小企業(yè)財務報表及財務管理知識分析

1、視頻培訓2 2第五講第五講 小企業(yè)財務報表小企業(yè)財務報表主講主講: :國家稅務總局干部學院國家稅務總局干部學院 趙建華趙建華3 3本講內(nèi)容本講內(nèi)容n第一節(jié)財務報表概述第一節(jié)財務報表概述 n第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表n第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表n第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n第五節(jié)財務報表附注第五節(jié)財務報表附注n第六節(jié)財務報表分析第六節(jié)財務報表分析4 4引引 言言n小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則第七十九條規(guī)定：第七十九條規(guī)定：“財務報表，財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。構(gòu)性表述?！眓小企業(yè)的財務報表小企業(yè)的財務報表

2、至少應當包括至少應當包括下列組成部分：下列組成部分：（一）資產(chǎn)負債表；（一）資產(chǎn)負債表； （二）利潤表；（二）利潤表； （三）現(xiàn)金流量表；（三）現(xiàn)金流量表； （四）附注。（四）附注。 即即“三表一注三表一注”（企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則是是“四表一四表一注注”）5 5引引 言言n小企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則小企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則統(tǒng)一規(guī)定統(tǒng)一規(guī)定的報表種類、的報表種類、內(nèi)容、格式、編制方法，按月度、季度、年度內(nèi)容、格式、編制方法，按月度、季度、年度對外對外報送報送財務報表。財務報表。n小企業(yè)對外提供的小企業(yè)對外提供的年度財務報表年度財務報表應按有關(guān)規(guī)定應按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過經(jīng)過注冊會計師注冊會計師審計

3、審計。n財務報表是小企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。財務報表是小企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容。6 6第一節(jié)財務報表概述第一節(jié)財務報表概述 n一、財務報表的作用一、財務報表的作用n小企業(yè)會計報表是小企業(yè)會計核算的小企業(yè)會計報表是小企業(yè)會計核算的最終產(chǎn)品最終產(chǎn)品，是，是對各種會計核算資料加以整理、匯總加工而形成的對各種會計核算資料加以整理、匯總加工而形成的具有內(nèi)在聯(lián)系、相互配合、相互補充的具有內(nèi)在聯(lián)系、相互配合、相互補充的綜合性信息綜合性信息資料資料。它是會計要素確認、計量的結(jié)果和綜合性描。它是會計要素確認、計量的結(jié)果和綜合性描述。述。n財務報表提供的有關(guān)資料，有利于小企業(yè)及其他各財務報表提供的有關(guān)資料，有利于

4、小企業(yè)及其他各方信息使用者考核、分析財務狀況和經(jīng)營成果，評方信息使用者考核、分析財務狀況和經(jīng)營成果，評價小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的質(zhì)量，分析、研究、預測價小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的質(zhì)量，分析、研究、預測小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前景，做出正確的決策，加強財務小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前景，做出正確的決策，加強財務管理。管理。7 7n（二）小企業(yè)財務報表的組成（二）小企業(yè)財務報表的組成n小企業(yè)財務報表體系通常主要由基本財務報表小企業(yè)財務報表體系通常主要由基本財務報表和報表附注兩部分組成。和報表附注兩部分組成。n小企業(yè)對外提供的財務報表包括資產(chǎn)負債表、小企業(yè)對外提供的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張報表。利潤表和現(xiàn)金流

5、量表三張報表。n財務報表附注是對財務報表的補充說明，也是財務報表附注是對財務報表的補充說明，也是財務報表體系的重要組成部分。財務報表體系的重要組成部分。 第一節(jié)第一節(jié) 財務報表概述財務報表概述8 8第一節(jié)第一節(jié) 財務報表概述財務報表概述n根據(jù)根據(jù)小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)需要對外規(guī)定小企業(yè)需要對外報送的財務報表見下表報送的財務報表見下表編編 號號 報表名稱報表名稱 編報期編報期 會小企會小企0101表表 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 月報、年報月報、年報 會小企會小企0202表表 利潤表利潤表 月報、年報月報、年報 會小企會小企0303表表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 月報、年報月報、年報 9 9

