或有事項結(jié)果不確定的事項

1、第13章 或有事項結(jié)果不確定的事項 （02分）第一節(jié) 或有事項概述一、或有事項的特征（一）或有事項的特征或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項?；蛴惺马椀奶卣鳎?或有事項是因過去的交易或者事項形成的。2或有事項的結(jié)果具有不確定性。（1）或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。（2）或有事項的結(jié)果即使預計會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。3或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴惺马椀慕Y(jié)果，在或有事項發(fā)生時是難以確定的。例如，企業(yè)為其他單位提供債務擔保的，只有在

2、被擔保方到期無力還款時，企業(yè)（擔保方）才承擔償還債務的連帶責任。而該擔保事項最終是否會要求企業(yè)履行償還債務的連帶責任，一般只能看被擔保方的未來經(jīng)營情況和償債能力。如果被擔保方經(jīng)營情況和財務狀況良好且有較好的信用，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責任?！咀⒁狻坑嬏嵴叟f、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備等都不屬于或有事項準則所規(guī)范的內(nèi)容。（二）【總結(jié)】或有事項：是指過去的交易或者事項形成的結(jié)果具有不確定性須由未來事項決定（結(jié)果是否發(fā)生不確定；雖很可能發(fā)生，但發(fā)生的時間或金額不確定）判斷一個事項是否屬于或有事項，主要看這個事項對于企業(yè)的資產(chǎn)和負債的影響是否具有不確定性：如果是不確定的，則屬于或有事項；如果是

3、確定的，則不屬于或有事項。常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁債務擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）環(huán)境污染整治承諾虧損合同重組義務二、或有負債或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預計負債、或有負債或者或有資產(chǎn)等?；蛴胸搨侵高^去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量?；蛴胸搨鶡o論是現(xiàn)時義務，還是潛在義務均不符合負債的確認條件，因而不能確認，只能在附注中披露。三、或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴匈Y

4、產(chǎn)，是潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不能確認，只有在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時才能在附注中披露?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟情況的變化，通過某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。四、或有負債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為負債（預計負債）和資產(chǎn)或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債要素或資產(chǎn)的定義和確認條件,企業(yè)不應當確認負債和資產(chǎn),而應當按照或有事項準則的規(guī)定進行相應的披露。但是,影響或有負債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中,企業(yè)應當持續(xù)地對這些因素予以關(guān)注。隨著時間推移和事態(tài)的進展,或有負債對應的潛在義務可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務,原本不是很可能

5、導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務也可能被證實將很可能導致企業(yè)流出經(jīng)濟利益,并且現(xiàn)時義務的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預計負債,應當予以確認?；蛴匈Y產(chǎn)也是一樣,其對應的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會逐漸變得明確,如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量,應當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。第二節(jié) 或有事項的確認和計量一、或有事項的確認與或有事項相關(guān)的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：1該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務即與或有事項相關(guān)的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務包括：法定義務、推定義務。法定義務

6、是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務，通常是企業(yè)在經(jīng)濟管理和經(jīng)濟協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責任。（企業(yè)違法）推定義務是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務。企業(yè)的“特定行為”，泛指企業(yè)以往的習慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的經(jīng)營政策。并且，由于以往的習慣做法，或通過這些承諾或公開的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔特定的責任，從而使受影響的各方形成了其將履行這些責任的合理預期。（對外承諾將承擔的義務）義務通常涉及指向的另一方。沒有必要知道義務指向的另一方的身份，實際上義務可能是對公眾承擔的。通常情況下，義務總是涉及對另一方的承諾，但是，管理層或董事會的決定在資產(chǎn)負債表日并不一定形

7、成推定義務，除非該決定在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)以一種相當具體的方式傳達給受影響的各方，使各方形成了企業(yè)將履行其責任的合理預期。2履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%，但尚未達到基本確定的程度。（即發(fā)生的可能性大于50%但小于或等于95%） 3該義務的金額能夠可靠地計量預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區(qū)分。因為與預計負債相關(guān)的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。應付賬款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債；應計項目是為已收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或

8、未與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。應計項目經(jīng)常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報。二、預計負債的計量及會計處理（一）最佳估計數(shù)的確定1所需支出存在一個連續(xù)范圍（或區(qū)間，下同），且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。2所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；或有事項涉及多個項目的

9、，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。（二）預期可獲得的補償企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。注意：或有事項確認資產(chǎn)的前提條件是相關(guān)義務已確認為負債。（三）預計負債計量需要考慮的其他因素1風險和不確定性企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。企業(yè)在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收益或資產(chǎn)不會被高估，費用或負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意夸大負債的金額。企業(yè)需要謹慎從事，充分考慮與或有事項有關(guān)

