賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上   賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類     賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，對于在反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程及結(jié)果的會計核算中正確地區(qū)分賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)，合理的設(shè)置和運用賬戶，提供企業(yè)各種核算指標(biāo)，滿足信息使用者管理與決策的需要，具有重要的意義。但是，賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類是賬戶的基本分類，這種分類還不能詳細(xì)地反映各個賬戶的具體用途以及結(jié)構(gòu)。因此，為了深入地理解和掌握賬戶在提供核算指標(biāo)方面的規(guī)律性，正確地設(shè)置和運用賬戶來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，還有必要在賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，作為對賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的

2、必要補充。所謂賬戶的用途，是指設(shè)置和運用賬戶的目的，即通過賬戶記錄提供什么核算指標(biāo)。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以取得所需要的各種核算指標(biāo)，即賬戶借方記錄什么，貸方記錄什么，期末賬戶有無余額，如有余額，余額在賬戶的哪一方，表示什么。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類，就是在賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，對用途和結(jié)構(gòu)基本相同的賬戶進(jìn)行歸類，以便為準(zhǔn)確地掌握賬戶和熟練地運用賬戶創(chuàng)造條件。以工業(yè)企業(yè)為例，在借貸記賬法下，賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的不同，可分為盤存賬戶，結(jié)算賬戶，所有者投資賬戶，集合分配賬戶，跨期攤提賬戶，成本計算賬戶，計價對比賬戶，調(diào)整賬戶，收入賬戶，費用賬戶和財務(wù)成果賬戶11 類賬戶

3、。下面，分別介紹各類賬戶的用途和結(jié)構(gòu)特點。一、 盤存賬戶盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增成變動及其結(jié)存情況的賬戶?？梢詺w為這類賬戶的有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。當(dāng)“生產(chǎn)成本”、“物資采購”賬戶有期初、期末余額時，分別表示在產(chǎn)品，在途材料，于是也具有盤存賬戶的性質(zhì)。盤存類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)，貸方則記錄各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的實際結(jié)存數(shù)。盤存賬戶具有兩方面的特點。其一，盤存賬戶可以通過財產(chǎn)清查的方法，確定其實有數(shù)，并通過實有數(shù)與賬面

4、數(shù)進(jìn)行核對，以查明實存的財產(chǎn)物資和貨幣資金在管理上及使用上存在的問題，并究其原因，加以管理。其二，盤存類賬戶，除“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶外，其余賬戶，諸如“材料”、“庫存商品”、“低值易耗品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，都可以設(shè)置明細(xì)賬戶，并在明細(xì)賬戶中提供金額和實物數(shù)量兩種指標(biāo)。盤存類賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖52所示。二、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來反映企業(yè)同其他單位或個人之間發(fā)生債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。按照結(jié)算賬戶的性質(zhì)不同，結(jié)算賬戶可以分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶以及債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶三類。      （一）債權(quán)結(jié)算賬戶債權(quán)結(jié)算賬戶亦稱為資產(chǎn)結(jié)算賬戶，是

5、專門用來反映企業(yè)同各單位或個人之間的債權(quán)（應(yīng)收、暫付）結(jié)算的賬戶。其主要包括：“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“預(yù)付賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄債權(quán)的增加數(shù)，貸方記錄債權(quán)的減少數(shù)，期末余額通常在借方，反映期末尚未收回的債權(quán)實有數(shù)。債權(quán)結(jié)算賬戶的特點是：均以債務(wù)人的單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶，且只進(jìn)行金額核算，提供金額指標(biāo)。債權(quán)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖53所示。（二）債務(wù)結(jié)算賬戶債務(wù)結(jié)算賬戶亦稱負(fù)債結(jié)算賬戶，是專門用來反映企業(yè)同其他單位或個人之間債務(wù)（應(yīng)付、暫收）結(jié)算的賬戶。其主要包括：短期借款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)交

