作業(yè)成本法畢業(yè)論文

1、 畢 業(yè) 設(shè) 計（論 文） 設(shè)計(論文)題目： 作業(yè)成本法應(yīng)用研究 學(xué)生姓名： 答麗 指導(dǎo)教師：李蘭蘭 二級學(xué)院： 專業(yè)： 會計學(xué) 班級： 會計2班 學(xué)號： 2013814440 目 錄摘 要Abstract引言11 作業(yè)成本法的基本概述21.1作業(yè)成本法的含義及基本原理21.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較21.3 實施作業(yè)成本法的基本步驟41.4 我國作業(yè)成本管理應(yīng)用的現(xiàn)狀42 我國作業(yè)成本管理的案例分析62.1 我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理的案例分析62.2 結(jié)合案例探討我國企業(yè)實施作業(yè)成本管理的必要性及可行性103當前我國實施作業(yè)成本管理的制約因素以及對策建議123.1我國實施作業(yè)成本管

2、理的制約因素123.2我國實施作業(yè)成本管理存在制約因素的原因分析123.2我國實施作業(yè)成本管理的對策建議134 結(jié)束語16參考文獻18作業(yè)成本法應(yīng)用研究摘 要本課題將對我國作業(yè)成本法的應(yīng)用展開相關(guān)研究。在初步了解作業(yè)成本法基本概念的基礎(chǔ)上，通過對我國作業(yè)成本管理應(yīng)用現(xiàn)狀的探討，結(jié)合作業(yè)成本法在我國物流企業(yè)實際應(yīng)用的案例研究，分析我國實施作業(yè)成本管理的必要性和可行性，同時根據(jù)分析結(jié)果揭示實際應(yīng)用中存在的制約因素并提出相關(guān)對策建議，從而尋求改善的著力點，促進作業(yè)成本管理在我國的推廣應(yīng)用。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理；物流管理；成本控制 The Research on the Application of

3、Activity-Based AbstractThe project will study the application of activity-based cost management in China. Based on the preliminary understanding of the basic concepts of activity-based costing and the current situation of the application of ABCM with combination of activity-based costing case study

4、on practical application of logistics enterprises in China, to analyze the necessity and feasibility of implementing ABCM in our country. Also, to reveal practical constraints in the application and put forward relevant suggestion. Thus contributing to the improvement of ABCM both in concept and in

5、practical application, in order to promote the popularization and application of ABCM in our country.Keywords: activity-based cost management; logistics management; cost control引言隨著當代科技的蓬勃發(fā)展、國際競爭的日益加劇和管理水平的不斷提高，傳統(tǒng)成本會計核算系統(tǒng)的某些方面逐漸成為企業(yè)經(jīng)營決策和成本控制的桎梏。自從上世紀末期以來，西方國家為彌補傳統(tǒng)的成本管理方法不能準確計算產(chǎn)品成本而產(chǎn)生的一種新的成本管理方法即作業(yè)成本

6、管理。它是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，以作業(yè)為中心，從產(chǎn)品設(shè)計開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝、到發(fā)運銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理的應(yīng)用，有利于企業(yè)制定正確的產(chǎn)品決策以及針對顧客的服務(wù)政策，從而最大化增加企業(yè)價值，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢。目前,作業(yè)成本管理也在我國的一些行業(yè)得到應(yīng)用，但由于我國企業(yè)的組織規(guī)模、信息技術(shù)、人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)等因素的影響，作業(yè)成本管理并沒有很好的推廣。本文通過對作業(yè)成本管理方法在我國物流企業(yè)中應(yīng)用的實例研究，對我國應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性及可行性進行探討。同時，指出我國企業(yè)實施作業(yè)成本管理

7、的制約因素，分析其原因，并進一步有針對性地提出相應(yīng)對策建議，在促進作業(yè)成本法在我國的推廣應(yīng)用、提高我國企業(yè)成本管理效率及效果，有著重大的理論和實踐意義。1. 作業(yè)成本法的基本概述1.1作業(yè)成本法的含義及基本原理作業(yè)成本法（Activity-Based Costing）是隨著管理會計的發(fā)展而產(chǎn)生的一種準確計算、確定生產(chǎn)成本與用戶成本的新的成本計算管理會計方法，其基本原理是（1）作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；（2）生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。根據(jù)這兩條原則，ABC首先確認作業(yè)，劃分作業(yè)中心，然后確定資源動因，以作業(yè)為中心建立作業(yè)成本庫匯集費用，再確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫的費用分配至成本