10、的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免對風險和不確定性進行重復調(diào)整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。2貨幣時間價值預計負債一般不需要折現(xiàn)，即相關(guān)現(xiàn)時義務的金額通常應當?shù)扔谖磥響Ц兜慕痤~。（1）但是，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確認最佳估計數(shù)。（2）固定資產(chǎn)一章，油氣井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。（3）負債一章，實質(zhì)性辭退工作在一年

11、內(nèi)實施完畢，但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。賬務處理上，確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時，借記“管理費用”、“未確認融資費用”科目，貸記“應付職工薪酬辭退福利”科目；3資產(chǎn)負債表日對預計負債賬面價值的復核企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。 注意：企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)【總結(jié)】不確定

12、性的事項，并不都是或有事項。或有負債是潛在義務、現(xiàn)時義務；或有資產(chǎn)只能是潛在義務?；蛴匈Y產(chǎn)和或有負債，不是資產(chǎn)或負債，不確認與計量。在附注中披露。不是所有的不確定事項都是或有事項。預計負債是企業(yè)的一項負債，要反映在企業(yè)的報表中。資產(chǎn)的確認只有在相關(guān)經(jīng)濟利益基本確定能夠收到時，才能予以確認。或有負債不可能確認為預計負債。預計負債不是或有負債。企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)、或有負債?；蛴惺马椀拇_認：確認預計負債，必須同時滿足3個條件：（1）是現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；【新】如產(chǎn)品保證或類似合同，履行時要求經(jīng)濟利益流出的可能性應通過總體考慮才能確定。雖然經(jīng)濟利益流出的可能性較小，

13、但包括該項目的該類義務很可能導致經(jīng)濟利益流出的，應視同該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出（3）金額能夠可靠地計量，即現(xiàn)時義務金額能合理估計。類型處理相關(guān)說明或有負債不予確認，批露如下內(nèi)容：1、種類及形成原因2、經(jīng)濟利益流出不確定性的說明3、預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的說明原因。在涉及未決訴訟、仲裁時，如果全部或部分批露會給企業(yè)造成重大不利影響，可不披露，但至少應披露其性質(zhì)、以及沒有披露的原因和事實。極小可能導致經(jīng)濟利益流出的或有負債不批露或有資產(chǎn)不確認，且一般不披露。很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應當披露其形成的原因及預計財務影響?；敬_定時，可確認為資產(chǎn)。預計負債確認三條件：

14、1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，包括法定和推定義務；2、履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3、義務金額能夠可靠計量需要考慮如下因素：1、風險和不確定性；2、貨幣時間價值（時間三年以上且金額巨大，用現(xiàn)值計量）3、未來事項4、資產(chǎn)負債日進行復核預期獲得補償1確認條件：1、基本確定能收到時；2、確認的金額不超過所確認負債的賬面價值；3、不能作為預計負債的抵扣，要分開2.基本確定，單獨確認為資產(chǎn)，借：其他應收款 貸：營業(yè)外支出3.確認入賬的金額不能超過預計負債的金額。（賬面價值）預計負債披露的內(nèi)容：1、種類、形成原因及經(jīng)濟利益流出的不確定性說明；2、各類預計負債的期初、期末和本期變動；3、相關(guān)預計

15、補償金額和本期已確認補償金額。補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產(chǎn)（其他應收款）單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。預期可能獲得補償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？蓮谋ｋU公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務同時，通常可向被擔保企業(yè)提出追償要求預計負債應當與應付賬款、應計項目等其他負債進行嚴格區(qū)分：因為與預計負債相關(guān)的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性。應付賬款是為已收到或已提供的、并已開出發(fā)票或已與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債，應計項目是為已收到或已提供的、但還

16、未支付、未開出發(fā)票或未與供應商達成正式協(xié)議的貨物或勞務支付的負債，盡管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預計負債。應計項目經(jīng)常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報。 不確定性：應付賬款 應計項目 預計負債第三節(jié) 或有事項會計的具體應用一、未決訴訟企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額，應分別情況處理：（一）前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預計負債后，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出1年末計提借：營業(yè)外支出貸：預計負債借：所得稅費用（

17、計提數(shù)×25%）貸：應交稅費應交所得稅2第2年實際發(fā)生時：借：預計負債*營業(yè)外支出貸：銀行存款（實際賠償額）（二）在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當按照重大前期差錯更正的方法進行處理。（三）在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。（四）資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟，按照企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事

