【重要】內(nèi)外賬合并實(shí)務(wù)

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流【重要】內(nèi)外賬合并實(shí)務(wù).精品文檔.新三板“內(nèi)外賬”操作實(shí)務(wù)企業(yè)上市通常企業(yè)在不同目的之下，為了滿足不同要求對同一個(gè)會計(jì)主體編制了兩套賬，甚至多套賬。這些目的通常有：(1)反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的賬：內(nèi)賬(管理賬)(2)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的賬：外賬(稅務(wù)賬)(3)為了貸款需要的賬：銀行賬(4)為了海關(guān)檢查的賬：海關(guān)賬(5)為了申請高新資格的賬：高新賬兩套賬或多套賬的原理：對于同一會計(jì)主體，對于同一個(gè)會計(jì)期間，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每套賬做不同取舍，使用不同的會計(jì)核算方法，導(dǎo)致每套賬的會計(jì)報(bào)表結(jié)果不一樣。一般來說：大多數(shù)企業(yè)是兩套賬：內(nèi)帳和外賬。企業(yè)為什

2、么需要兩套賬：中國的稅負(fù)環(huán)境太惡劣，企業(yè)若完全照章納稅，很多民營企業(yè)特別是中小企業(yè)將會有沉重負(fù)擔(dān)，甚至無法生存，很多企業(yè)的原始積累都是靠偷稅漏稅來完成的。企業(yè)為了減少稅負(fù)，外賬采取少計(jì)收入，多記成本費(fèi)用等的方法來進(jìn)行會計(jì)核算；但是對企業(yè)企業(yè)管理者，需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)放映企業(yè)全面真實(shí)的情況，才能夠利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對企業(yè)進(jìn)行管理。因此，企業(yè)編制兩套賬。（1）內(nèi)賬目標(biāo)：內(nèi)賬的目標(biāo)是放映實(shí)際情況，因此，核算的重點(diǎn)是實(shí)質(zhì)，不是形式。例如：業(yè)務(wù)員請人洗腳，沒有發(fā)票，寫一張紙條經(jīng)過審批就可以入賬；例如送人一個(gè)紅包，寫一張紙條經(jīng)過審批就可以入賬。（2）外賬目標(biāo)：符合稅法的要求，重點(diǎn)是發(fā)票。（3）兩套賬的程序：先從內(nèi)賬入

3、手，將內(nèi)賬的憑證經(jīng)過增減、變換后為外賬憑證。復(fù)?。簩τ谡５臉I(yè)務(wù)，如收入、成本、費(fèi)用是有發(fā)票的憑證進(jìn)行復(fù)印，原件作為外賬的記賬憑證，復(fù)印件作為內(nèi)賬的記賬憑證。減少：對不符合稅法要求的憑證，如不開票收入，沒有發(fā)票的成本費(fèi)用，只在內(nèi)賬核算，不在外賬核算。增加：為了多記成本費(fèi)用，如多開的發(fā)票，并不是實(shí)際發(fā)生的，只在外賬核算，不在內(nèi)賬核算。變換：如對一些費(fèi)用，沒有發(fā)票，以另一種名義開發(fā)票。例如，送人一個(gè)紅包，內(nèi)賬憑一張紙條記到“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、甚至記到明細(xì)科目“回傭”;然后以一張加油發(fā)票代替，外賬記到“汽車費(fèi)用”。以此類推。經(jīng)過復(fù)印、減少、增加、變換后，內(nèi)外賬分別有了自己的原始憑證，按照各自的原始憑證進(jìn)

4、行記賬。兩套賬之間還是有著緊密的聯(lián)系，多套賬的難度會更大，帳套太多也就混亂的情況越嚴(yán)重。不管企業(yè)到底有多少套帳，內(nèi)賬始終是根本，外賬是參考，通過一定的辦法，找出最正確的賬套，消滅其它賬套。兩套賬和ERP以兩賬合一后的數(shù)據(jù)或以內(nèi)賬的數(shù)據(jù)進(jìn)行ERP，因?yàn)橥赓~通常是非常不準(zhǔn)確的，和企業(yè)的實(shí)際差異太大，以外賬數(shù)據(jù)進(jìn)行ERP，將是一場災(zāi)難。若以內(nèi)賬數(shù)據(jù)(當(dāng)然也要準(zhǔn))進(jìn)行ERP，在兩賬合一完成后，按兩賬合一完成后的數(shù)據(jù)對ERP重新初始化，新建賬套。一兩賬合一的目標(biāo)：在某一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過調(diào)整之后，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都是公允的，簡單來說，公允可以理解為正確或準(zhǔn)確。在這一天，資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)據(jù)都是可

5、以盤點(diǎn)的、可以查驗(yàn)的、可以詢證的。兩賬合一針對的是資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是連續(xù)的，有期初、期末，期初期末是連續(xù)的。利潤表和現(xiàn)金流量表是期間報(bào)表。二兩賬合一的方法：1、兩賬合一的時(shí)間選擇(1)選擇在計(jì)劃報(bào)告期的前一年，因?yàn)樘缱鰰又仄髽I(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)(說白了，若不是因?yàn)橐鲜?，企業(yè)就應(yīng)該做兩套賬才是企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇)(2)選擇在第三季度開始做(3)選擇某一個(gè)月末為清產(chǎn)核資日，如6月30日，9月30日(4)到年末，資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整完畢，兩賬合一完成(5)兩賬合一過程采取了一些非規(guī)范的方法，是不能經(jīng)過IPO審計(jì)的，因此，兩賬合一的年度，通常不能作為報(bào)告期2、對企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，查清楚企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債

6、、所有者權(quán)益的實(shí)際情況，和內(nèi)賬數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，有差異直接調(diào)整內(nèi)賬。按道理，內(nèi)賬是反映企業(yè)真實(shí)情況的，數(shù)據(jù)本身就可以來分析與外賬的差異，但是由于多種原因，其實(shí)，企業(yè)的內(nèi)賬也是混亂的，也是有很多差錯(cuò)，因此通過清產(chǎn)核資，把內(nèi)賬調(diào)整正確。3、根據(jù)清產(chǎn)核資的結(jié)果，直接調(diào)整內(nèi)賬，差異倒擠到“未分配利潤”。內(nèi)賬的調(diào)整沒有忌諱，以差異表做附件直接調(diào)。4、清產(chǎn)核資日之后內(nèi)外賬不再發(fā)生新的差異，有差異都是清產(chǎn)核資日之前的，若有新的差異，那么差異就會沒玩沒了，永不了結(jié)，兩賬合一也就失去了意義，兩賬合一就宣告失敗。(清產(chǎn)核資日之后，企業(yè)不可以再進(jìn)行憑證的“復(fù)印”、“減少”、“增加”，但是必要時(shí)可以“變換”，“變換”也應(yīng)