6、n三、小企業(yè)財務報表的編制要求三、小企業(yè)財務報表的編制要求 （一）數(shù)字真實。（一）數(shù)字真實。 （二）內(nèi)容完整。（二）內(nèi)容完整。 （三）計算準確。（三）計算準確。 （四）編報及時。（四）編報及時。 （五）一致性和可比性。（五）一致性和可比性。 （六）做好準備工作。（六）做好準備工作。 （七）手續(xù)齊備。（七）手續(xù)齊備。第一節(jié)財務報表概述第一節(jié)財務報表概述1010第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表 n一、資產(chǎn)負債表的概念與作用一、資產(chǎn)負債表的概念與作用 n資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期特定日期財務狀況財務狀況的的報表。報表。n特定日期包括：月末、季末、半年末和年末。特定日

7、期包括：月末、季末、半年末和年末。n資產(chǎn)負債表可以提供的信息主要有：資產(chǎn)負債表可以提供的信息主要有： （1 1）小企業(yè)在某一時點上所擁有的）小企業(yè)在某一時點上所擁有的經(jīng)濟資源經(jīng)濟資源及這些及這些經(jīng)濟資源的分布和構(gòu)成情況。經(jīng)濟資源的分布和構(gòu)成情況。 （2 2）小企業(yè)）小企業(yè)資金來源資金來源的構(gòu)成情況，包括小企業(yè)所承的構(gòu)成情況，包括小企業(yè)所承擔的債務及所有者權(quán)益各個項目的狀況。擔的債務及所有者權(quán)益各個項目的狀況。 （3 3）小企業(yè)所）小企業(yè)所負擔的債務負擔的債務以及小企業(yè)的償債能力以及小企業(yè)的償債能力（包括短期和長期的償債能力）。（包括短期和長期的償債能力）。 （4 4）小企業(yè)未來財務狀況）小企業(yè)

8、未來財務狀況變動趨勢變動趨勢。 1111第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表n二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)n（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 小企業(yè)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容主要反映以下三個方面：小企業(yè)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容主要反映以下三個方面： 1 1資產(chǎn)。資產(chǎn)按其流動性分為資產(chǎn)。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上按其類別分項列示。，在資產(chǎn)負債表上按其類別分項列示。 2 2負債。負債按其償還期的長短分為負債。負債按其償還期的長短分為流動負債和非流動負債和非流動負債流動負債，在資產(chǎn)負債表上按其類別分項列示。，在資產(chǎn)負債表上按其類別分項列示

9、。 3 3所有者權(quán)益。所有者權(quán)益按照所有者權(quán)益。所有者權(quán)益按照實收資本、資本公實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤積、盈余公積和未分配利潤分項列示。分項列示。1212第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表n（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 采用采用賬戶式結(jié)構(gòu)賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，反映全態(tài)；右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負部負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，資產(chǎn)

10、總計等于負債和所有者債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計。權(quán)益總計。 即即: :“資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益” 分設分設“年初余額年初余額”和和“期末余額期末余額”兩欄。兩欄。1313第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表 （三）資產(chǎn)負債表項目排列的特點（三）資產(chǎn)負債表項目排列的特點 1.1.左方是按資產(chǎn)的左方是按資產(chǎn)的流動性強弱流動性強弱排列的。排列的。 2.2.右方先列示負債，再列示所有者權(quán)益，體現(xiàn)了右方先列示負債，再列示所有者權(quán)益，體現(xiàn)了破產(chǎn)清償?shù)捻樞蚱飘a(chǎn)清償?shù)捻樞颉?負債按流動負債和非流動負債順序排列，體現(xiàn)了負債按流動負債和非流動負債順序排列，體現(xiàn)了歸還的

11、順序歸還的順序； 所有者權(quán)益是按所有者所有者權(quán)益是按所有者權(quán)益形成的順序權(quán)益形成的順序排列的。排列的。1616第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表n三、資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容及其填列方法三、資產(chǎn)負債表項目的內(nèi)容及其填列方法n（一）資產(chǎn)負債表編制前的準備工作（一）資產(chǎn)負債表編制前的準備工作 在編制年度資產(chǎn)負債表前，一是應對本企業(yè)有在編制年度資產(chǎn)負債表前，一是應對本企業(yè)有關(guān)庫存物資、固定資產(chǎn)等進行關(guān)庫存物資、固定資產(chǎn)等進行財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查；對應；對應收、應付款項收、應付款項進行核對進行核對；對銀行存款、庫存現(xiàn)；對銀行存款、庫存現(xiàn)金進行金進行盤點核對盤點核對，以保證，以保證賬實相符，賬賬相符，賬實相符，賬