8、計算對象，從而計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。作業(yè)成本法以“成本驅(qū)動因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù)，作為一個明細、動態(tài)的信息系統(tǒng)，通過對作業(yè)的追蹤，進行動態(tài)反映，可以為旨在控制供應(yīng)鏈成本而進行的作業(yè)管理提供所需的信息。通過作業(yè)成本動因分析，管理者知道支出具體內(nèi)容，而且還能找到成本發(fā)生變化的原因，為供應(yīng)鏈成本管理提供信息。作業(yè)成本法保留了傳統(tǒng)成本核算中有關(guān)直接材料、直接人工費用的計算，同時也確認了一些輔助作業(yè)，如訂單、庫存。供應(yīng)鏈管理從最終用戶到原始供應(yīng)商設(shè)計了一套商業(yè)流程，這些流程就是一系列作業(yè)的集合體，而作業(yè)的細分程度取決于企業(yè)組織管理的需要及成本效益原則。以作業(yè)成本法計算為基礎(chǔ)，可以將供應(yīng)鏈中的間接

9、成本和輔助資源更準確地分配到產(chǎn)品、服務(wù)、市場、銷售渠道和顧客或整個供應(yīng)鏈，為企業(yè)管理提供更相關(guān)、相對正確的成本信息。企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，依次轉(zhuǎn)移，凝結(jié)了各個作業(yè)鏈的價值直到形成最終產(chǎn)品，提供給企業(yè)外部的顧客?；诠?yīng)鏈形成的虛擬企業(yè)，為了得到經(jīng)濟效益，實現(xiàn)經(jīng)營目標，就必須從整體的、戰(zhàn)略的角度對各項作業(yè)進行成本效益分析，運用作業(yè)成本管理的思想，重新設(shè)計供應(yīng)鏈的流程和重點控制供應(yīng)鏈成本。1.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較通過分析，兩種成本計算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在四個方面 成本計算對象傳統(tǒng)成本法的成本對象主要局限于“產(chǎn)品”層次，而且往

10、往是最終產(chǎn)品，而作業(yè)成本法更關(guān)注產(chǎn)品形成過程和成本形成的前因和后果，成本計算對象具有多層次性，資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品等都是成本計算的對象。作業(yè)既是成本形成的載體，又是成本計算的對象，當企業(yè)每完成一項作業(yè)，就會有一定量的資源被消耗，同時又有一定價值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，照此逐步結(jié)轉(zhuǎn)下去，直到最終把產(chǎn)品提供給顧客。資源、作業(yè)、最終產(chǎn)品之間是通過成本動因有機聯(lián)系在一起的。作業(yè)成本法可以對資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場、銷售渠道等不同層次的成本對象提供相應(yīng)的成本信息，提供的信息量更加豐富。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法，成本概念得到了延伸。傳統(tǒng)成本法的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程。作業(yè)成

11、本法立足于全程的成本管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求階段，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢，向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段。1.2.2 成本層次分析傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，成本計算的對象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，產(chǎn)量被看作是產(chǎn)品成本的唯一動因，并認為它對成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想，企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本。作業(yè)成本法的計算思路是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)費用應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的原因，匯集到作業(yè)，并計算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)成本計入產(chǎn)品成本。按照這一成本動因?qū)⒊杀緞澐譃椋憾唐谧儎映杀?，如直接材料、直接人工。其短期?nèi)仍以產(chǎn)品數(shù)量為基

12、礎(chǔ)，與傳統(tǒng)成本法基本相同； 長期變動成本，以作業(yè)為基礎(chǔ)，作業(yè)量是其成本動因。某種產(chǎn)品分配的長期變動成本數(shù)額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本； 固定成本，在給定的時期內(nèi)不隨任何作業(yè)的變動而變動的成本，但從長遠來看它也是變動的。1.2.3 產(chǎn)品成本的經(jīng)濟實質(zhì)和內(nèi)容傳統(tǒng)成本核算方法認為成本的經(jīng)濟實質(zhì)是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，主要是指其制造成本，只包括制造產(chǎn)品過程中與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費用直接材料、直接人工、制造費用等，并按照費用的經(jīng)濟用途劃分成本項目，而用于管理和組織生產(chǎn)的費用支出則作為期間費用處理。而作業(yè)成本法認為產(chǎn)品成本表現(xiàn)為價值在企業(yè)顧客的逐步積

13、累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，因此產(chǎn)品成本是完全成本。制造過程中的所有費用，只要是合理的、有效的，都是對最終產(chǎn)出有益的支出，因而都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。也就是說，作業(yè)成本法強調(diào)費用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接有關(guān)。在作業(yè)成本法中，也使用期間費用的概念，但此時期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。因此，傳統(tǒng)成本法下，成本信息只能反映經(jīng)營結(jié)果如何，而無法反映經(jīng)營失敗的原因，以及怎樣做出改變在今后的競爭中反敗為勝。作業(yè)成本法下，成本核算深入到作業(yè)層次，通過開展作業(yè)分析，可以尋求降低成本的可靠依據(jù)和企業(yè)優(yōu)化作業(yè)組合的途徑，采用日趨合理的產(chǎn)品生產(chǎn)程序，