7、盡量少，不要濫用)(因?yàn)椤白儞Q”通常是費(fèi)用，不影響資產(chǎn)負(fù)債表)。5、清產(chǎn)核資日之后，內(nèi)外賬并行到年末，此時(shí)，內(nèi)外賬已經(jīng)一致(實(shí)際上“應(yīng)交稅費(fèi)”和“未分配利潤”還是有差異的，無妨)(因?yàn)閼?yīng)交稅費(fèi)是永久性差異，企業(yè)只是在報(bào)告期規(guī)范納稅，此前的稅是無法計(jì)算清楚的，也不應(yīng)該補(bǔ)交，“應(yīng)交稅費(fèi)”有問題，當(dāng)然“未分配利潤”也就不準(zhǔn)確)。6、對經(jīng)調(diào)整的外賬的年末數(shù)，重新初始化，作為報(bào)告期第一年度的期初數(shù)，重啟新的帳套，新的帳套就是以后企業(yè)的帳套，原來的帳套停止。內(nèi)外賬差異的調(diào)整方法：以外賬為起點(diǎn)，以內(nèi)賬為目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)外賬常見科目差異調(diào)整方法前提：老板要有一定的賬外資金實(shí)力，或?qū)⒐镜馁Y金倒騰為賬外資金?？?/p>

8、目調(diào)整方法備注現(xiàn)金最后調(diào)整，其他科目調(diào)整完畢后本科目的差異，多就由老板拿走，少就由老板補(bǔ)齊銀行存款1、外賬會計(jì)沒有嚴(yán)格核對銀行對賬單，有差錯(cuò)。以銀行對賬單為依據(jù)，找出錯(cuò)漏的憑證，不管業(yè)務(wù)實(shí)際的發(fā)生時(shí)間，全部在本期補(bǔ)記或沖紅。2、有的銀行賬戶沒有在外賬體現(xiàn)，而且甚至金額較大。將這賬戶的資金轉(zhuǎn)到老板可以控制的非本公司賬戶、或取現(xiàn)清空，然后銷戶。在外賬上始終視同這些銀行賬戶不存在。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)有的會計(jì)從來不做賬，或者沒有交由外賬會計(jì)做賬，甚至做成“銀行存款”。根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的應(yīng)收票據(jù)。不管業(yè)務(wù)實(shí)際的發(fā)生時(shí)間，全部在本期補(bǔ)記或沖紅。應(yīng)收賬款1、由于以前對外虛開、多開發(fā)票，實(shí)際上并沒有這么多的銷售，因

9、此就會有一塊應(yīng)收賬款長期掛賬，外賬數(shù)據(jù)大于實(shí)際數(shù)據(jù)。金額較小時(shí)，以現(xiàn)金收款的形式?jīng)_掉差異。金額較大時(shí)，以老板控制的銀行賬戶向公司還款。2、實(shí)際上是壞賬，按道理100%提取壞賬準(zhǔn)備和進(jìn)行壞賬核銷。但是壞賬核銷在稅務(wù)局辦理審批有一定難度。壞賬本身不影響規(guī)范，只是太多的壞賬是對公司管理能力的否定?？梢员日盏谝稽c(diǎn)的方法平掉一些。3、因?yàn)槭杖氩婚_票，外賬的應(yīng)收賬款比實(shí)際小。外賬不做處理，內(nèi)賬將款項(xiàng)收回就可以了。預(yù)付賬款1、外賬上預(yù)付的款項(xiàng)，因?yàn)椴少彌]有發(fā)票，所以預(yù)付賬款沒有沖銷，以撤銷采購的名義，收回款項(xiàng)沖平。2、外賬上沒有預(yù)付賬款，實(shí)際上有，以后收到采購發(fā)票時(shí)，無法沖平，成為應(yīng)付賬款，導(dǎo)致多出來的應(yīng)付

10、賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。這是兩套賬時(shí)沒有做好所導(dǎo)致的。若沒有發(fā)票就不應(yīng)該在外賬付款，若有發(fā)票就應(yīng)該在外賬付款。但是，要不財(cái)務(wù)經(jīng)理沒有審批籌劃好。要不很多老板個(gè)人隨意付款，根本就沒有經(jīng)過會計(jì)的審批。其他應(yīng)收款1、 填寫收據(jù)，現(xiàn)金收款。2、 找一些費(fèi)用發(fā)票沖平。3、 若金額巨大，大多是資金占用所引起。資金占用應(yīng)清理歸還。若資金占用金額巨大，就看老板有多大的實(shí)力了。原材料1、 由于有不開票的采購，外賬沒法入賬，導(dǎo)致賬上數(shù)據(jù)小于實(shí)際庫存。找關(guān)聯(lián)方做虛假采購，憑發(fā)票入賬，增加賬上金額與實(shí)際一致，導(dǎo)致多出來的應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。還可以通過幾個(gè)月的賬務(wù)出庫比實(shí)際出庫小，結(jié)平差異。2、

11、 由于為了減少增值稅稅負(fù)，虛開了采購發(fā)票入賬，導(dǎo)致賬上的金額大于實(shí)際。通過幾個(gè)月的賬務(wù)出庫比實(shí)際出庫大，結(jié)平差異。注意虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。減少賬務(wù)出庫數(shù)據(jù)會導(dǎo)致毛利率高升，多增利潤發(fā)出商品1、企業(yè)沒有及時(shí)開具發(fā)票，結(jié)轉(zhuǎn)收入，大量發(fā)出商品掛賬。實(shí)際上逃脫稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會關(guān)注。企業(yè)應(yīng)及時(shí)開票，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品。2、因客戶驗(yàn)收障礙，遲遲沒有開票。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)商務(wù)力量，解決分歧，及早財(cái)務(wù)可以開票，結(jié)轉(zhuǎn)收入。3、對于實(shí)在無法對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入的，結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外支出。（發(fā)出商品不能長期掛賬，發(fā)出商品和收入確認(rèn)相關(guān)聯(lián)）大量開票會導(dǎo)致大量的增值稅和所得稅。這是企業(yè)以前的欠賬現(xiàn)在的清還。若此項(xiàng)處理嚴(yán)重影響企業(yè)的現(xiàn)金流，則企業(yè)的實(shí)

12、際盈利能力有限，或因大量應(yīng)收賬款沒有收回，或資金已經(jīng)給消耗?？傊?，這是企業(yè)經(jīng)營能力弱的表現(xiàn)。固定資產(chǎn)1、因以前購買固定資產(chǎn)時(shí)沒有取得發(fā)票，導(dǎo)致外賬上沒有固定資產(chǎn)入賬。采取購買一批舊設(shè)備的方法取得發(fā)票，固定資產(chǎn)入賬和實(shí)物相符，導(dǎo)致多出來的應(yīng)付賬款按應(yīng)付賬款的處理方法處理掉。2、因固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)丟失、報(bào)廢，但是賬務(wù)沒有處理而導(dǎo)致賬上多出固定資產(chǎn)。進(jìn)行固定資產(chǎn)清理。注意購買發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。長期待攤費(fèi)用企業(yè)原來往往將開辦費(fèi)、裝修費(fèi)（租賃）列進(jìn)長期待攤費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。長期待攤費(fèi)用的處理若金額較大，將嚴(yán)重影響利潤，甚至虧損應(yīng)付賬款1、因虛假采購導(dǎo)致賬上有應(yīng)付賬款，實(shí)際并不需要支付。在外賬銀行賬戶寫大小頭