6、稅金”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)交款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方記錄債務(wù)的增加數(shù)，借方記錄債務(wù)的減少數(shù)，期末余額通常在貸方，反映期末尚未償還債務(wù)的金額。 債務(wù)結(jié)算賬戶的特點是：均以債權(quán)人的單位或個人名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供金額指標(biāo)。 債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖54所示。（三）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶亦稱資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶或往來賬戶，是專門用來反映企業(yè)同其他單位或個人之間的往來結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。企業(yè)在實際經(jīng)營活動中，常常與某些企業(yè)發(fā)生往來業(yè)務(wù)，在與同一個單位發(fā)生往來業(yè)務(wù)的過程中，企業(yè)有時充當(dāng)債權(quán)人的角色，有時又充當(dāng)債務(wù)

7、人的角色。于是，為了便于集中反映企業(yè)與同一單位發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)的往來結(jié)算情況，就有必要設(shè)置和運用既屬債權(quán)結(jié)算，又屬債務(wù)結(jié)算的往來賬戶，即雙重性賬戶。如：企業(yè)不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，可按規(guī)定將預(yù)收銷貨款的業(yè)務(wù)并入“應(yīng)收賬款”賬戶核算，于是“應(yīng)收賬款”賬戶就形成債權(quán)債務(wù)賬戶，既要反映債權(quán)的發(fā)生及收回，又要反映債務(wù)的發(fā)生及償還。與“應(yīng)收賬款”相似，對于不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶”，而將預(yù)付購貨款的業(yè)務(wù)并入“應(yīng)付賬款”賬戶核算的單位，“應(yīng)付賬款”賬戶也屬于債權(quán)債務(wù)賬戶。除此之外，企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理中，所運用的“其他往來”、“待處理財產(chǎn)損益”等賬戶，也均屬于債權(quán)債務(wù)性質(zhì)。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄債權(quán)

8、的增加及債務(wù)的減少（或償還），貸方記錄債務(wù)的增加及債權(quán)的減少（或收回），月末余額可能在借方，表示月末尚未收回的債權(quán)大于月末尚未償還債務(wù)的差額；也可能在貸方，表示月末尚未償還的債務(wù)大于月末尚未收回債權(quán)的差額。        債權(quán)債務(wù)賬戶的特點有：其一，以與企業(yè)發(fā)生往來的某一單位或個人的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供金額指標(biāo)；其二，期末余額，無論在借方，還是在貸方，并不表示債權(quán)或債務(wù)的實存額，而只表示期末債權(quán)、債務(wù)增加變動后的差額；其三，該賬戶所屬明細(xì)賬戶的借方余額之和與貸方余額之和的差額，應(yīng)當(dāng)與總賬的余額相等；其

9、四，月末不能根據(jù)總賬賬戶的余額的方向，而是應(yīng)根據(jù)明細(xì)分類賬戶余額的方向，來判斷余額的性質(zhì)，是資產(chǎn)還是負(fù)債，從而填制資產(chǎn)負(fù)債表，以真實地反映債權(quán)債務(wù)的實際情況。債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖55所示。 三、所有者投資賬戶    所有者投資賬戶亦稱資本賬戶，是用來專門反映企業(yè)所有者投資的增成變動及其結(jié)存情況的賬戶。其主要包括：“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方記錄所有者投資的增加額，借方記錄所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有額。盈余公積金屬于企業(yè)的留存收益，其最終所有權(quán)可歸屬于企業(yè)的

10、投資人，其實質(zhì)是企業(yè)所有者對企業(yè)的投資，故將其歸入所有者投資類賬戶。所有者投資賬戶的特點是，按投資人設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算，且只記錄金額。所有者投資賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖56所示。四、集合分配賬戶    集合分配賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的各種費用的賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往會發(fā)生一些不能或不便于直接計入某一成本計算對象，而應(yīng)由多個成本計算對象共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費用，為減少計算分配的工作量及加強費用的預(yù)算控制，對這些費用先按其發(fā)生的地點進(jìn)行歸類集中，月末，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各個成本計算對象。于是就決定了這些費用先集合其增加的發(fā)生額，再分

11、配于各成本計算對象。屬于這類賬戶的，主要是“制造費用”，其賬戶結(jié)構(gòu)是：借方記錄車間各種間接生產(chǎn)費用的發(fā)生額，貸方記錄月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入各個成本計算對象的分配額，月末無余額。        集合分配賬戶的特點是，由于各項間接生產(chǎn)費用在期末要全部分配到各有關(guān)成本計算對象，因而月末沒有期末余額。集合分配賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖57所示。     五、跨期攤提賬戶     跨期攤提賬戶是用來反映應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費用，而且將這些費用在各個會計期間進(jìn)行