14、降低總資源耗費。1.2.4 理論基礎(chǔ)上的不同傳統(tǒng)成本計算方法的理論基礎(chǔ)是：企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費的生產(chǎn)時間或按照其產(chǎn)量線形地消耗各項間接費用。因此，間接費用可以以一定的標準平均地分攤到各種產(chǎn)品的成本中。這種方法，沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費用的配比問題，只能算是一種近似的分配方法。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素論”。這種理論認為，企業(yè)的產(chǎn)品成本和價值并不是孤立產(chǎn)生的，產(chǎn)品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關(guān)的，因此，分配間接費用應(yīng)著眼于費用、成本的來源，將間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因聯(lián)系起來產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法在成本核算上突破產(chǎn)品這個界限，使成

15、本核算深入到資源、作業(yè)層次，它從資源的消耗人手，以多種資源動因(即資源成本的分配標準)為標準收集成本，并把各作業(yè)中心的成本按不同的作業(yè)動因(即作業(yè)成本的分配標準)分配到各種產(chǎn)品中。作業(yè)成本法通過選擇多樣化的分配標準(成本動因)進行間接費用分配，使費用分配、成本計算特別使比重日趨增長的固定制造費用按產(chǎn)品對象化的過程明細化，從而使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標準分配間接費用、計算產(chǎn)品成本的比重縮減到最低限度，從而提高了成本信息的準確性。1.3實施作業(yè)成本法的基本步驟為了確保該辦法見到實效，企業(yè)應(yīng)制定詳細周密的實施計劃，簡要敘述為：評價公司行業(yè)地位評價公司產(chǎn)品特性分析產(chǎn)品成本構(gòu)成培養(yǎng)全員成本管

16、理意識完善ERP系統(tǒng)人員專項培訓(xùn)新舊辦法并行試驗完全實現(xiàn)作業(yè)成本法管理。該計劃預(yù)計試運行時間以半年為宜。就具體實施而言，企業(yè)可根據(jù)J.A.詹姆斯所提出的六個步驟來做，即選擇作業(yè)基礎(chǔ)追蹤資源決定作業(yè)績效評價選擇作業(yè)衡量分配次級作業(yè)成本計算產(chǎn)品的作業(yè)成本。根據(jù)上述六個步驟，確定作業(yè)成本法實施的基本措施。（1）選擇作業(yè)基礎(chǔ)，確定主要作業(yè)，明確作業(yè)中心根據(jù)公司實際情況，將作業(yè)活動分為采購、設(shè)計、規(guī)劃、組織訂貨、制造、倉儲與發(fā)運、售后服務(wù)等。一是將同性質(zhì)的活動歸集為作業(yè)中心；二是根據(jù)作業(yè)中心與產(chǎn)品的關(guān)系分配該作業(yè)中心成本；（2）將費用歸入成本庫，將各作業(yè)的投入成本或資源歸集到每一個作業(yè)中心的成本庫中，按

17、作業(yè)中心歸集成本，并將間接成本匯集于同質(zhì)的成本庫中；（3）選擇適當?shù)某杀緞右?，即選擇分配各作業(yè)中心成本的標準；（4）確定作業(yè)中心成本分配率。在前面步驟的基礎(chǔ)上，將該作業(yè)中心的成本除以預(yù)計的交易量，計算以成本動因為單位的分攤率；（5）計算產(chǎn)品成本。根據(jù)各批產(chǎn)品所耗用的成本動因交易量和各作業(yè)中心的成本分配率，就可以求得該批產(chǎn)品所應(yīng)負擔(dān)的成本，包括總成本和單位成本。1.4我國作業(yè)成本管理應(yīng)用的現(xiàn)狀目前，作業(yè)成本法在國外已經(jīng)比較成熟，許多企業(yè)已經(jīng)完成了傳統(tǒng)成本管理向作業(yè)成本的轉(zhuǎn)換，并且普及率已經(jīng)比較高了，運作也比較規(guī)范。但在國內(nèi)，雖然在鐵路運輸、物流、教育、傳媒、銀行、醫(yī)療、保險以及飯店等等許多非制造