13、支票，沖平應(yīng)付賬款，款項(xiàng)倒騰到賬外。2、因無票采購，在賬上沒有金額。用賬外資金支付。外賬不用處理。預(yù)收賬款1、造成的原因和發(fā)出商品有關(guān)系，結(jié)合發(fā)出商品的處理。2、通過賬外資金結(jié)平或結(jié)轉(zhuǎn)到賬外。其他應(yīng)付款占用別人的資金，付款清理。應(yīng)交稅費(fèi)若本年度計(jì)算錯(cuò)誤，申報(bào)錯(cuò)誤。補(bǔ)申報(bào)、補(bǔ)記賬。以前年度就沒法管了。應(yīng)付職工薪酬調(diào)整至正確，對方科目為費(fèi)用科目，結(jié)轉(zhuǎn)損益結(jié)平。一、內(nèi)外賬解決思路-新三板和IPO首先需要明確外帳的定義。外賬為給稅務(wù)局的報(bào)表，同時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與外賬報(bào)表是一致的，如果只是在報(bào)稅的時(shí)候在報(bào)表層面改動，那太假了，這種情況無論是新三板還是IPO都是絕對不接受的。假設(shè)外賬做的比較高端，收入成本

14、也具有一定的配比性。1、 新三板。新三板的大背景是目前700家掛牌公司基本無補(bǔ)稅情況，難道大家都沒有內(nèi)外賬么，顯然與實(shí)際情況不符，作為各級政府力推的新三板在這個(gè)問題上可見還是比較開明的。只要收入于成本具有基本的配比性，毛利率與同行業(yè)相比做的正常，新三板在兩年一期申報(bào)期內(nèi)是可以默認(rèn)內(nèi)帳的存在的，但是券商和會計(jì)師進(jìn)場之后就要規(guī)范了，不再使用內(nèi)帳（由于之前收入成本具有基本的配比性，財(cái)務(wù)指標(biāo)也是可比的），畢竟掛牌后就是非上市公眾公司，社會關(guān)注度明顯提高，要想繼續(xù)實(shí)用內(nèi)帳券商和會計(jì)師都是通不過的，以后即使查出實(shí)用過內(nèi)帳，也是歷史遺留問題，券商和會計(jì)師的壓力都會很小，最壞的情況就是補(bǔ)稅（基本不會發(fā)生）。所

15、以說，收入成本配比的內(nèi)外賬對新三板不構(gòu)成任何障礙，目前我個(gè)人認(rèn)為新三板前面幾大券商基本都默認(rèn)了其存在。2、 IPO。在目前財(cái)務(wù)核查的大背景下，三年一期的申報(bào)期內(nèi)是絕對不允許內(nèi)帳的存在的，即使收入成本具有配比性，要知道財(cái)務(wù)核查是要分析能源消耗，產(chǎn)能，產(chǎn)量，銷量的匹配關(guān)系的，而且是實(shí)質(zhì)上分析，不是簡單的描述性分析（新三板基本不用這種匹配分析，即使個(gè)別券商有要求也是形式性的，并不涉及關(guān)鍵的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容），所以個(gè)人認(rèn)為IPO中內(nèi)外賬肯定會被查出來，是一個(gè)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。最保險(xiǎn)的辦法，就是棄用內(nèi)帳，運(yùn)行三年，無病申報(bào)，別的任何辦法風(fēng)險(xiǎn)都比較大。還有一種風(fēng)險(xiǎn)相對較小的就是，承認(rèn)報(bào)告期內(nèi)存在內(nèi)帳（會計(jì)差錯(cuò)或會計(jì)

16、政策變更角度來解釋），補(bǔ)稅，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)開不是重大違法行為證明，這種方法成本較高（補(bǔ)稅是一方面，此種情況下無重大違法正面也是隨便可以開出來的）。二、新三板財(cái)務(wù)規(guī)劃與理賬備戰(zhàn)新三板的過程中，企業(yè)不僅要考慮主營業(yè)務(wù)重組、歷史沿革梳理、治理結(jié)構(gòu)規(guī)范、持續(xù)盈利保障等關(guān)鍵問題，還得重視財(cái)務(wù)問題。根據(jù)新三板掛牌的要求，參照擬上市企業(yè)IPO被否的原因分析，結(jié)合擬掛牌企業(yè)的普遍性特點(diǎn)，主要有以下財(cái)務(wù)問題需要企業(yè)提前關(guān)注并解決。（一）、會計(jì)政策適用問題擬掛牌企業(yè)在適用會計(jì)政策方面常見問題主要體現(xiàn)在：一方面是錯(cuò)誤和不當(dāng)適用，譬如收入確認(rèn)方法模糊；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不合規(guī)；長短期投資收益確認(rèn)方法不合規(guī)；在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定

17、資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)滯后；借款費(fèi)用資本化；無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用年限；合并會計(jì)報(bào)表中特殊事項(xiàng)處理不當(dāng)?shù)?。另一方面是適用會計(jì)政策沒有保持一貫性，譬如隨意變更會計(jì)估計(jì)；隨意變更固定資產(chǎn)折舊年限；隨意變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例；隨意變更收入確認(rèn)方法；隨意變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法等等。對于第一類問題務(wù)必糾正和調(diào)整，第二類問題則要注重選擇和堅(jiān)持。（二）、會計(jì)基礎(chǔ)重視問題運(yùn)行規(guī)范，是企業(yè)掛牌新三板的一項(xiàng)基本要求，當(dāng)然也包括財(cái)務(wù)規(guī)范。擬掛牌企業(yè)，特別是民營企業(yè)，在會計(jì)基礎(chǔ)方面存在兩個(gè)方面的問題，一方面是有“規(guī)”不依，記錄、憑證、報(bào)表的處理不夠規(guī)范，甚至錯(cuò)誤，內(nèi)容上無法銜接或不夠全面；另一方面是“內(nèi)外”不一，由于存在融資、稅務(wù)等多方

18、面需求，普遍存在幾套帳情況。這不僅讓企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量和外在形象大打折扣，還勢必影響好企業(yè)掛牌，當(dāng)然更會影響企業(yè)今后的IPO。建議嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，充分認(rèn)識到規(guī)范不是成本，而是收益，養(yǎng)成將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)納入統(tǒng)一的一套報(bào)賬體系內(nèi)的意識和習(xí)慣。（三）、內(nèi)部控制提升問題企業(yè)內(nèi)部控制是主辦券商盡職調(diào)查和內(nèi)核時(shí)關(guān)注的重點(diǎn)，也是證券業(yè)協(xié)會等主管備案審查的機(jī)構(gòu)評價(jià)的核心。從內(nèi)部控制的范圍來看，包括融資控制、投資控制、費(fèi)用控制、盈利控制、資金控制、分配控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等；從內(nèi)部控制的途徑來看，包括公司治理機(jī)制、職責(zé)授權(quán)控制、預(yù)算控制制度、業(yè)務(wù)程序控制、道德風(fēng)險(xiǎn)控制、不相容職務(wù)分離控制等。一般來說，內(nèi)部控制的類