12、分?jǐn)偤皖A(yù)提的賬戶。會計分期是會計核算的前提，它要求把企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程，劃分為一定的會計期間，以便分期結(jié)算賬目，分期考核財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，編制會計報表?？墒?，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的費用中，有些是應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的，如：大修理費用、借款利息、財產(chǎn)保險費等。于是，為了正確計算各個會計期間的損益，就需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，劃分費用的歸屬期。故需設(shè)置跨期攤提賬戶來實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。歸屬于跨期攤提賬戶的有兩個賬戶，即“待攤費用”和“預(yù)提費用”。雖然，“待攤費用”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，“預(yù)提費用”賬戶屬于負(fù)債賬戶，但是它們卻有著相同的用途和結(jié)構(gòu)，借方都用來記錄費用的實際發(fā)生數(shù)或支

13、付數(shù)，貸方都是用來記錄應(yīng)由某個會計期間負(fù)擔(dān)的費用攤配數(shù)或預(yù)提數(shù)，期末若為借方余額，反映已支付尚未攤配的待攤費用，若為貸方余額，則反映已預(yù)提而尚未支用的預(yù)提費用?？梢?，“待攤費用”和“預(yù)提費用”都是為劃清各個會計期間的費用而設(shè)置的。    嚴(yán)格的從結(jié)構(gòu)上劃分，“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶，由于其經(jīng)濟內(nèi)容不同，必然也存在著差別：待攤費用是先發(fā)生后攤配，預(yù)提費用是先預(yù)提后支用。于是“待攤費用”賬戶是先記錄借方，后記錄貸方，余額在借方，表示尚未攤銷的費用；而“預(yù)提費用”賬戶是先記錄貸方，后記錄借方，期末余額一般是在貸方，反映已預(yù)提尚未支付的費用；期末余額也可能在借方，反

14、映多支付的預(yù)提費用，實際上是由預(yù)提費用轉(zhuǎn)化為待攤費用。可見，“預(yù)提費用”實屬于資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)賬戶。    跨期攤提賬戶的特點是以攤銷或預(yù)提費用的項目名稱設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算，且只記錄金額。跨期攤提賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖58所示。    六、成本計算賬戶     成本計算賬戶是用來反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中物資采購及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，應(yīng)計入成本的全部費用，并據(jù)以確定其各個成本計算對象的實際成本的賬戶。其主要包括：“物資采購”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄應(yīng)計入成本的全部費用，

15、包括直接計入各個成本計算對象的費用和分配轉(zhuǎn)入各個成本計算對象的費用；貸方記錄結(jié)轉(zhuǎn)的已完成采購過程或生產(chǎn)過程的成本計算對象的實際成本；期末，該類賬戶可有余額，可無余額，若有余額必在借方，表示尚未完成某一過程的成本計算對象的實際成本，如在途材料、在產(chǎn)品；若無余額，表示材料采購或生產(chǎn)過程各成本計算對象的實際成本已全部結(jié)轉(zhuǎn)出去。    成本計算賬戶的特點包括三個方面。其一，均以各成本計算對象設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算；其二，各明細(xì)分類賬戶既要進(jìn)行數(shù)量記錄，也要進(jìn)行金額記錄；其三，若有余額，亦可列入盤存類賬戶。成本計算賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖59所示。  

16、;   七、收入賬戶    收入賬戶屬廣義收入賬戶，是用來反映企業(yè)在一定會計期間所取得的全部收入的賬戶。其主要包括：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶。該類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方記錄本期收入的增加額，借方記錄本期收入的減少額及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末無余額。     收入類賬戶的特點是只需用金額記錄且期末無余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖510所示。    八、費用賬戶     費用賬戶屬于廣義費

17、用賬戶，是用來反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所發(fā)生的，應(yīng)由當(dāng)期收入補償?shù)母鞣N費用的賬戶。其主要包括：“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費用”、“主營業(yè)務(wù)稅金”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等賬戶。該類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方記錄各種費用支出的增加額，貸方記錄費用支出的減少額及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用支出額，期末無余額。費用類賬戶的特點是只需用金額記錄，且期末無余額。費用賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖511所示。    九、財務(wù)成果計算賬戶    財務(wù)成果計算賬戶是用來反映企業(yè)在一定時期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動最終成果的賬戶。其主要是指：“本年利

