企業(yè)所得稅法律制度311

1、本章重點與難點三、稅前扣除項目（）（一）準予扣除項目10.稅金（2010年單選題）（P362）納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。【解釋1】企業(yè)繳納的“增值稅”（價外稅）和企業(yè)所得稅不能在稅前扣除。【解釋2】企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除?！纠}·單選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除的是（ ）。（2010年）A.增值稅 B.消費稅C

2、.營業(yè)稅 D.房產稅【答案】A【解析】企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，不能在稅前扣除。11.損失（P362）（1）企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在稅前扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。（4）企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。（20

3、11年新增）12.固定資產租賃費（P361）（1）以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除?！景咐浚?）A公司將一臺機器設備出租給B公司，該機器設備仍由出租人A公司計提折舊，承租人B公司支付的租賃費，按照租賃期限均勻扣除；（2）B公司以融資租賃方式從A公司租入一臺機器設備，由承租人B公司對該機器設備計提折舊（B公司支付的租賃費計入固定資產的價值），分期扣除。13.企業(yè)取得的各項“免稅收入”對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣

4、除。（2011年新增）(P361)【相關鏈接】企業(yè)的“不征稅收入”用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的“不征稅收入”用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。14.財產保險費(P363)企業(yè)參加財產保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。15.勞保支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。16.匯兌損失匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。17.環(huán)保專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。（二）禁止扣除項

5、目（2010年多選題、2011年多選題、2011年綜合題）（P362）1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。【解釋】罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費用。（2011年新增）5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出。6.企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質的贊助支出。7.未經核定的準備金支出?！窘忉尅砍斦亢蛧叶悇湛偩趾藴视嬏岬臏蕚浣鹂梢远惽翱鄢?，其他行業(yè)、企業(yè)計提的其他各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。8.企業(yè)之間支

6、付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息。9.與取得收入無關的其他支出?！纠}1·多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列各項中，不得扣除的有（ ）。A.企業(yè)之間支付的管理費B.企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金C.企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的特許權使用費D.非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息【答案】ABCD【解析】企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。【例題2·單選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以在企

7、業(yè)所得稅稅前扣除的是（ ）。A.未經核定的準備金支出B.納稅人因買賣合同糾紛而支付的訴訟費用C.納稅人向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費D.企業(yè)繳納的增值稅【答案】B【解析】納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠}3·多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）。（2010年）A.稅收滯納金 B.被沒收財物的損失C.向投資者支付的股息D.繳納的教育費附加【答案】ABC【解析】選項D準予在企業(yè)所得稅稅前扣除?！纠}4·多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所

8、得額時不得扣除的有（ ）。（2011年）A.向投資者支付的紅利B.企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的租金C.企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的特許權使用費D.未經核定的準備金支出【答案】ABCD【解析】（1）選項A：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得在稅前扣除；（2）選項BC：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的利息，不得在稅前扣除；（3）選項D：未經核定的準備金支出不得在稅前扣除。四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（）（P382）（一）收入1.免稅收入（P382）2.減計收入(P390)減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄

9、規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。（二）可以減免稅的所得(P384)1.農、林、牧、漁業(yè)（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖?！纠}·單選題】根據企業(yè)所得

10、稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，免征企業(yè)所得稅的是（ ）。A.海水養(yǎng)殖 B.內陸?zhàn)B殖C.花卉養(yǎng)殖 D.家禽飼養(yǎng)【答案】D【解析】（1）選項ABC：為減半征稅項目；（2）選項D：為免稅項目。2.三免三減半政策（2010年判斷題）(P385)（1）企業(yè)從事國家重點扶持的“公共基礎設施”項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！纠}·判斷題】企業(yè)承包建設國家重點扶持的公共基礎設施項目，可以自該承包項目取得第一筆收入年度起，第1年至第

11、3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（ ）（2010年）【答案】×【解析】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（2）企業(yè)從事符合條件的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水”項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！窘忉尅吭擁椖吭跍p免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減

12、免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。3.技術轉讓所得一個納稅年度內符合法定條件的居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。【解釋】享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！景咐烤硟染用衿髽I(yè)甲公司2011年取得專利權轉讓收入900萬元，與該項技術轉讓有關的成本和費用為300萬元，甲公司無其他納稅調整事項。在本題中，技術轉讓所得為600萬元，其中500萬元以內的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收

13、企業(yè)所得稅，甲公司應繳納企業(yè)所得稅=（900-300-500）×50%×25%=12.50（萬元）。4.非居民企業(yè)的應納稅所得(P386)（1）在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）下列所得免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。（三）加計扣除（P387）1.研究開發(fā)費用（1）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，允許再按其當年研發(fā)費用

14、實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額?！窘忉尅吭谟嬎銜嬂麧檿r，研發(fā)費用已計入管理費用全額扣除；在計算應納稅所得額時，研發(fā)費用再加扣50%，即調減應納稅所得額。（2）研發(fā)費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。2.安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（四）加速折舊（2010年多選題）(P390)1.可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產：（1）由于技術進步，產品更

15、新?lián)Q代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。2.采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。3.采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和數?！纠}·多選題】根據企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確實需要加速折舊的，可以采用加速折舊的方法的有（ ）。（2010年）A.年數總和法B.當年一次折舊法C.雙倍余額遞減法D.縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的50%【答案】AC【解析】（1）選項AC：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法；（2）選項D：采取縮短折舊年限方法的，最

16、低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。（五）抵扣應納稅所得額（2010年單選題）（P389）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于“未上市的中小高新技術企業(yè)”2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣?！窘忉尅恐行「咝录夹g企業(yè)的條件：除通過高新技術企業(yè)認定外，還應符合職工人數不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產總額不超過2億元的條件。【例題·單選題】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2007年8月1日，該企業(yè)向境內未上市的某中小高新技術企業(yè)投資200萬元。2009年度該企業(yè)利潤總額890萬元；

17、未經財稅部門核準，提取風險準備金10萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他納稅調整事項，2009年該企業(yè)應納企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。（2010年）A.82.5 B.85 C.187.5 D.190【答案】D【解析】（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；（2）未經核定的準備金支出，不得在稅前扣除；（3）該企業(yè)應納企業(yè)所得稅稅額=（890+10）-200×70%×25%=190（萬元）。（六）抵免應納稅額（P390）企業(yè)“購置并實際使用”環(huán)境保護專用

18、設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產”等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免?！窘忉尅科髽I(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。五、企業(yè)所得稅應納稅額的計算（）（P378）（一）解題思路1.直接計算法應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-彌補虧損【解釋】收入總額是指稅法規(guī)定的9項收入（產品銷售收入、勞務收入等），準予扣除項目金額是指按照企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定的范圍（哪些項目可以扣除、哪些項目不能扣除）和限額扣除標準（如業(yè)務招待費、廣告費等項目）計算的扣除金額。直接計算法對考生而言難度較大，風險很高，一個地方出錯將導致