19、型分為約束型控制（或集權(quán)型控制）和激勵(lì)型控制（或分權(quán)型控制）。通常情況下，中小型企業(yè)以前者為主，規(guī)模型企業(yè)可采取后者。另外，內(nèi)部控制不僅要有制度，而且要有執(zhí)行和監(jiān)督，并且有記錄和反饋，否則仍然會流于形式，影響掛牌。（四）、企業(yè)盈利規(guī)劃問題雖然新三板掛牌條件中并無明確的財(cái)務(wù)指標(biāo)要求，對企業(yè)是否盈利也無硬性規(guī)定，但對于企業(yè)進(jìn)入資本市場的客觀需要來說，企業(yè)盈利的持續(xù)性、合理性和成長性都顯得至關(guān)重要。因此，要對企業(yè)盈利提前規(guī)劃，并從政策適用、市場配套、費(fèi)用分配、成本核算各方面提供系統(tǒng)保障。盈利規(guī)劃主要包含盈利規(guī)模、盈利能力、盈利增長速度三個(gè)方面，必須考慮與資產(chǎn)負(fù)債、資金周轉(zhuǎn)等各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率和指標(biāo)形成聯(lián)動

20、和統(tǒng)一。從真正有利于企業(yè)發(fā)展和掛牌備案的角度來看，盈利規(guī)劃切忌人為“包裝”，而是要注重其內(nèi)在合理性和后續(xù)發(fā)展?jié)摿Φ谋３?。（五）、資本負(fù)債結(jié)構(gòu)問題資本負(fù)債的結(jié)構(gòu)主要涉及的問題有：權(quán)益資本與債務(wù)資本構(gòu)成；股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中與分散；負(fù)債比例控制與期限的選擇；負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)與負(fù)債收益的控制等。以最為典型的資產(chǎn)負(fù)債率為例，過高將被視為企業(yè)償債能力低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，很難滿足掛牌條件，但過低也不一定能順利通過掛牌審核，因?yàn)閷徟块T可能會認(rèn)為企業(yè)融資需求不大，掛牌的必要性不足。因此，適度負(fù)債有利于約束代理人道德風(fēng)險(xiǎn)和減少代理成本，債權(quán)人可對當(dāng)前企業(yè)所有者保持適度控制權(quán)，也更有利于企業(yè)掛牌或IPO融資。因此，基于這樣的考

21、慮，對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債在掛牌前進(jìn)行合理重組就顯得格外重要。（六）、稅收方案籌劃問題稅收問題是困擾擬掛牌企業(yè)的一個(gè)大問題。對于大多數(shù)中小企業(yè)來說，多采取采用內(nèi)外賬方式，利潤并未完全顯現(xiàn)，掛牌前則需要面對稅務(wù)處罰和調(diào)賬的影響。主要涉及的有土地增值稅、固定資產(chǎn)購置稅、營業(yè)收入增值稅、企業(yè)所得稅、股東個(gè)人所得稅等項(xiàng)目。如果能夠通過稅務(wù)處罰和調(diào)帳的處理解決，還算未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙，更多的情況是，一方面因?yàn)樾扪a(bǔ)歷史的處理導(dǎo)致稅收成本增加，另一方面卻因?yàn)檎{(diào)整幅度過大被認(rèn)定為企業(yè)內(nèi)控不力、持續(xù)盈利無保障、公司經(jīng)營缺誠信等，可謂“得不償失”。因此，稅收規(guī)劃一定要提前考慮，并且要與盈利規(guī)劃避免結(jié)合起來。另外，在籌劃

22、中還要考慮地方性稅收政策和政府補(bǔ)貼對企業(yè)贏利能力的影響問題。三、“新三板”目標(biāo)企業(yè)掛牌前財(cái)務(wù)細(xì)節(jié)梳理新三板掛牌是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要在各個(gè)方面滿足上市的規(guī)范要求，而財(cái)務(wù)問題往往直接關(guān)系著成敗。因此，盡職調(diào)查中對發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題要幫助企業(yè)認(rèn)真進(jìn)行梳理，解決企業(yè)中存在的疑難問題。（一）、貨幣資金比如公司外部賬面體現(xiàn)銀行賬戶和內(nèi)部賬體現(xiàn)銀行賬戶數(shù)量不符，內(nèi)賬多開具的銀行賬戶為企業(yè)處理賬外收入支出及無正規(guī)票據(jù)業(yè)務(wù)的銀行賬戶。建議向銀行索取企業(yè)開戶情況表（貸款卡記錄），核對銀行賬戶開立情況，并由會計(jì)牽頭與出納員對公司近年開具的所有銀行賬戶進(jìn)行逐項(xiàng)核對，調(diào)整賬務(wù)處理錯(cuò)誤及賬務(wù)處理不及時(shí)的業(yè)務(wù)，確保銀行存

23、款做到賬表、賬實(shí)、賬目與銀行對賬單相符。（二）、其他應(yīng)收賬款外部賬面和內(nèi)部賬面其他應(yīng)收款不符。一般要求公司財(cái)務(wù)人員以公司外部賬目為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，還原公司真實(shí)的其他應(yīng)收款。對于個(gè)人借款部分，需要在正式審計(jì)之前全部處理完畢。對于民間借貸資金利息部分，索取正規(guī)發(fā)票，進(jìn)行銷賬處理。對于財(cái)政補(bǔ)貼收入符合規(guī)定的部分結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入。對于企業(yè)銀行貸款倒賬部分，由財(cái)務(wù)人員與各往來單位逐筆核算，調(diào)整還原至真實(shí)的往來余額。（三）、應(yīng)收帳款公司外部賬面和內(nèi)部賬面應(yīng)收賬款不符。比如公司應(yīng)收賬款部分存在壞賬并未計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)部分應(yīng)收賬款實(shí)際已經(jīng)回款，而公司賬面沒有進(jìn)行銷賬處理。建議由公司財(cái)務(wù)人員對應(yīng)收賬款明細(xì)進(jìn)行逐

24、項(xiàng)梳理，對已回款部分進(jìn)行銷賬處理，對已確認(rèn)的壞賬進(jìn)行核銷或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)要求公司對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款制定相關(guān)會計(jì)政策，合理確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。（四）、預(yù)付賬款公司外部賬面預(yù)付賬款余額和內(nèi)部賬面體現(xiàn)預(yù)付賬款余額不符。預(yù)付賬款賬面未進(jìn)行明細(xì)項(xiàng)目核算，無相關(guān)合同等補(bǔ)充資料，無法明確款項(xiàng)明細(xì)，無法分析賬齡及確認(rèn)各項(xiàng)預(yù)付賬款債務(wù)人的真實(shí)性。建議對年預(yù)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，調(diào)整以前年度的預(yù)付賬款。同時(shí)要求企業(yè)確認(rèn)是否存在銀行貸款套現(xiàn)業(yè)務(wù)。（五）、存貨涉及的問題一般包括公司無存貨定期盤點(diǎn)制度，實(shí)物管理與賬面是否吻合存在不確定性；公司財(cái)務(wù)核算未制定存貨減值的計(jì)提方面的規(guī)定，部分已存在減值的情況但未