18、業(yè)企業(yè)都有涉及，仍然主要集中在制造業(yè)的應(yīng)用，究其原因是因為中國的制造業(yè)先于服務(wù)業(yè)誕生，其分布較廣；制造企業(yè)成本項目中，間接費用比例過大，為了分配合理較早采用了作業(yè)成本法。此外，中國企業(yè)在管理方面與國際同行業(yè)沒有完全接軌，管理方式需要改進。因此，作業(yè)成本法應(yīng)用現(xiàn)狀可以總結(jié)為以下三點：第一，從總體上看，我國企業(yè)作業(yè)成本計算法和作業(yè)管理運用得很少；第二，一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗中體現(xiàn)著作業(yè)管理的基本思想；第三，作業(yè)管理及類似經(jīng)驗大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT性的管理當中，如產(chǎn)品、工藝、質(zhì)量管理等，而非全局性的、貫穿于各個方面的管理當中。2. 我國作業(yè)成本管理的案例分析根據(jù)上述分析，下面結(jié)合我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)

19、成本法的具體案例對作業(yè)成本管理過程進行詳細分析，并在此基礎(chǔ)上對我國應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性及可行性進行簡要探討。2.1我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理的案例分析作業(yè)成本計算法的計算步驟可以用圖1表示如下：資源成本資源成本資源成本第1步：確認和計量 各種資源耗費作業(yè)作業(yè)作業(yè)第2步：將資源分配 到作業(yè)中心產(chǎn)品C產(chǎn)品B產(chǎn)品A第3步：將成本分配 到各種產(chǎn)品中去圖1 作業(yè)成本法計算步驟興達公司儲運部2009年10月共發(fā)生間接費用（主要是物流費用）12萬元，根據(jù)公司的總分類賬的記錄，耗費的資源有3種，分別為：人員工資4萬元，計算機使用費3萬元，場地使用費5萬元。經(jīng)分析確認，儲運部的作業(yè)主要有入庫單作業(yè)、貨物驗收

20、作業(yè)、貨物分揀上架作業(yè)、貨物出庫作業(yè)。興達公司主要生產(chǎn)3種產(chǎn)品，分別為產(chǎn)品A、產(chǎn)品B和產(chǎn)品C。相關(guān)的信息、數(shù)據(jù)見表1表4。計算步驟如下：第1 步：確認和計量各種資源成本；第2 步：將資源分配到各個作業(yè)中心；第3 步：將成本分配到產(chǎn)品中。表1 成本動因表資源資源成本動因作業(yè)中心作業(yè)成本動因人員工資員工人數(shù)入庫單確認入庫單張數(shù)計算機使用費計算機工作小時貨物驗收貨物入庫的數(shù)量場地使用費占地面積貨物分揀貨物分揀的次數(shù)貨物分庫貨物分庫的數(shù)量資源成本金額（元）人員工資40000計算機使用費30000場地使用費50000合計120000表3 資源成本動因數(shù)量的分布關(guān)系表作業(yè)中心人員工資（40000元）計算機

21、使用費（30000元）場地使用費（50000元）入庫單2人50小時6m2驗收4人80小時24m2分揀加工8人30小時28m2出庫6人40小時42m2合計20人200小時100m2表4 作業(yè)成本動因數(shù)量的分布關(guān)系表作業(yè)中心產(chǎn)品A（豪華型）產(chǎn)品B（普通型）產(chǎn)品C（家用型）合計入庫單39820張驗收206040120件分揀加工1006020180次出庫10403080件設(shè)所耗費資源種類為S，則由表3得到資源成本動因數(shù)量分布矩陣即4種作業(yè)（入庫單、貨物驗收、貨物分揀上架、貨物出庫）耗費了3項資源（人員工資、計算機使用費、場地使用費）。設(shè)單位資源成本動因比率為X，則：（1）與（2）相乘，得到第n個作業(yè)耗

22、費的資源總和為Cn（其中，n1，2，3，4）：即訂單作業(yè)耗費14500元，驗收作業(yè)耗費32000元，分揀加工作業(yè)耗費34500元，出庫作業(yè)耗費39000元。以上得到的Cn完成了各個作業(yè)對于資源的分配，以下要把Cn，即4個作業(yè)按產(chǎn)品的種類進行分配，即按第i種產(chǎn)品共耗費了4個作業(yè)進行分配，設(shè)對應(yīng)耗費的成本總和為Ti，下面是產(chǎn)品對各個作業(yè)耗費的資源的分配。由表4得到作業(yè)成本動因數(shù)量分布矩陣即，3個產(chǎn)品耗費4種作業(yè)。設(shè)其單位作業(yè)成本動因比率為Y。從得到的結(jié)果可以看出，在該公司的儲運部發(fā)生的12萬元物流費用，最終由所生產(chǎn)的產(chǎn)品分別承擔(dān)，產(chǎn)品A承擔(dān)31550元，產(chǎn)品B承擔(dān)53525元，產(chǎn)品C承擔(dān)34925

