論。歸檔后的變動要記錄：歸檔后的變動要記錄：修改或增加底稿的理由、修改或增加底稿的理由、時間、人員、以及復核時間、人員、以及復核的時間和人員。的時間和人員。 二、審計檔案的二、審計檔案的結(jié)構結(jié)構 基于具體實務中對審計檔案基于

34、具體實務中對審計檔案使用的時間使用的時間 ： （1 1）永久性永久性檔案。永久性檔案是指那些檔案。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用用的審計檔案。例如，被審計單位的組織結(jié)構、批準證書、營的審計檔案。例如，被審計單位的組織結(jié)構、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權或使用權的證明文件復印件業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權或使用權的證明文件復印件等。等。 （2 2）當期當期檔案。當期檔案是指那些記錄檔案。當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和

35、下期審計使用的供當期和下期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。體審計計劃。 三、審計工作底稿三、審計工作底稿歸檔的期限歸檔的期限 審計工作底稿的歸檔期限為審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后審計報告日后6060天內(nèi)天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計歸檔期限為審計業(yè)務中止業(yè)務中止后的后的6060天內(nèi)。天內(nèi)。 五、審計工作底稿的五、審計工作底稿的保存期限保存期限 會計師事務所應當會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存底稿至少保存1010年年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起業(yè)務中止日起，對，對審計審計工作底稿至少保存工作底稿至少保存1010年。年。 注：底稿的所有權歸會計師事務所注：底