25、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；存在體外循環(huán)的存貨。建議對公司的存貨進(jìn)行全面的盤點(diǎn)清查，已經(jīng)盤點(diǎn)情況調(diào)整賬目存貨，切實(shí)做到賬實(shí)相符；制定存貨減值的核算辦法，對存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對體外循環(huán)的存貨納入賬內(nèi)核算；建立健全存貨收、發(fā)計(jì)價(jià)；存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)制度，完善存貨的核算。（六）、固定資產(chǎn)公司外部賬目固定資產(chǎn)余額與內(nèi)部賬目固定資產(chǎn)余額不符。公司無固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，實(shí)物管理與賬面不吻合，存在盤虧資產(chǎn)未處理的情況；公司財(cái)務(wù)核算未制定固定資產(chǎn)減值的計(jì)提方面的規(guī)定，部分存在已存在減值的情況但未計(jì)提減值準(zhǔn)備；存在白條購入體外循環(huán)的固定資產(chǎn)；對固定資產(chǎn)未建立固定資產(chǎn)臺賬或固定資產(chǎn)卡片賬，導(dǎo)致資產(chǎn)實(shí)物無法與財(cái)務(wù)賬面對應(yīng)。建議對

26、公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)清查，切實(shí)做到賬實(shí)相符；制定固定資產(chǎn)減值的核算辦法，對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；對體外循環(huán)的固定資產(chǎn)進(jìn)行評估入賬內(nèi)處理；要求公司減值固定資產(chǎn)臺賬或固定資產(chǎn)卡片賬，便于企業(yè)進(jìn)行實(shí)物管理。（七）、待處理財(cái)產(chǎn)損益對形成的原因及形成的時(shí)間無法落實(shí)清楚的，建議將該部分待處理財(cái)產(chǎn)損益結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)外支出處理。（八）、短期借款短期借款內(nèi)外賬不符；企業(yè)外部賬面短期借款余額中不包含企業(yè)民間借貸的款項(xiàng)。建議要求企業(yè)到銀行打印企業(yè)貸款卡記錄，按照企業(yè)貸款卡的實(shí)際情況，以外部賬面數(shù)為基礎(chǔ)，將企業(yè)的短期借款調(diào)整為實(shí)際的短期借款；將企業(yè)民間借貸的款項(xiàng)，已經(jīng)實(shí)際調(diào)整納入賬內(nèi)核算。（九）、收入確認(rèn)和成本核

27、算一般有如下幾方面問題，公司未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的原則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行收入核算，而是以企業(yè)實(shí)際開具的稅務(wù)發(fā)票金額確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；公司內(nèi)外賬收入、成本確認(rèn)形成差額的原因?yàn)椴糠治撮_具發(fā)票的收入、成本未納入賬內(nèi)核算，同時(shí)外、內(nèi)賬收入確認(rèn)原則不同；內(nèi)外賬收入、成本確認(rèn)形成的差額主要原因?yàn)槠髽I(yè)出租資質(zhì)，為其他公司走賬行成。建議要求企業(yè)嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)原則的規(guī)定進(jìn)行收入確認(rèn)，對實(shí)際已完工，未開具發(fā)票的收入調(diào)整計(jì)入當(dāng)期；對于已實(shí)現(xiàn)未開票的賬外收入，納入賬內(nèi)核算同時(shí)補(bǔ)交相關(guān)稅金。（十）、會計(jì)政策適用問題擬掛牌企業(yè)在適用會計(jì)政策方面常見問題主要體現(xiàn)在：一方面是錯(cuò)誤和不當(dāng)適用，另一方面是適用

28、會計(jì)政策沒有保持一貫性。對于第一類問題務(wù)必糾正和調(diào)整，第二類問題則要注重選擇和堅(jiān)持。（十一）、會計(jì)基礎(chǔ)重視問題運(yùn)行規(guī)范，是企業(yè)掛牌新三板的一項(xiàng)基本要求，當(dāng)然也包括財(cái)務(wù)規(guī)范。擬掛牌企業(yè)，特別是民營企業(yè)，在會計(jì)基礎(chǔ)方面存在兩個(gè)方面的問題，一方面是有“規(guī)”不依；另一方面是“內(nèi)外”不一。這不僅讓企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量和外在形象大打折扣，還勢必影響好企業(yè)掛牌，當(dāng)然更會影響企業(yè)今后的IPO。建議嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，充分認(rèn)識到規(guī)范不是成本，而是收益，養(yǎng)成將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)納入統(tǒng)一的一套報(bào)賬體系內(nèi)的意識和習(xí)慣。四、新三板掛牌財(cái)務(wù)規(guī)范常見問題和處理新三板針對的掛牌對象是中小企業(yè)，中國的整個(gè)稅負(fù)環(huán)境和中小企業(yè)自身的特點(diǎn)

29、，導(dǎo)致了中小企業(yè)在發(fā)展過程中財(cái)務(wù)方面的不規(guī)范。在整個(gè)掛牌過程中，最主要梳理的就是財(cái)務(wù)規(guī)范問題，財(cái)務(wù)規(guī)范這一步驟走完，差不多可以認(rèn)為掛牌棘手工作完成了一大半了，接下來就是比較順暢的。以下就項(xiàng)目掛牌過程中遇到的財(cái)務(wù)規(guī)范中的問題做個(gè)提煉和總結(jié)：（一）、重大固定資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交易背景：企業(yè)經(jīng)營過程中，由于業(yè)務(wù)發(fā)展的變化，導(dǎo)致某類固定資產(chǎn)不是很適合企業(yè)的發(fā)展，就會尋找設(shè)備中介商（類似于房地產(chǎn)中介商），進(jìn)行差不多同等價(jià)格的物物交換，沒有任何手續(xù)，只是給中介商一定的費(fèi)用。在企業(yè)賬面上也不做任何處理。問題:作為企業(yè)的重大固定資產(chǎn)，在股改時(shí)需要評估機(jī)構(gòu)對該機(jī)器設(shè)備價(jià)值進(jìn)行認(rèn)定。如盤點(diǎn)時(shí)實(shí)物與賬務(wù)不符，影響企