12、賬相符，總賬與明細賬相符總賬與明細賬相符。二是應對各賬戶的期末余。二是應對各賬戶的期末余額進行額進行試算平衡試算平衡，以保證正式編制的資產(chǎn)負債，以保證正式編制的資產(chǎn)負債表數(shù)字正確。表數(shù)字正確。n（二）資產(chǎn)負債表的填列方法：根據(jù)賬戶的（二）資產(chǎn)負債表的填列方法：根據(jù)賬戶的期期末余額末余額填列。填列。n具體填列方法有以下五類具體填列方法有以下五類1717第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表1.1.根據(jù)根據(jù)總賬賬戶總賬賬戶期末余額期末余額直接填列直接填列資產(chǎn)類資產(chǎn)類短期投資、應收票據(jù)、應收股利、應收利短期投資、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、其他應收款、長期債券投資、長期股息、其他應收款、長期債券投資、長

13、期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、在建權(quán)投資、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、工程物資、開發(fā)支工程、固定資產(chǎn)清理、工程物資、開發(fā)支出、長期待攤費用出、長期待攤費用 負債類負債類 短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應短期借款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付交稅費、應付利息、應付利潤、其他應付款、長期借款、長期應付款、遞延收益款、長期借款、長期應付款、遞延收益 所有者所有者權(quán)益類權(quán)益類 實收資本實收資本( (或股本或股本) )、資本公積、盈余公積、資本公積、盈余公積、未分配利潤未分配利潤 1818第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表2.2.根據(jù)根據(jù)總賬

14、賬戶總賬賬戶期末余額期末余額加計填列加計填列資產(chǎn)類資產(chǎn)類貨幣資金：根據(jù)貨幣資金：根據(jù)“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存銀行存款款”和和“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目的期末余額科目的期末余額合計填列。合計填列。 存貨：根據(jù)存貨：根據(jù)“材料采購材料采購”、“在途物資在途物資”、“原材料原材料”、“材料成本差異材料成本差異”、“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本”、“庫存商品庫存商品”、“商品進銷差商品進銷差價價”、“委托加工物資委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)”等科目的期末余額分等科目的期末余額分析填列。析填列。 1919第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表3.3.根據(jù)總根據(jù)總賬所屬明

15、賬所屬明細賬余額細賬余額計算填列計算填列資產(chǎn)類資產(chǎn)類 應收賬款項目：根據(jù)應收賬款項目：根據(jù)“應收賬款應收賬款”和和“預收預收賬款賬款”科目所屬的各明細科目的期末科目所屬的各明細科目的期末借方余借方余額額合計數(shù)填列。合計數(shù)填列。 預付賬款項目：根據(jù)預付賬款項目：根據(jù)“預付賬款預付賬款”和和“應付應付賬款賬款”科目所屬的各明細科目的期末科目所屬的各明細科目的期末借方余借方余額額合計數(shù)填列。合計數(shù)填列。 負債類負債類 應付賬款項目：根據(jù)應付賬款項目：根據(jù)“應付賬款應付賬款”和和預預付賬款付賬款”科目所屬的各明細科目的期末科目所屬的各明細科目的期末貸方貸方余額余額合計數(shù)填列。合計數(shù)填列。 預收賬款項目

16、：根據(jù)預收賬款項目：根據(jù)“應收賬款應收賬款”和和“預收預收賬款賬款”科目所屬的各明細科目的期末科目所屬的各明細科目的期末貸方余貸方余額額合計數(shù)填列。合計數(shù)填列。 2020第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表舉例：甲公司舉例：甲公司20112011年年1 1月月3131日部分賬戶期末余額如下：日部分賬戶期末余額如下：應收賬款總賬，為借方余額應收賬款總賬，為借方余額300300萬元，明細賬如下：萬元，明細賬如下： A A公司借方余額公司借方余額800800萬元萬元；B B公司貸方余額公司貸方余額500500萬元萬元。預收賬款總賬，為貸方余額預收賬款總賬，為貸方余額200200萬元，明細賬如下：萬元，明