23、元。最后，把儲運部消耗的資源分配到作業(yè)，并從作業(yè)分配到成本的過程用圖2表示，可以清晰地看出作業(yè)成本法對物流成本的分配過程。圖2 作業(yè)成本法對物流成本的分配過程就作業(yè)而言，12萬元的物流費，如圖3所示，在4個作業(yè)環(huán)節(jié)中，出庫作業(yè)耗費了最多的費用，占32%；其次是分揀加工、驗收，最少的是入庫單作業(yè)，只占12%的費用。圖3 作業(yè)成本分配比例圖4 產(chǎn)品對成本分配比例就產(chǎn)品而言，如圖4所示，產(chǎn)品B耗費了最多的物流費用，占45%，其次是產(chǎn)品C，最少的是產(chǎn)品A。但需要明確的是，3種產(chǎn)品出庫數(shù)量不同， 分別為10個、40個、30個，所以對于單位物流成本而言，成本最高的應(yīng)該是產(chǎn)品A，每個產(chǎn)品消耗了3155元（3

24、1550÷10）；其次是產(chǎn)品B，每個產(chǎn)品消耗了1338元（53525÷40）；最低的是產(chǎn)品C，為1164元（34925÷30）。那么造成這3種產(chǎn)品分擔(dān)的成本差異的原因在哪呢？產(chǎn)品的數(shù)量當然是一方面，但根本的原因在于產(chǎn)品的類別不同導(dǎo)致了作業(yè)的復(fù)雜程度不同。比如單位產(chǎn)品A消耗成本最高的原因就是在各個作業(yè)環(huán)節(jié)中的特別是分揀加工環(huán)節(jié)中（如表3所示）需要投入的作業(yè)量大，耗費的資源多。通過以上分析，可以得出結(jié)論：作業(yè)成本法是適合于企業(yè)物流成本分析需要的一種方法。運用作業(yè)成本法對物流成本進行分配，可以把成本的動因追溯到作業(yè)，分析不同作業(yè)對于成本的影響。企業(yè)的物流部門根據(jù)用作業(yè)成

25、本法得到的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，對比實際作業(yè)中的問題，促進企業(yè)物流作業(yè)的改進；而企業(yè)的銷售部門根據(jù)這些數(shù)據(jù)，可以準確把握不同產(chǎn)品中所含的物流服務(wù)成本，可以重新判斷該產(chǎn)品的盈利性， 并更加準確地對產(chǎn)品和服務(wù)進行定價。2.2結(jié)合案例探討我國企業(yè)實施作業(yè)成本管理的必要性和可行性通過對我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本計算和分析的過程分析，對比傳統(tǒng)成本管理方法，現(xiàn)將我國實施作業(yè)成本管理的必要性及可行性總結(jié)如下：2.2.1 在我國企業(yè)應(yīng)用的必要性第一，企業(yè)外部環(huán)境的變化對成本管理提出了新的要求。實行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，其所處的外部環(huán)境發(fā)生了重大的變化，這些變化要求企業(yè)采取相應(yīng)的對策，才能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

26、由于實行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)一般都是在原國有企業(yè)的基礎(chǔ)上改制而來的，因此有許多問題需要加以改進，如企業(yè)產(chǎn)品成本居高不下，經(jīng)濟效益下降。在這種情況下，企業(yè)最迫切需要解決的問題是降低成本，以最小的消耗創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益，并利用相對準確的成本信息為管理當局預(yù)測和決策服務(wù)。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，人們越來越感到傳統(tǒng)的成本計算方法不能適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理的需要，它不但不能反映生產(chǎn)成本的真實情況，還影響了其他重要信息的質(zhì)量和報告。由于現(xiàn)代化大生產(chǎn)條件下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，一方面制造費用的比例大大上升，另一方面直接人工成本卻急劇下降，而傳統(tǒng)的成本計算方法卻對這種變化沒有作出相應(yīng)的反映，仍然采用直接人工作為分配制造