18、潤”賬戶。該賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方記錄期末從各收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)記入的本期發(fā)生的收入額；借方記錄期末從各費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)記入的本期發(fā)生的費用額；期末余額若為貸方，則表示一定時期內(nèi)收入大于費用的差額，即本期實現(xiàn)的凈利潤；期末余額若為借方，則表示一定時期內(nèi)收入小于費用的差額，即本期發(fā)生的虧損總額。年末，需將“本年利潤”賬戶實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損，從相反的方向結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。但是，在年度內(nèi)，財務(wù)成果賬戶呈現(xiàn)為累計性賬戶，無論是何月，賬面記錄的凈利潤或虧損均表示為截止本月累計發(fā)生額。故年度內(nèi)各月，財務(wù)成果計算賬戶或有貸方余額，或有借方余額。    財務(wù)成果

19、計算賬戶的特點有：其一，體現(xiàn)會計核算的配比原則，將一定時期發(fā)生的收入，與形成這些收入的耗費在空間上、時間上通過該賬戶實行配比，反映經(jīng)營結(jié)果；其二，任何一個報告期末的余額，均為累計發(fā)生額；其三，只需提供價值指標(biāo)；其四，年末結(jié)轉(zhuǎn)其累計余額后，無余額。財務(wù)成果賬戶的結(jié)構(gòu)，如圖512所示。    十、調(diào)整賬戶     調(diào)整賬戶是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。在會計核算中，由于經(jīng)營管理的需要，往往對于某一會計要素，需設(shè)置兩個賬戶，用兩種數(shù)字從兩個不同的方面進(jìn)行記錄。其中一個賬戶設(shè)置原始數(shù)字，反映原始

20、狀況，而用另一個賬戶則反映對原始數(shù)字的調(diào)整數(shù)字，反映調(diào)整狀況，將原始數(shù)字同調(diào)整數(shù)字相加或相減，則可求得被調(diào)整后的實際余額。調(diào)整賬戶按其調(diào)整方式不同，可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三類。   （一）備抵賬戶    備抵賬戶又稱抵減賬戶，是用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。備抵賬戶行施調(diào)整的關(guān)系，可用公式表示為：         被調(diào)整賬戶余額備抵賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額    可見，備抵賬戶與其被調(diào)整賬戶

21、存在著反方向關(guān)系，即當(dāng)被調(diào)整賬戶的余額為借方（或貸方）時，則備抵賬戶的余額為貸方（或借方）。所以，備抵賬戶，按被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，分為資產(chǎn)備抵賬戶和權(quán)益?zhèn)涞仲~戶兩類。    1、資產(chǎn)備抵賬戶。    資產(chǎn)備抵賬戶是用來抵減某一資產(chǎn)賬戶（即被調(diào)整賬戶）余額，以求得該資產(chǎn)賬戶實際余額的賬戶。諸如：“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶；“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的主要勞動資料，隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的使用而發(fā)生損耗，使其價值不斷減少。但是，從管理的角度出發(fā)，需要“固定資產(chǎn)”賬戶提供能記錄固定資產(chǎn)原

22、始投資的價值指標(biāo)，以反映原有的投資規(guī)模。于是，會計核算制度規(guī)定，固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值不能直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，而需另外設(shè)置“累計折舊”賬戶，專門記錄固定資產(chǎn)損耗的價值，即將提取的折舊額，記入“累計折舊”賬戶貸方。月末，將“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額（即現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值）減去“累計折舊”貸方余額（即現(xiàn)有固定資產(chǎn)已累計提取的折舊額），則為現(xiàn)有固定的凈值或折余價值。除此之外，還可以通過“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計折舊”賬戶余額的對比分析，了解企業(yè)固定資產(chǎn)的新舊程度，以決定企業(yè)生產(chǎn)能力置換的依據(jù)?！袄塾嬚叟f”賬戶對“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整方式，如圖513所示。  