18、項的有關(guān)規(guī)定進行處理。（一）第1年末計提：借：營業(yè)外支出貸：預計負債借：所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) （計提數(shù)×25%）貸：應交稅費應交所得稅（二）第2年末：（1）實賠計提：借：預計負債*以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出貸：其他應付款 （實賠）借：其他應付款 （實賠）貸：銀行存款借：應交稅費應交所得稅 （實賠×25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅（計提數(shù)×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）實賠計提，且不服并上訴，二審判決很可能維持一審判決：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出（實賠計提數(shù)）貸：預計負債借：遞延所得稅資產(chǎn) （實賠計提數(shù)）

19、15;25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅（3）實賠計提，且不服并上訴，二審判決很可能判決一個新實賠數(shù)：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整營業(yè)外支出（新實賠計提數(shù)）貸：預計負債借：遞延所得稅資產(chǎn)（新實賠計提數(shù)）×25%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅二、債務擔保借：營業(yè)外支出賠償支出貸：預計負債未決訴訟作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證1確認預計負債：借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證2發(fā)生時：借：預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料等3在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債時，需要注意的是：1）如果保證費用實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較

20、大，應及時對預計比例進行調(diào)整；2）對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，在保修期結(jié)束時，應將“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；3）對已其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，應在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。借：預計負債貸：銷售費用期末余額期初余額本期計提本期發(fā)生數(shù)四、虧損合同（一）待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。 待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確

21、認條件時，應當確認為預計負債。 企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。 注意：預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。（二）虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。其中，1虧損合同是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。2預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者。3企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等, 均可能變?yōu)樘潛p合同。4企業(yè)對虧損合同進行處理，需要遵循2點原則：（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務

22、,不應確認預計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時：合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，不確認預計負債，若超過，超過部分確認預計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。（三）虧損合同會計處理預計執(zhí)行合同損失與不執(zhí)行合同違約金損失孰低。（一）預計執(zhí)行合同損失低選執(zhí)行合同的： 1有標的資產(chǎn)的：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備2無標的資產(chǎn)：（1）虧損合同產(chǎn)生預計負債： 借：營業(yè)外支出貸：預計

23、負債（2）產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本：借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 借：預計負債 貸：庫存商品（3）銷售商品時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 （成本預計負債）貸：庫存商品（二）違約金低選不執(zhí)行合同的：1不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債借：營業(yè)外支出貸：預計負債2存在標的資產(chǎn)：執(zhí)行合同損失成本售價不執(zhí)行合同違約金損失如果按照市場價格銷售可以獲利數(shù)量×（市價成本）借：營業(yè)外支出貸：預計負債3合同一部分存在標的資產(chǎn)，而另一部分不存在標的資產(chǎn)，分別確認：存在標的資產(chǎn)：選執(zhí)行合同：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備不存在標的資產(chǎn)： 借：營業(yè)外

24、支出貸：預計負債【總結(jié)】不可撤銷的虧損合同存在標的資產(chǎn)不確認預計負債，確認資產(chǎn)減值損失如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債不存在標的資產(chǎn)：滿足條件時，確認預計負債。若合同是可撤銷的預計負債金額為：違約金、損失 二者較低者；可以選擇方案繼續(xù)還是違約。五、重組義務（一）重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務。（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整。（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)應當將重組與企業(yè)合并、債務重組區(qū)別開。重組通常是企業(yè)內(nèi)部

25、資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張；而債務重組是債權(quán)人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權(quán)人盡可能減少損失。（二）重組義務的確認（23）企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足或有事項的3項確認條件時，才能確認預計負債。1同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間；該重組計劃已對外公告。2需要判斷重組義務是否同時滿足或有事項的3個確認條件（1）判斷其承擔的重組義務是否是現(xiàn)時義務；（2）履行重組義務是否很可能導致經(jīng)濟利益流出

26、企業(yè)；（3）重組義務的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。（三）重組義務的計量企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括：留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務。（因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務）由于企業(yè)在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，因此，在計量與重組義務相關(guān)的預計負債時，不能考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或

27、損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。注：1 因或有事項產(chǎn)生的潛在義務不應確認為預計負債2 現(xiàn)時義務也不一定能確認為預計負債3 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。（四）與重組有關(guān)支出的判斷表支出項目包括不包括不包括的原因自愿遣散辭退福利 借：管理費用 貸：應付職工薪酬強制遣散（如果自愿遣散目標未滿足）辭退福利 借：管理費用 貸：應付職工薪酬將不再使用的廠房的租賃撤銷費將職工和設備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓支出與繼續(xù)進行的活動相