30、業(yè)整體資產(chǎn)的真實(shí)性，對于后續(xù)企業(yè)的經(jīng)營存在重大影響。解決方案：1、最理想狀態(tài)是找到當(dāng)時(shí)的交易對手，還原事實(shí)，和雙方互開具進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)發(fā)票，增值稅可以抵消，但是由于當(dāng)時(shí)情形，很難找到交易對手，存在操作上的困難。2、 不開發(fā)票，做所得稅納稅調(diào)整，企業(yè)承擔(dān)所得稅，所得稅納稅調(diào)整按照每年折舊額計(jì)提。3、不開發(fā)票。換入資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值入賬，對該項(xiàng)換入的資產(chǎn)補(bǔ)充評估報(bào)告，如評估價(jià)值低于交易時(shí)換出資產(chǎn)凈值，則公允價(jià)值低于賬面凈值的差額確認(rèn)為營業(yè)外支出，可抵消部分所得稅。另外公允價(jià)值較低，無發(fā)票每年納稅調(diào)增的折舊數(shù)也較小。知識點(diǎn)：1、企業(yè)出售固定資產(chǎn)根據(jù)國稅函200990號文件的規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的

31、固定資產(chǎn)，根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； （三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己

32、使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 因此自2009年1月1日起，納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)都要分別情況繳納增值稅。（簡單理解就是一般納稅人銷售的固定資產(chǎn)，前期是否已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則銷售時(shí)應(yīng)按適用稅率，如果沒有抵扣，則按4%減半征收） 二：根據(jù)國稅函200990號等文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號）和財(cái)稅20099號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開

33、具增值稅專用發(fā)票（注：也就是如果按照簡易辦法4%減半征收，就不能開具增值稅專用發(fā)票；如果按照適用稅率征收，可以開具增值稅專用發(fā)票）。 一般納稅人按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額÷（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額×2%2、按照非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。（二

34、）、企業(yè)庫存商品未處理背景：企業(yè)由于歷史原因，有商品堆放，一直未處理。解決方案：  1、根據(jù)市場價(jià)得出該部分商品的變現(xiàn)能力，視情是否提取減值。  2、最好能夠現(xiàn)時(shí)找到交易對手，將該商品進(jìn)行處理，以合同的銷售價(jià)作為處理該部分商品的依據(jù)。五、新三板財(cái)務(wù)規(guī)范處理方法企業(yè)在新三板掛牌準(zhǔn)備的過程中，不僅要考慮主營業(yè)務(wù)、治理結(jié)構(gòu)、持續(xù)盈利等關(guān)鍵問題，還得重視財(cái)務(wù)問題。擬上新三板的企業(yè)需要提前關(guān)注并解決哪些財(cái)務(wù)問題，才能成功掛牌？第一部分：新三板的會計(jì)基礎(chǔ)一、會計(jì)環(huán)境和會計(jì)核算基礎(chǔ)1、財(cái)務(wù)獨(dú)立常見問題：（1）企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立的會計(jì)部門；（2）財(cái)務(wù)人員從事與崗位相沖突的職務(wù)；（3）企業(yè)會計(jì)主

35、體不清，財(cái)務(wù)核算范圍不清，比如控制人旗下多家公司之間未嚴(yán)格區(qū)分會計(jì)主體，資產(chǎn)混用，成本費(fèi)用歸集對象與實(shí)際受益對象不符，幾套賬相串，股東個(gè)人或家庭費(fèi)用直接計(jì)入公司支出等。規(guī)范的思路與方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門(代理記帳:不負(fù)責(zé)對銀行存款等進(jìn)行核實(shí))進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，建立健全與公司財(cái)務(wù)管理實(shí)際情況相適應(yīng)內(nèi)部控制制度，厘清會計(jì)核算的主體范圍。對于歷史上存在會計(jì)主體不清情形的，應(yīng)重新審核實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行會計(jì)調(diào)整。2、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行常見問題：內(nèi)部控制制度不健全，或未有效執(zhí)行，歷史財(cái)務(wù)會計(jì)資料不完整，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。例如：業(yè)務(wù)交易執(zhí)行、授權(quán)、記錄未有效分離，大量隨意地更改原始或記賬憑

36、證，原始憑證不完整，業(yè)務(wù)記錄不完整、不系統(tǒng)、混亂或無記錄，業(yè)務(wù)記錄與會計(jì)記錄無勾稽關(guān)系，賬表不符等。規(guī)范的思路與方法：（1）內(nèi)部控制薄弱，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)在中介機(jī)構(gòu)的輔助下，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況梳理并完善內(nèi)部控制制度。健全內(nèi)部控制制度并對歷史財(cái)務(wù)信息規(guī)范之后，應(yīng)當(dāng)切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到有監(jiān)督、有記錄、有反饋。（2）對于歷史上存在財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)薄弱，證、賬、表不符情形的，應(yīng)考慮重新審核原始憑證進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，或重新進(jìn)行會計(jì)核算。二、會計(jì)準(zhǔn)則的適用常見問題：企業(yè)未按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算，如有的小微企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。規(guī)范的思路與方法：掛牌企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，編制并

37、披露財(cái)務(wù)報(bào)表。執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所附的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目轉(zhuǎn)換對照表進(jìn)行會計(jì)處理。申報(bào)期內(nèi)存在會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制可比較會計(jì)報(bào)表。三、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的選用常見問題：（1）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)選用不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。比如本化政策不適當(dāng)，研發(fā)費(fèi)用不符合資本化條件的進(jìn)行資本核算；（2）選用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)不當(dāng)，導(dǎo)致會計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。比如：折舊年限過長，折舊計(jì)提不足，折舊或攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常

38、變更；應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例過低；（3）報(bào)告期內(nèi)會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)不能保持連貫。比如會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變隨意變更，濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)等等。規(guī)范的思路與方法：（1）中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，逐項(xiàng)分析企業(yè)選用的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求。對于不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求，不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎原則，在參考同行業(yè)可比較公司的情況進(jìn)行調(diào)整，重新選用，并對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整；（2）對于報(bào)告期內(nèi)存在濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；（3）對于在報(bào)告期內(nèi)重大的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予合理關(guān)注，論證其合理性并充分披

39、露。四、基準(zhǔn)日資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性和完整性考慮常見問題：企業(yè)在股份制改造基準(zhǔn)日賬簿記錄和報(bào)表列報(bào)的資產(chǎn)、負(fù)債不真實(shí)、不完整，主要表現(xiàn)為：（1）貨幣資金與賬面數(shù)不一致，存在公款私存，公司資金往來使用個(gè)人賬戶的情形；（2）存貨實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致；（3）固定資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)不一致；（4）應(yīng)收款項(xiàng)函證數(shù)與賬面數(shù)不一致；（5）負(fù)債函證數(shù)與賬面數(shù)不一致等。規(guī)范的思路與方法：（1）企業(yè)應(yīng)在基準(zhǔn)日扎賬后，配合中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清點(diǎn)、函證，清產(chǎn)核資，確定資產(chǎn)和負(fù)債真實(shí)性、完整性。（2）對于存在公款私存，資金往來使用個(gè)人賬戶情形的，應(yīng)當(dāng)停止使用個(gè)人賬戶，將存在個(gè)人賬戶的公司款項(xiàng)即時(shí)歸還至公司賬戶，核對