17、細賬如下： C C公司貸方余額公司貸方余額600600萬元萬元；D D公司借方余額公司借方余額400400萬元萬元。則報表的填列方法應為：則報表的填列方法應為：應收賬款項目（資產(chǎn)方）應收賬款項目（資產(chǎn)方）800800400 400 1 2001 200萬元萬元預收賬款項目（負債方）預收賬款項目（負債方）600600500 500 1 1001 100萬元萬元2121第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表舉例：甲公司舉例：甲公司20112011年年1 1月月3131日部分賬戶期末余額如下：日部分賬戶期末余額如下：應付賬款總賬貸方余額為應付賬款總賬貸方余額為300300萬元，明細賬情況如下：萬元，明細賬

18、情況如下： A A公司貸方余額公司貸方余額800800萬元萬元；B B公司借方余額公司借方余額500500萬元萬元。預付賬款總賬借方余額為預付賬款總賬借方余額為200200萬元，明細賬情況如下：萬元，明細賬情況如下： C C公司借方余額公司借方余額600600萬元萬元；D D公司貸方余額公司貸方余額400400萬元萬元。則報表的填列方法應為：則報表的填列方法應為：應付賬款項目（負債方）應付賬款項目（負債方）800800400 400 1 2001 200萬元萬元預付賬款項目（資產(chǎn)方）預付賬款項目（資產(chǎn)方）600600500 500 1 1001 100萬元萬元2222第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)

19、負債表4.4.根據(jù)根據(jù)總賬和明總賬和明細賬余額細賬余額分析填列分析填列 資產(chǎn)類資產(chǎn)類 其他流動資產(chǎn)項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末余其他流動資產(chǎn)項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。額分析填列。主要反映將在主要反映將在1 1年內(nèi)到期的長年內(nèi)到期的長期債券投資與長期股權(quán)投資期債券投資與長期股權(quán)投資。其他非流動資產(chǎn)項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末其他非流動資產(chǎn)項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。余額分析填列。主要反映超過主要反映超過1 1年以上的預年以上的預付賬款的付賬款的借方余額借方余額。負債類負債類 其他流動負債項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末余其他流動負債項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。額填列。主要反映將在主要

20、反映將在1 1年內(nèi)到期的長期借年內(nèi)到期的長期借款與長期應付款款與長期應付款。其他非流動負債項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末其他非流動負債項目：根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。余額分析填列。主要反映超過主要反映超過1 1年以上的預年以上的預收賬款的收賬款的貸方余額貸方余額。 2323第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表5.5.根據(jù)有根據(jù)有關(guān)賬戶余關(guān)賬戶余額減去其額減去其備抵賬戶備抵賬戶余額后的余額后的凈額填列凈額填列資產(chǎn)類資產(chǎn)類固定資產(chǎn)賬面價值項目：根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價值項目：根據(jù)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去科目的期末余額減去“累計折舊累計折舊”科目的科目的期末余額后的金額填列。期末余額后的金額填列

21、。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項目：根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)項目：根據(jù)“生產(chǎn)性生物生產(chǎn)性生物資產(chǎn)資產(chǎn)”科目的期末余額減去科目的期末余額減去“生產(chǎn)性生物生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊資產(chǎn)累計折舊”科目的期末余額后的金額科目的期末余額后的金額填列。填列。 無形資產(chǎn)項目：根據(jù)無形資產(chǎn)項目：根據(jù)“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目的科目的期末余額減去期末余額減去“累計攤銷累計攤銷”科目的期末余科目的期末余額后的金額填列。額后的金額填列。 2424第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表 四、資產(chǎn)負債表的新舊對比四、資產(chǎn)負債表的新舊對比 （1 1）新準則）新準則新增的項目新增的項目主要有：預付賬款、應收股主要有：預付賬款、應收股利、應收利息、長期債

22、券投資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、利、應收利息、長期債券投資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、開發(fā)支出、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、開發(fā)支出、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。應付利息等。 （2 2）新準則）新準則取消的項目取消的項目主要有：應收股息、待攤費主要有：應收股息、待攤費用、一年內(nèi)到期的長期債券投資、長期債權(quán)投資、用、一年內(nèi)到期的長期債券投資、長期債權(quán)投資、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、預提費用、一年內(nèi)到期的長期負債、法定公益金等。預提費用、一年內(nèi)到期的長期負債、法定公益金等。2525第二節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)資產(chǎn)負債表n（3 3）新準則