27、費用的基本標準。其結(jié)果是較高的間接成本通過直接人工作為分配基礎(chǔ)之后，由低密集型產(chǎn)品向高勞動密集型產(chǎn)品轉(zhuǎn)移，造成不同產(chǎn)品之間的成本嚴重失真，導(dǎo)致決策失誤。第二，內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境發(fā)展對成本管理改革的要求。由于傳統(tǒng)的成本管理體系在新的高科技環(huán)境下已不能適應(yīng)，因而要求采用新的方法來改革成本管理，以期取得新的突破，由于作業(yè)成本法不僅能使企業(yè)有效地進行成本控制，而且還能在決策中發(fā)揮作用，特別是在由于成本資料受到歪曲，影響到企業(yè)正確決策時，更使作業(yè)成本計算法顯得重要了。例如某產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程復(fù)雜，生產(chǎn)難度較大，采用傳統(tǒng)成本計算方法沒有將難易程度不同的產(chǎn)品成本的差異體現(xiàn)出來，因而會使建立在此基礎(chǔ)之上的成本決策失誤

28、。第三，作業(yè)成本會計使得責(zé)任會計與財務(wù)會計的結(jié)合成為可能。實行責(zé)任會計時，我們是根據(jù)可控原則將企業(yè)內(nèi)部單位或部門劃分成為不同的責(zé)任中心，通過對各責(zé)任中心的分析計算責(zé)任成本。目前，在我國責(zé)任會計與現(xiàn)行的財務(wù)會計核算體系的結(jié)合問題仍然是需要進行討論的。從成本計算的角度分析，責(zé)任成本的核算和生產(chǎn)成本的核算也難以結(jié)合，主要是因為兩者沒有較好的結(jié)合點。責(zé)任成本按內(nèi)部單位或部門進行界定，而生產(chǎn)成本則以成本項目為基礎(chǔ)按生產(chǎn)工藝過程進行積累，兩者很難吻合。在作業(yè)成本會計中，作業(yè)實質(zhì)上就是一種責(zé)任中心，作業(yè)成本也是一種責(zé)任成本。作業(yè)這種責(zé)任中心是與生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合的，作業(yè)的設(shè)置和安排，與生產(chǎn)組

29、織的特點和工藝特點密切相關(guān)。從這個角度分析，作業(yè)成本的實質(zhì)就是計算責(zé)任成本，也是計算產(chǎn)品的成本。這樣，通過對作業(yè)成本的計算，既達到了責(zé)任成本控制的目的，又實現(xiàn)了財務(wù)會計核算、監(jiān)督成本的職能。 我國應(yīng)用作業(yè)成本管理的可行性分析我國正處在經(jīng)濟改革的大好時期, 理論界和實務(wù)界都一直在探求更科學(xué)的成本核算和管理方法, 隨著管理觀念與方式的不斷更新, 作業(yè)成本的應(yīng)用得到了許多先進企業(yè)的重視, 其發(fā)展一直保持著好的勢頭, 作業(yè)成本法以其優(yōu)越性正越來越受到我國企業(yè)的青睞。第一，我國會計學(xué)界在研究作業(yè)成本管理方面有較強的理論根基, 實務(wù)界在為探索適合我國國情的作業(yè)成本管理方面進行了積極的嘗試, 這些都為我國作

30、業(yè)成本法的推廣和應(yīng)用提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。第二，我國許多企業(yè)基于成本管理的需要, 創(chuàng)立了責(zé)任會計系統(tǒng), 實行了各種形式的責(zé)任考核, 由于作業(yè)成本計算是按作業(yè)建立責(zé)任中心, 這些為將來我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本管理鋪平了道路。第三，許多企業(yè)引進了全自動化的作業(yè)車間, 電算化技術(shù)也日漸應(yīng)用于成本管理和會計核算中, 這為企業(yè)采用適時制造和彈性制造手段, 實施全面質(zhì)量管理, 處理企業(yè)中復(fù)雜繁瑣的核算資料和數(shù)據(jù), 進而有效地采用作業(yè)成本法提供了現(xiàn)實的條件。可見，根據(jù)我國實施作業(yè)成本管理的必要性及可行性的分析，作業(yè)成本法在我國仍有較為廣闊的應(yīng)用前景，應(yīng)用得當將對提升我國企業(yè)成本管理水平、提高其國際競爭力產(chǎn)生深遠影響。

31、3. 當前我國實施作業(yè)成本管理的制約因素以及對策建議盡管我國實施作業(yè)成本管理的潛在效益顯著，但是多年的實踐經(jīng)驗也表明，由于中西方各方面差異的存在，作業(yè)成本法需要經(jīng)過本土化的改進才能更好地適應(yīng)我國的國情，以發(fā)揮更大的作用。3.1我國實施作業(yè)成本管理的制約因素究其原因，在我國，作業(yè)成本管理思想及方法的實施存在以下制約因素：首先，企業(yè)管理水平落后。改革開放三十多年來，我國企業(yè)的管理水平雖然得到了迅速提高，但與西方發(fā)達國家相比，仍然存在較大差距，由于我國不少中小企業(yè)生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高，落后的生產(chǎn)技術(shù)，致使許多中小企業(yè)的