40、分析該個(gè)人賬戶中屬于公司業(yè)務(wù)往來的資金流水的真實(shí)性。（3）對于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目存在不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盤盈盤虧會計(jì)處理。第二部分：新三板公司出資問題一、非貨幣出資的權(quán)屬不清常見問題：出資人以無法證明其所有權(quán)的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行出資。比如：（1）以屬于公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)進(jìn)行出資；（2）以登記在出資人名下的職務(wù)成果進(jìn)行出資等。規(guī)范的思路與方法：（1）非貨幣資產(chǎn)出資應(yīng)當(dāng)核實(shí)出資資產(chǎn)的權(quán)屬，屬于以公司的實(shí)物、固定資產(chǎn)作為股東財(cái)產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資出資的，應(yīng)當(dāng)對該部分出資進(jìn)行減資處理，并追溯調(diào)整；（2）以登記在出資人名下的無形資產(chǎn)，如確屬于職務(wù)成果，應(yīng)當(dāng)對該部分出資進(jìn)行減資，并進(jìn)行追溯調(diào)整，同時(shí)將該無形資產(chǎn)的權(quán)屬變

41、更到公司名下。（不減資可用現(xiàn)金替換）案例：奧特美克（430245）北京奧特美克科技股份有限公司于2013年7月23日在全國股權(quán)系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓。根據(jù)補(bǔ)充法律意見書、審計(jì)報(bào)告及公開轉(zhuǎn)讓說明書，2006年4月,有限公司股東吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)“水資源遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)技術(shù)”出資640萬元,二人各自占比均為50%。由于該項(xiàng)非專利技術(shù)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān),不排除利用了公司的場地和辦公設(shè)備甚至公司的相關(guān)技術(shù)成果,無法排除出資人職務(wù)成果的嫌疑,以此項(xiàng)技術(shù)出資存在瑕疵,公司決定以現(xiàn)金對該部分出資予以補(bǔ)正。2012年8月29日,有限公司召開股東會,決議由股東路小梅和吳玉曉分別以現(xiàn)金320萬元對公司

42、2006年4月的非專利技術(shù)出資640萬元進(jìn)行補(bǔ)正,并計(jì)入資本公積。2012年8月31日,興華會計(jì)師事務(wù)所出具【2012】京會興核字第01012239號審核報(bào)告,對上述補(bǔ)正出資的資金進(jìn)行了審驗(yàn),確認(rèn)截至2012年8月31日止,公司已收到上述股東的補(bǔ)足出資,并已進(jìn)行了合理的會計(jì)處理。補(bǔ)正該出資后,公司的注冊資本,實(shí)收資本不變。方案分析北京興華會計(jì)師事務(wù)所出具的文號為：2013京會興審字第01010036號審計(jì)報(bào)告，2012年1月1日，公司資本公積-資本溢價(jià)為8,405,000.00元，2012年8月29日，股東以現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資，計(jì)入資本公積6,400,000.00元，截止2012年8月31

43、日公司整體變更為股份公司，資本公積科目余額為14,805,000.00元。公司以2012年8月31日凈資產(chǎn)折股，根據(jù)審計(jì)報(bào)告，凈資產(chǎn)折股中，資本公積折股金額為14,649,878.36元。即股東以現(xiàn)金補(bǔ)正出資而計(jì)入資本公積的640萬元，通過整體變更折股增加股份，而該股份由全體股東共享，且包含該以該專利技術(shù)出資的原股東。2012年12月31日，吳玉曉和路小梅合計(jì)持有公司51%股權(quán)，也就是說，盡管吳玉曉和路小梅以640萬元增加資本公積，但是實(shí)際上他們兩人僅僅將313.60萬元分享給其他股東，他們兩者還占有640萬元的316.40萬元的份額。即，該現(xiàn)金補(bǔ)正非專利技術(shù)出資的方案并未徹底解決出資問題。能

44、徹底解決該類問題的方案是吳玉曉和路小梅以非專利技術(shù)減資，然后增資640萬元，再將該專利技術(shù)無償轉(zhuǎn)讓給掛牌公司。掛牌公司金日創(chuàng)（430247）和部分IPO公司有大量類似出資置換案例。二非貨幣出資的估價(jià)不實(shí)常見問題：（1）出資人以未經(jīng)評估以非貨幣出資，或評估值明顯虛高；（2）對公司自有資產(chǎn)重新評估后以評估增值部分進(jìn)行增資；（3）出資人以與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益非貨幣資產(chǎn)出資。規(guī)范的思路與方法：（1）對于非貨幣出資未經(jīng)評估的情形，應(yīng)當(dāng)由中介機(jī)構(gòu)充分論證是否存在出資不實(shí)的情形；（2）對于評估值明顯虛高、未經(jīng)評估但出資作價(jià)虛高的，以與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益的非貨幣資產(chǎn)出資的，可以采用現(xiàn)金

45、補(bǔ)足或減資的方法進(jìn)行規(guī)范，其中與公司經(jīng)營不相關(guān)或不產(chǎn)生經(jīng)營收益的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視該出資無價(jià)值。采取現(xiàn)金補(bǔ)足規(guī)范方法的，不應(yīng)變更注冊資本或資本公積金，而應(yīng)當(dāng)將該非貨幣資產(chǎn)原入賬價(jià)值中虛高的部分減除，并以現(xiàn)金補(bǔ)足，對該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；采用減資規(guī)范方法的，應(yīng)將估值虛高部分減資，對該非貨幣出資進(jìn)行了攤銷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。（3）對于公司以自有資產(chǎn)重新評估，以評估增值進(jìn)行增資的情況，屬于出資不實(shí)，應(yīng)當(dāng)減資，會計(jì)上進(jìn)行追溯調(diào)整，對該評估增值的資產(chǎn)還原為歷史成本計(jì)價(jià)。三抽逃出資和關(guān)聯(lián)方占用公司資金、資產(chǎn)或資源常見問題：（1）將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出，通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系

46、將其出資轉(zhuǎn)出，制作虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表虛增利潤進(jìn)行分配，利用關(guān)聯(lián)關(guān)系將出資轉(zhuǎn)出，其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回；（2）公司關(guān)聯(lián)方無償借用、使用公司的資金、資產(chǎn)或資源。規(guī)范的思路與方法：（1）如果是通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)，制作虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表虛增利潤進(jìn)行分配等方式抽逃出資的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整；（2）如果直接從公司賬戶轉(zhuǎn)出資金未進(jìn)行會計(jì)處理的，應(yīng)即時(shí)歸還轉(zhuǎn)出款項(xiàng)；（3）如果是利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)出資金的，通過掛往來賬項(xiàng)占用公司資金的，應(yīng)歸還款項(xiàng)并核銷往來賬項(xiàng)。（4）其他占用公司資產(chǎn)、資源的，應(yīng)將將資產(chǎn)歸還公司，停止占用公司資源。四相互出資、循環(huán)出資常見問題：（1）同一控制人控制下的公司之間相互持有股權(quán)，構(gòu)成相互出資，