23、）新準則改變了資產(chǎn)分類、合計改變了資產(chǎn)分類、合計。在新準則下，。在新準則下，資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。新準則要求資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。新準則要求存貨除總額列示之外，還要分為原材料、在產(chǎn)品、存貨除總額列示之外，還要分為原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料列示。而原制度下，資產(chǎn)分為庫存商品、周轉(zhuǎn)材料列示。而原制度下，資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，并列示相應的合計。資產(chǎn)，并列示相應的合計。2626第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表 n一、利潤表的概念與作用一、利潤表的概念與作用n利潤表，是指反映小企業(yè)在一定利潤表，是指反

24、映小企業(yè)在一定會計期間會計期間的的經(jīng)經(jīng)營成果營成果的報表。的報表。n利潤表的原理是：將一定時期的收入與費用進利潤表的原理是：將一定時期的收入與費用進行配比，以計算出小企業(yè)一定時期的凈利潤行配比，以計算出小企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。（或凈虧損）。 n利潤表的作用是：通過利潤表，可以反映企業(yè)利潤表的作用是：通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的一定會計期間的收入實現(xiàn)收入實現(xiàn)情況；反映一定會計情況；反映一定會計期間的期間的費用耗費費用耗費情況；反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況；反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即的成果，即凈利潤的實現(xiàn)凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。保值、增

25、值情況。2727第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表n二、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)二、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)n（一）利潤表的內(nèi)容（一）利潤表的內(nèi)容n小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則第八十一條規(guī)定，利潤表第八十一條規(guī)定，利潤表至少至少應當單獨列示反映應當單獨列示反映下列信息的項目：下列信息的項目： （1 1）營業(yè)收入；）營業(yè)收入； （2 2）營業(yè)成本；）營業(yè)成本； （3 3）營業(yè)稅金及附加；（）營業(yè)稅金及附加；（4 4）銷售費用；）銷售費用； （5 5）管理費用；）管理費用； （6 6）財務費用；）財務費用； （7 7）所得稅費用；）所得稅費用； （8 8）凈利潤。）凈利潤。 2828第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表n（二）利潤

26、表的結(jié)構(gòu)（二）利潤表的結(jié)構(gòu)n利潤表采用的是利潤表采用的是垂直多步式結(jié)構(gòu)垂直多步式結(jié)構(gòu)，即通過對當期，即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，分步的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，分步計算當期損益。計算當期損益。n分設分設“本月金額本月金額”和和“本年累計金額本年累計金額”兩欄。兩欄。 年度年度的利潤表應的利潤表應將將“本月金額本月金額”改為改為“上年金上年金額額”。 2929第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表n利潤表應按利潤的構(gòu)成分類分項列示，分三步利潤表應按利潤的構(gòu)成分類分項列示，分三步計算得出凈利潤。計算得出凈利潤。n第一步，計算營業(yè)利潤第一步，計算營業(yè)利潤。以營業(yè)收入，減去營。以營業(yè)

27、收入，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，在加上投資收益，得出營業(yè)利用、財務費用，在加上投資收益，得出營業(yè)利潤。潤。n第二步，計算利潤總額第二步，計算利潤總額。在營業(yè)利潤的基礎上。在營業(yè)利潤的基礎上加減營業(yè)外收支，得出利潤總額。加減營業(yè)外收支，得出利潤總額。n第三步，計算凈利潤第三步，計算凈利潤。在利潤總額的基礎上減。在利潤總額的基礎上減去所得稅費用，得出凈利潤。去所得稅費用，得出凈利潤。3333第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表n三、利潤表項目的內(nèi)容及其填列方法三、利潤表項目的內(nèi)容及其填列方法n利潤表應一般根據(jù)賬戶的利潤表應一般根據(jù)賬戶的

28、本期發(fā)生額本期發(fā)生額分析填列分析填列 n（1）“營業(yè)收入營業(yè)收入”項目，反映小企業(yè)銷售商品和提項目，反映小企業(yè)銷售商品和提供勞務所實現(xiàn)的收入總額。本項目應根據(jù)供勞務所實現(xiàn)的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)主營業(yè)務收入務收入”科目和科目和“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目的發(fā)生額合科目的發(fā)生額合計填列。計填列。n（2）“營業(yè)成本營業(yè)成本”項目，反映小企業(yè)所銷售商品的項目，反映小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。本項目應根據(jù)成本和所提供勞務的成本。本項目應根據(jù)“主營業(yè)主營業(yè)務成本務成本”科目和科目和“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”科目的發(fā)生額合科目的發(fā)生額合計填列。計填列。 3434第三節(jié)利潤表第三