32、管理水平一直維系在一個較落后的水平。其次，與現(xiàn)行法規(guī)相沖突。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準則和企業(yè)財務(wù)通則要求企業(yè)采用制造成本法。如果制度不變通，企業(yè)就難以采用作業(yè)成本法進行成本核算。再次，生產(chǎn)技術(shù)與信息化程度不高。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于采用多元化的制造費用分配標準，如果沒有現(xiàn)代電子計算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費用分配標準所帶來的龐大計算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實施。最后，人員素質(zhì)問題。作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法，不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計人員，否則很難保證其有效實施和達到理想效果。3.2我國實施作業(yè)成本管理存在制約因素的原因分析這些制約

33、因素的存在，既有外部環(huán)境的約束，也有來自企業(yè)自身的阻力。適合作業(yè)成本法生根發(fā)芽的外部環(huán)境尚未形成一、科技水平相對不高，技術(shù)基礎(chǔ)薄弱。改革開放以來，我國的科學(xué)技術(shù)水平發(fā)展迅猛，不少高新技術(shù)項目的研究和應(yīng)用已進入世界領(lǐng)先領(lǐng)域。但從總體來看，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比，差距仍然很大，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后。據(jù)有關(guān)部門對鋼鐵、石化、電力等15個行業(yè)的調(diào)查，我國企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)與國外先進水平的差距一般為5到10年，關(guān)鍵技術(shù)差距更大。工業(yè)設(shè)備中技術(shù)經(jīng)濟性能比較先進的只占三成，近兩成已經(jīng)老化，超期率近40%。目前，適時制和彈性制造系統(tǒng)的實施缺乏相應(yīng)的技

34、術(shù)基礎(chǔ)，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。二、作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成。目前，我國仍處在社會主義初級階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高。國民的生活水平僅達到小康，市場的多樣性需求不足。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破， 傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。三、管理會計未在國內(nèi)廣泛應(yīng)用。管理會計是作業(yè)成本會計應(yīng)用的基礎(chǔ)，而目前管理會計在我國企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用尚處

35、于初始階段，范圍小，各種管理方法的應(yīng)用缺乏持續(xù)性。經(jīng)營管理者還沒有跳出計劃經(jīng)濟體制下的固有管理模式，缺乏向管理要效益的內(nèi)在動力和意識，內(nèi)在科學(xué)化管理的要求不強烈，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。所以，也必然會導(dǎo)致作業(yè)成本會計應(yīng)用上的滯后。來自企業(yè)自身的阻力一、企業(yè)幾乎所有的部門都要參與，關(guān)系難以協(xié)調(diào)。作業(yè)成本法一般應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)來做，但是對核算體系的設(shè)計，例如作業(yè)劃分動因選擇最有發(fā)言權(quán)的是生產(chǎn)物流等業(yè)務(wù)部門，使用成本信息的是銷售部門、管理層，把作業(yè)成本法變成現(xiàn)實的是一線業(yè)務(wù)人員、統(tǒng)計人員和財務(wù)成本核算人員，這其中也少不了信息部門的大力支持；所以，作業(yè)成本法項目作為成本體系的改進

36、往往涉及企業(yè)的方方面面，涉及到基層幾乎每一個人的工作以及對每一個人利益的劃分，因此會遇到很多的阻力，任何一個環(huán)節(jié)工作不到位都可能導(dǎo)致項目中止，對于企業(yè)來說，不亞于一場變革，這是實施作業(yè)成本法的最大難點。二、作業(yè)成本法核算體系的實施缺乏實現(xiàn)工具。作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會計更豐富的信息，它是建立在大量的計算上的。因此作業(yè)成本的實施離不開應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對信息進行分析。如何尋找合適的工具， 是用excel實現(xiàn)，還是開發(fā)一個小程序，或者采用專門的作業(yè)成本法軟件。如果在ERP中實現(xiàn)，ERP需要做重新配置，客戶一般缺乏對專用工具的了解，excel中實現(xiàn)太復(fù)雜。

37、若采用專門的作業(yè)成本法軟件，目前適合于國內(nèi)企業(yè)的作業(yè)成本軟件幾乎是空白，就是有，也要在原有基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實際進行改進。三、傳統(tǒng)的成本核算觀念難以突破。一般企業(yè)現(xiàn)有的成本核算主要是為財務(wù)會計服務(wù)的，財務(wù)會計的一些準則制約了成本核算體系的改進；傳統(tǒng)的觀念會制約作業(yè)成本核算體系設(shè)計。四、作業(yè)成本法實施項目周期較長，參與人員往往會失去信心。作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計階段可能會持續(xù)一段時間，參與人員在比較長時間投入之后如果沒有看到結(jié)果， 或者看不到可能的對企業(yè)的價值,就會產(chǎn)生種種疑問，疲勞作戰(zhàn)又未見戰(zhàn)果，常會失去參與興趣和熱情。五、財務(wù)會計人員素質(zhì)不高。長期以來, 企業(yè)會計人員習(xí)慣按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，