47、比如同一控制人下的A、B兩公司，A公司持有B公司30%的股權(quán)，B公司持有A公司20%的股權(quán)；（2）母子公司之間相互出資，形成出資循環(huán)，放大關(guān)聯(lián)公司之間的資本金，比如A、B、C三家公司，A公司為B公司的母公司，B公司為C公司的母公司，A公司對B公司增資1000萬元，B公司對C公司增資1000萬元，C公司對A公司增資1000萬元。規(guī)范的思路與方法：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互出資、循環(huán)出資虛增了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資產(chǎn)和注冊資本，容易導(dǎo)致實(shí)際控制人混淆，應(yīng)當(dāng)通過減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式溯本清源。相互出資和循環(huán)出資不會對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，因此在會計(jì)上只需對減資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行會計(jì)處理即可，無需進(jìn)行追溯調(diào)整。第三部分：

48、新三板資產(chǎn)核算（一）資產(chǎn)的入賬價(jià)值與后續(xù)核算常見問題：（1）對部分資產(chǎn)變更歷史成本計(jì)價(jià)原則，比如企業(yè)對增值較大的土地使用權(quán)、房產(chǎn)進(jìn)行評估，以評估價(jià)值重新入賬；（2）對存在減值的資產(chǎn)未按會計(jì)準(zhǔn)則充分計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致列報(bào)的資產(chǎn)賬面價(jià)值失實(shí)；（3）對長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回轉(zhuǎn)處理。規(guī)范的思路與方法：（1）企業(yè)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循歷史成本計(jì)價(jià)原則進(jìn)行核算，按歷史成本計(jì)提折舊或攤銷，對于企業(yè)在歷史上存在評估增值重新記賬的，應(yīng)視同重大會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整；（2）對于未在資產(chǎn)負(fù)債表日對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行檢查，計(jì)提減值資準(zhǔn)備的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在股份制改造基準(zhǔn)日進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備，以免出現(xiàn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與評估

49、報(bào)告存在重大差異的情形；（3）對計(jì)提了減值準(zhǔn)備的長期資產(chǎn)的價(jià)值回升后進(jìn)行了減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會計(jì)處理的，應(yīng)作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。（二）資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵常見問題：（1）資產(chǎn)的法律手續(xù)存在瑕疵，如建設(shè)在租用的集體土地上的房產(chǎn)無法取得土地使用權(quán)證書和房屋產(chǎn)權(quán)證書；（2）購置的機(jī)器設(shè)備未取得發(fā)票；（3）應(yīng)當(dāng)?shù)怯浌镜馁Y產(chǎn)尚未完成過戶手續(xù)。規(guī)范的思路與方法：法律手續(xù)存在瑕疵的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)審慎運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷該資產(chǎn)的確認(rèn)和入賬時(shí)間。（1）在租用的集體土地上建設(shè)的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)綜合分析存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，被認(rèn)定為違章建筑強(qiáng)制拆除風(fēng)險(xiǎn)較低的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，并合理估計(jì)可使用的年限進(jìn)行攤銷；（2）交易取得

50、的資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)交易包含的主要行為已完成（如款項(xiàng)已支付，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交割，并為企業(yè)實(shí)際控制或使用），僅剩法律手續(xù)尚未辦理完畢的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公司資產(chǎn)并進(jìn)行折舊攤銷；（3）企業(yè)事實(shí)上存在該類資產(chǎn)但未進(jìn)行會計(jì)核算的，應(yīng)作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，將該類資產(chǎn)納入公司的資產(chǎn)核算。第四部分：公司收入與成本核算（一）收入確認(rèn)不符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求常見的問題：(1)收入確認(rèn)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入；(2)對符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)隨意延遲確認(rèn)收入，跨期確認(rèn)收入進(jìn)行收益調(diào)節(jié)；(3)對收入確認(rèn)依據(jù)不充分的業(yè)務(wù)確認(rèn)為收入，如對發(fā)出商品確認(rèn)為銷售收入等；(4)收入會計(jì)政策的使用不符合企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)特征，如對

51、提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)不采用完工百分比法確認(rèn)收入，按里程碑或結(jié)算進(jìn)度確認(rèn)完工百分比等。規(guī)范的思路與方法：(1)對于以收款或開具發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)核實(shí)每筆業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)的條件，逐筆進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整；(2)對于隨意延遲確認(rèn)收入，對不符合收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的，應(yīng)逐筆核實(shí)并進(jìn)行會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整；(3)對于收入確認(rèn)會計(jì)政策與企業(yè)業(yè)務(wù)不相符的，應(yīng)重新選用會計(jì)政策，適用會計(jì)政策變更準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)調(diào)整。案例：古城香業(yè)反饋意見問題4:“河北古城香業(yè)集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“公司”，下同）采取線上、經(jīng)銷、商超、外銷四種銷售模式。（2）請公司結(jié)合訂單合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、

52、依據(jù)和方法；（3）請申報(bào)會計(jì)師核查公司報(bào)告期是否存在利用經(jīng)銷模式提前確認(rèn)收入等情況發(fā)表明確意見；【核查情況】結(jié)合訂單合同的主要條款，補(bǔ)充披露不同模式下收入確認(rèn)的原則、時(shí)點(diǎn)、依據(jù)和方法（1）銷售訂單線上客戶在天貓商城選擇商品后，下單并支付。（2）銷售出庫電子商務(wù)部根據(jù)客戶需求安排發(fā)貨的同時(shí)開具發(fā)貨單，并通過物流發(fā)貨給客戶并開具出庫單，客戶收到商品后在網(wǎng)上進(jìn)行確認(rèn)。（3）收入的確認(rèn)因網(wǎng)銷商品存在七天內(nèi)無理由退貨的特殊性，財(cái)務(wù)在確認(rèn)收到貨款后根據(jù)發(fā)貨單開具銷售普通發(fā)票并確認(rèn)收入。2、經(jīng)銷銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)（1）合同簽訂、銷售訂單業(yè)務(wù)部每年年初與代理商簽訂框架協(xié)議，年度內(nèi)代理商需要貨物時(shí)以電子郵件或傳真的方式發(fā)出訂單。（2）銷售出庫業(yè)務(wù)部根據(jù)訂單查詢庫存情況，根據(jù)庫存情況確認(rèn)實(shí)際訂單發(fā)給客戶，業(yè)務(wù)助理在各代理商滿足銷售授信條件（款到發(fā)貨、貨到付款、短期賒銷）后開具發(fā)貨單，銷售會計(jì)審核后，由儲運(yùn)部根據(jù)發(fā)貨單安排物流發(fā)貨，庫管開具出庫單，根據(jù)合同約定，客戶收到貨品驗(yàn)收后須確認(rèn)收貨清單并傳回到公司。（3）收入確認(rèn)財(cái)務(wù)部門在收到客戶確認(rèn)的收貨清單后，根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)收入。3、商超銷售模式下的銷售流程與收入確認(rèn)（1）合同簽訂、銷售訂單業(yè)務(wù)部與各商超簽訂框架協(xié)議，年度內(nèi)客戶需要貨物時(shí)從各商