29、節(jié)利潤表n（3）“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”項目，反映小企業(yè)開展項目，反映小企業(yè)開展日常生產(chǎn)活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護日常生產(chǎn)活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、和教育費附加、礦產(chǎn)資源礦產(chǎn)資源補償費、排污費補償費、排污費等。本項目應根據(jù)等。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加”科目的發(fā)生額填列?？颇康陌l(fā)生額填列。n注：營業(yè)稅金及附加注：營業(yè)稅金及附加核算內(nèi)容增加了核算內(nèi)容增加了。房產(chǎn)稅、車。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅以

30、及礦產(chǎn)資源補償船使用稅、土地使用稅、印花稅以及礦產(chǎn)資源補償費、排污費，這費、排污費，這“四稅兩費四稅兩費”在在小企業(yè)會計小企業(yè)會計制度制度中核算中核算為管理費用為管理費用。3535第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表n（4）“銷售費用銷售費用”項目，反映小企業(yè)銷售商品或項目，反映小企業(yè)銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)提供勞務過程中發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)“銷售銷售費用費用”科目的發(fā)生額填列。科目的發(fā)生額填列。n（5）“管理費用管理費用”項目，反映小企業(yè)為組織和管項目，反映小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。本項目應根據(jù)理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。本項目應根據(jù)“管理管理費用費用”科目的發(fā)

31、生額填列。科目的發(fā)生額填列。 注：管理費用的核算內(nèi)容減少了，有些內(nèi)容分別轉(zhuǎn)注：管理費用的核算內(nèi)容減少了，有些內(nèi)容分別轉(zhuǎn)入了入了“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”或或“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”。n（6）“財務費用財務費用”項目，反映小企業(yè)為籌集生產(chǎn)項目，反映小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。本項目應根據(jù)“財財務費用務費用”科目的發(fā)生額填列。科目的發(fā)生額填列。3636第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表n（7）“投資收益投資收益”項目，反映小企業(yè)股權(quán)投資取得項目，反映小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的

32、利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款扣除成和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額。本項目應根據(jù)本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額。本項目應根據(jù)“投資收益投資收益”科目的發(fā)生額填列?？颇康陌l(fā)生額填列。n（8）“營業(yè)利潤營業(yè)利潤”項目，反映小企業(yè)當期開展項目，反映小企業(yè)當期開展日常日常生產(chǎn)經(jīng)營活動生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。本項目應根據(jù)營業(yè)收入實現(xiàn)的利潤。本項目應根據(jù)營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用，加上投資收益后的金額填列。費用和財務費用，加上投資收益后的金額填列。3737第三節(jié)利

33、潤表第三節(jié)利潤表n（9）“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”項目，反映小企業(yè)實現(xiàn)的各項項目，反映小企業(yè)實現(xiàn)的各項營業(yè)外收入金額。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、營業(yè)外收入金額。包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政政府補助、接受捐贈收益府補助、接受捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項回的應收款項、違約金收益等。本項目應根據(jù)、違約金收益等。本項目應根據(jù)“營業(yè)營業(yè)外收入外收入”科目的發(fā)生額填列?？颇康陌l(fā)

34、生額填列。n注：營業(yè)外收入的核算內(nèi)容變化很大。以上的一些項注：營業(yè)外收入的核算內(nèi)容變化很大。以上的一些項目在小企業(yè)會計制度中，原來分別核算為資本公積、目在小企業(yè)會計制度中，原來分別核算為資本公積、其他業(yè)務收入或沖減管理費用或財務費用。其他業(yè)務收入或沖減管理費用或財務費用。3838第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表n（10）“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”項目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項目，反映小企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出金額。包括：項營業(yè)外支出金額。包括：存貨盤虧、毀損、報廢存貨盤虧、毀損、報廢損失，損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失壞賬損失，無法收無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)

35、投資回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，損失，自然災害等因素造成的損失，稅收滯納金，自然災害等因素造成的損失，稅收滯納金，罰款，罰金，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助罰款，罰金，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。本項目應根據(jù)支出等。本項目應根據(jù)“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目的發(fā)生科目的發(fā)生額填列。額填列。n注：營業(yè)外支出的核算內(nèi)容增加了。以上的一些項注：營業(yè)外支出的核算內(nèi)容增加了。以上的一些項目在小企業(yè)會計制度中，原來分別核算為管理費用、目在小企業(yè)會計制度中，原來分別核算為管理費用、投資收益或沖減管理費用。投資收益或沖減管理費用。3939第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表n（11）“利