38、采用固定的模式來進行會計處理，從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。既掌握會計專業(yè)知識， 又通曉相應(yīng)的管理知識及計算機應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型會計人員少之又少。而作業(yè)成本計算是一種較為復(fù)雜的成本計算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計人員，否則，就很難保證其有效的實施和理想的效果，甚至?xí)m得其反。3.3我國實施作業(yè)成本管理的對策建議綜上所述，在我國實施作業(yè)成本法還存在著許多問題，許多企業(yè)都被不同的阻力所困擾，所以我國作業(yè)成本法成功的案例較少。通過借鑒和歸納國內(nèi)外作業(yè)成本法的發(fā)展經(jīng)驗，進行系統(tǒng)比較分析，得出若干我國企業(yè)推行作業(yè)成本法的解決對策。從企業(yè)外部環(huán)境的角度考慮一、利用有利的社會環(huán)境。市場

39、需求的多樣性、個性化導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品品種多樣化、生產(chǎn)工藝復(fù)雜化、產(chǎn)品技術(shù)層次差異化，企業(yè)材料采購與產(chǎn)品制造過程也隨之發(fā)生了深刻的變化。在此背景下，傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計算方法不能滿足已經(jīng)變化的經(jīng)營管理需要，管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供的信息滿意度下降，迫切需要對原有的產(chǎn)品成本核算方式、業(yè)績評價體系、內(nèi)部控制制度做出相應(yīng)的變革，而作業(yè)成本法能夠很好地滿足管理層對這方面的要求，使作業(yè)成本法具備了存在的基礎(chǔ)。二、加大宣傳力度,轉(zhuǎn)變實務(wù)界的觀點。我國應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是觀念上的落后，主要表現(xiàn)在對成本管理會計本身的認識不足及對傳統(tǒng)成本的局限性認識不夠。隨著我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)制造環(huán)境將逐步改善，電腦控

40、制化、自動化的大中型企業(yè)越來越多，但要改變管理體制上的傳統(tǒng)模式，則必須給予大量人力、物力和財力上的投入，只有讓實務(wù)界的經(jīng)營管理者、財務(wù)人員認識到這種全新的成本計算系統(tǒng)確實是有效、有用的，才能產(chǎn)生應(yīng)用的動力，因此，全方位地宣傳介紹則顯得極為重要。三、建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式。應(yīng)用模式應(yīng)按行業(yè)建立，例如，生產(chǎn)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)、商品批發(fā)零售企業(yè)等。同時按成本動因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)費用歸集分配方法等，建立企業(yè)成本會計核算體系。從企業(yè)內(nèi)部影響因素的角度考慮一、轉(zhuǎn)變管理者觀念。努力提高管理者的成本意識，促使管理者參與成本控制。作業(yè)成本法是一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法。因此在企業(yè)內(nèi)部要

41、形成從決策層到操作層、從職能部門到班組以及所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，樹立全體員工的成本意識，使管理層認識到傳統(tǒng)成本觀念的局限性，積極參與成本控制，使成本管理觀念從上到下得到廣泛的認同，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境?？蓮囊韵路矫嫒胧郑喊l(fā)揮會計在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用，使會計真正做到“算為管用”，并將管理和會計有機的結(jié)合；轉(zhuǎn)變企業(yè)員工成本意識讓管理者意識到，成本管理與成本控制不僅僅是會計人員的職責(zé)，管理者也要參與到成本控制中來，建立起良好的主人翁意識，使成本管理落到實處。二、提高企業(yè)的管理決策水平。企業(yè)有提高決策水平、降低產(chǎn)品成本的內(nèi)在需要。在我國目前情況下，很多作業(yè)是無效作業(yè)，運用作業(yè)成本法對作業(yè)的增值性進行分析，去除其中的“無效作業(yè)”，盡可能消除“不增值作業(yè)”，可以降低企業(yè)的耗費，減少產(chǎn)品的成本。在降低產(chǎn)品成本的同時，作業(yè)成本法還可以促進企業(yè)改善高資源消耗、高廢品率等問題，促進企業(yè)解決由于資源浪費而對環(huán)境造成的污染問題。三、進行成本效益測試。盲目實施作業(yè)成本法,必然發(fā)生較大的實施成