28、關(guān)新經(jīng)理的招募成本支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)對新分銷網(wǎng)絡的投資支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)重組的未來可辨認經(jīng)營損失（最新預計值）支出與繼續(xù)進行的活動相關(guān)特定不動產(chǎn)、廠場和設備的減值損失資產(chǎn)減值準備應當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值進行計提，并作為資產(chǎn)的抵減項（五）會計處理： 1辭退時：借：管理費用 貸：應付職工薪酬2發(fā)生直接重組支出時：借：管理費用貸：預計負債 企業(yè)重組、企業(yè)合并和債務重組之間的區(qū)別：重組合并債務重組定義企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張是債權(quán)人對債務人作出讓步，債務人減輕債務負擔，債權(quán)

29、人盡可能減少損失準則執(zhí)行或有事項準則執(zhí)行企業(yè)合并準則執(zhí)行債務重組準則【總結(jié)】或有事項 會計處理：1確認預計負債：借：管理費用（訴訟費）銷售費用（產(chǎn)品質(zhì)量保證費、保修費）營業(yè)外支出（罰款、賠償） 貸：預計負債2預期從第三方獲得補償，且該補償基本確定可以收到時：（不沖減 預計負債）借：其他應收款 貸：營業(yè)外支出3預計負債發(fā)生時：借：預計負債 貸：銀行存款 等未決訴訟或未決仲裁預計敗訴方：借：管理費用訴訟費營業(yè)外支出罰息支出貸：預計負債未決訴訟預計勝訴方：不確認，在附法中披露或有資產(chǎn)。實際發(fā)生的訴訟損失和預計負債差額的處理：1、已合理預計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出；2、應當合理預計而未合理預計的，

30、按重大會計差錯處理；3、確實無法確認的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出；4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，按日后事項處理債務擔保借：營業(yè)外支出賠償支出貸：預計負債未決訴訟作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。產(chǎn)品質(zhì)量保證1確認預計負債：借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證2發(fā)生時：借：預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：銀行存款或原材料等3在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債時，需要注意的是：1）如果保證費用實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整；2）對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，在保修期結(jié)束時，應將“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；3）對已其確認預計負債的

31、產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，應在產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。借：預計負債貸：銷售費用期末余額期初余額本期計提本期發(fā)生數(shù)虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。1待執(zhí)行合同未完全履行的合同。各方未履行或部分履行了義務的合同。待執(zhí)行合同不屬于或有事項。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項。2虧損合同履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。（1）如果與虧損合同相關(guān)的

32、義務不需支付任何補償即可撤銷，不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債；（2）如果與虧損合同相關(guān)的義務不可避免，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。遵循2點原則：1）不需支付任何補償即可撤銷，就不存在現(xiàn)時義務，不確認預計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務不可撤銷，企業(yè)就存在現(xiàn)時義務，確認預計負債。2）要注意區(qū)分該虧損合同有無標的資產(chǎn)：有標的資產(chǎn)的，確認資產(chǎn)減值損失，若超過，超過部分確認預計負債；無標的資產(chǎn)的，確認預計負債，在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本。1）有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備2

33、）無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：借：營業(yè)外支出貸：預計負債在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后，將預計負債沖減成本：借：預計負債貸：庫存商品不可撤銷的虧損合同存在標的資產(chǎn)不確認預計負債，確認資產(chǎn)減值損失如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債不存在標的資產(chǎn)：滿足條件時，確認預計負債。重組業(yè)務重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務。1辭退時：借：管理費用 貸：

34、應付職工薪酬2發(fā)生直接重組支出時：借：管理費用貸：預計負債 *具體運用（下載）類 型處 理說 明未決訴訟未決仲裁預計敗訴方：借：管理費用訴訟費用營業(yè)外支出貸：預計負債未決訴訟預計勝訴方：不確認，在附法中披露或有資產(chǎn)。實際發(fā)生的訴訟損失和預計負債差額的處理：1、已合理預計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出；2、應當合理預計而未合理預計的，按重大會計差錯處理；3、確實無法確認的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出；4、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，按日后事項處理債務擔保連帶責任的擔負可能形成或有負債或預計負債。作為提供擔保的一方，在被擔保方無法履行合同的情況下，常常承擔連帶責任。質(zhì)量保證1符合確認條件時，在銷售成立時確認：借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證   貸：預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證2實際發(fā)生保證費用時：  借：預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證      貸：銀行存款或原材料3針