36、潤總額利潤總額”項目，反映小企業(yè)當期實現(xiàn)的項目，反映小企業(yè)當期實現(xiàn)的利潤總額。本項目應根據(jù)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入利潤總額。本項目應根據(jù)營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額填列。減去營業(yè)外支出后的金額填列。n（12）“所得稅費用所得稅費用”項目，反映小企業(yè)根據(jù)企業(yè)項目，反映小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法確定的應從當期利潤總額中扣除的所得稅所得稅法確定的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應根據(jù)費用。本項目應根據(jù)“所得稅費用所得稅費用”科目的發(fā)生額科目的發(fā)生額填列。填列。n（13）“凈利潤凈利潤”項目，反映小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈項目，反映小企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤。本項目應根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用

37、后的利潤。本項目應根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用后的金額填列。金額填列。4040n四、利潤表的新舊對比四、利潤表的新舊對比n（1）利潤表的）利潤表的結(jié)構(gòu)不同結(jié)構(gòu)不同。新準則下，利潤表中的。新準則下，利潤表中的利潤按照其構(gòu)成利潤按照其構(gòu)成分三步計算分三步計算得出凈利潤。而原制度得出凈利潤。而原制度下，利潤表中的利潤按照其構(gòu)成下，利潤表中的利潤按照其構(gòu)成分四步計算分四步計算得出凈得出凈利潤。利潤。n（2）投資收益的）投資收益的列示有所不同列示有所不同，從而改變了營業(yè)，從而改變了營業(yè)利潤的構(gòu)成。新準則下，將投資收益納入營業(yè)利潤，利潤的構(gòu)成。新準則下，將投資收益納入營業(yè)利潤，因為投資收益本質(zhì)上是屬于營業(yè)范

38、疇，體現(xiàn)小企業(yè)因為投資收益本質(zhì)上是屬于營業(yè)范疇，體現(xiàn)小企業(yè)經(jīng)營能力的組成部分。而原制度下，投資收益屬于經(jīng)營能力的組成部分。而原制度下，投資收益屬于計算利潤總額的一個組成部分。計算利潤總額的一個組成部分。第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表4141n（3）新準則）新準則增加了明細項目列示。增加了明細項目列示。n營業(yè)稅金及附加：要分項列示消費稅、營業(yè)稅、營業(yè)稅金及附加：要分項列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅等；城市維護建設稅、資源稅等；n銷售費用：要分項列示商品維修費、廣告費和銷售費用：要分項列示商品維修費、廣告費和業(yè)務宣傳費；業(yè)務宣傳費；n管理費用：要分項列示開辦費、業(yè)務招待費、管理費用：要分項列

39、示開辦費、業(yè)務招待費、研究費用；研究費用；n財務費用：要列示利息費用；財務費用：要列示利息費用；n營業(yè)外收入：要列示政府補助；營業(yè)外收入：要列示政府補助；n營業(yè)外支出：要分項列示壞賬損失、無法收回營業(yè)外支出：要分項列示壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權(quán)投的長期債券投資損失、無法收回的長期股權(quán)投資損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失、資損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金。稅收滯納金。4343第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的核心：現(xiàn)金流量表的核心：一、二、三一、二、三 一一個中心：以現(xiàn)金為中心個中心：以現(xiàn)金為中心 兩兩個方向：現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出

40、個方向：現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出 三三種活動：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量種活動：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4444第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表 n一、現(xiàn)金流量表的概念和作用一、現(xiàn)金流量表的概念和作用n現(xiàn)金流量表，是反映小企業(yè)在一定現(xiàn)金流量表，是反映小企業(yè)在一定會計期間會計期間現(xiàn)金流現(xiàn)金流入和流出入和流出情況的報表。情況的報表。n現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和流出，匯總說明小企業(yè)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流入和流出，匯總說明小企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的在報告期內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動動態(tài)報表態(tài)報表