23、60; 2、權(quán)益?zhèn)涞仲~戶     權(quán)益?zhèn)涞仲~戶是用來抵減某一權(quán)益賬戶（即被調(diào)整賬戶）的余額，以獲得該權(quán)益賬戶實際余額的賬戶。如，“利潤分配”賬戶就是“本年利潤”賬戶的備抵賬戶。前已述及，“本年利潤”賬戶的期末貸方余額，反映著企業(yè)期末累計實現(xiàn)的凈利潤，而對于凈利潤實現(xiàn)后，年度內(nèi)各月的預(yù)分配及年終的分配，會計核算制度規(guī)定不能在“本年利潤”賬戶的借方（即減少）記錄，以保持全年凈利潤形成的原始狀況，而是通過“利潤分配”賬戶的借方專門記錄各期末已預(yù)分配或?qū)嵎峙涞睦麧檾?shù)。于是，用“本年利潤”賬戶的貸方余額減去“利潤分配”賬戶的借方余額，其差額反映企業(yè)期末尚未分配的利

24、潤數(shù)額?！氨灸昀麧櫋辟~戶與“利潤分配”賬戶的關(guān)系，即“利潤分配”對“本年利潤”賬戶的抵減方式，如圖514所示。    (二)附加賬戶    附加賬戶亦稱增加賬戶，是用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。附加賬戶對被調(diào)整賬戶的調(diào)整方式，可用下列計算公式表示：          被調(diào)整賬戶余額+附加賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額    可見，附加調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的余額在同一方，或同是借方或同是貸方。

25、在實際會計核算工作中，附加賬戶的運用較少。    （三）備抵附加賬戶    備抵附加賬戶是指既用來抵減，又同時用來附加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。它兼有備抵賬戶與附加賬戶的雙重功能，屬于雙重性質(zhì)的賬戶。但是，備抵附加賬戶不能對被調(diào)整賬戶同時起兩種作用，只能起附加作用或者是抵減作用。備抵附加賬戶究竟在某一時期執(zhí)行哪一種功能，發(fā)揮何作用，取決于該賬戶的余額與被調(diào)整賬戶的余額是在同一方向還是反方向。當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶余額方向相同時，起附加調(diào)整之作用，而當(dāng)期余額與被調(diào)整賬戶余額方向相反時，起備抵調(diào)整之作用。例如，工業(yè)企

26、業(yè)對材料的日常核算采用計劃成本計價時，所設(shè)置的“材料成本差異”賬戶就屬于備抵附加調(diào)整賬戶。其調(diào)整的方式，如圖515、516所示。       圖表515列示，企業(yè)購入某種材料的實際成本是元，而其計劃成本是員，采購過程中節(jié)約5000元；在材料按計劃成本計價的情況下，“材料”賬戶借方記錄著購入材料的計劃的成本元，由“物資采購”賬戶貸方結(jié)轉(zhuǎn)而至；“物資采購”的節(jié)約差（即貸差），當(dāng)材料采購過程結(jié)束時，應(yīng)由其反方向，即借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方，形成購入材料的節(jié)約差；此筆業(yè)務(wù)，由于“材料成本差異”賬戶的發(fā)生額在貸方，“材料”賬戶的

27、發(fā)生額在借方，于是，“材料成本差異”賬戶對“材料”賬戶起備抵調(diào)整作用。其調(diào)整方式用公式表示如下：   購入材料的實際成本=購入材料的計劃成本購入材料的節(jié)約差                      =5000             &#

28、160;        =（元）       圖516列示，企業(yè)購入某種材料的實際成本仍是100，000元，而其計劃成本是98000元，采購過程中超支2000元；同樣，在材料按計劃成本計價的情況下，“材料”賬戶借方記錄著購入材料的計劃成本98000元，由“材料采購”賬戶貸方結(jié)轉(zhuǎn)而至；“物資采購”的超支差（即借差），當(dāng)材料采購過程結(jié)束時，應(yīng)由其反方向，即貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方，形成購入材料的超支差；此筆業(yè)務(wù)，由于“材料成本差異”賬戶的發(fā)生額在借方，“材料”賬戶的發(fā)生額也在借方，于是“材料成本差異”賬戶對“材料”賬戶起附加調(diào)整作用。其調(diào)整方式用公式表示如下：         購入材料的實際成本=購入材料的計劃成本+購入材料的超支差