41、。n它揭示了小企業(yè)在一定期間內(nèi)各項活動所產(chǎn)生的現(xiàn)它揭示了小企業(yè)在一定期間內(nèi)各項活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金變動凈額，全面反映小企金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金變動凈額，全面反映小企業(yè)的現(xiàn)金從期初到期末的變化過程。業(yè)的現(xiàn)金從期初到期末的變化過程。 4545第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表和利潤表等財務報表相結(jié)合，現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表和利潤表等財務報表相結(jié)合，構(gòu)成一個完整的財務報表體系，分別從構(gòu)成一個完整的財務報表體系，分別從不同角度不同角度反映反映小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。小企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。n現(xiàn)金流量表與另兩張主表的關(guān)系現(xiàn)金流量表與另兩張

42、主表的關(guān)系n資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表它所提供的是它所提供的是靜態(tài)的財務信息靜態(tài)的財務信息，并不能反，并不能反映財務狀況的變動的原因，也不能表明這些資產(chǎn)負債映財務狀況的變動的原因，也不能表明這些資產(chǎn)負債給企業(yè)帶來多少現(xiàn)金、用去了多少現(xiàn)金；給企業(yè)帶來多少現(xiàn)金、用去了多少現(xiàn)金；n利潤表只能反映利潤的構(gòu)成利潤表只能反映利潤的構(gòu)成，不能反映經(jīng)營活動、投，不能反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的全部事項。資活動和籌資活動的全部事項。n現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表提供一定期間現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)財務提供一定期間現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)財務信息，對資產(chǎn)負債表和利潤表信息，對資產(chǎn)負債表和利潤表起補充說明作用起補充說明作用。464

43、6第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n現(xiàn)金流量表的作用：現(xiàn)金流量表的作用：n第一，現(xiàn)金流量表能夠說明小企業(yè)一定期間內(nèi)第一，現(xiàn)金流量表能夠說明小企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金現(xiàn)金流入和流出的原因流入和流出的原因。 現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為三種活動分別反映，現(xiàn)金流量表將現(xiàn)金流量劃分為三種活動分別反映，能反映出現(xiàn)金流入和流出的原因，便于報表使用者能反映出現(xiàn)金流入和流出的原因，便于報表使用者掌握小企業(yè)的現(xiàn)金流動情況。掌握小企業(yè)的現(xiàn)金流動情況。4747第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n第二，現(xiàn)金流量表有助于第二，現(xiàn)金流量表有助于預測預測小企業(yè)小企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的未來獲取現(xiàn)金的能力。能力。n經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代

44、表小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表小企業(yè)運用經(jīng)濟資源運用經(jīng)濟資源創(chuàng)造現(xiàn)金流量創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力的能力；n投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量代表小企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量代表小企業(yè)運用資金運用資金產(chǎn)生現(xiàn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量金流量的能力的能力；n籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量代表小企業(yè)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量代表小企業(yè)籌集資金籌集資金獲取現(xiàn)獲取現(xiàn)金金的能力的能力。n通過這些信息及現(xiàn)金流量表的其他信息，可以分析小通過這些信息及現(xiàn)金流量表的其他信息，可以分析小企業(yè)未來獲取或支付現(xiàn)金的能力。企業(yè)未來獲取或支付現(xiàn)金的能力。4848第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n第三，現(xiàn)金流量表有助于第三，現(xiàn)金流量表有助于評價評價小企業(yè)凈利潤的質(zhì)

45、量、小企業(yè)凈利潤的質(zhì)量、支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力能力。 企業(yè)一定期間內(nèi)獲得的利潤并不代表真正具有償債企業(yè)一定期間內(nèi)獲得的利潤并不代表真正具有償債能力。在某種情況下，雖然小企業(yè)利潤表上利潤很能力。在某種情況下，雖然小企業(yè)利潤表上利潤很可觀，但財務十分困難?？捎^，但財務十分困難。 現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為編制基礎，反映出小企現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為編制基礎，反映出小企業(yè)實際的現(xiàn)金流動情況以及由此形成的實際償付能業(yè)實際的現(xiàn)金流動情況以及由此形成的實際償付能力。力。n第四，現(xiàn)金流量表有助于分析小企業(yè)第四，現(xiàn)金流量表有助于分析小企業(yè)投資和理財投資和理財活活動對經(jīng)營成果和財務活

46、動動對經(jīng)營成果和財務活動的影響的影響。4949第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n二、現(xiàn)金流量的含義及分類二、現(xiàn)金流量的含義及分類n小企業(yè)現(xiàn)金流量表是小企業(yè)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制以現(xiàn)金為基礎編制的。的。n現(xiàn)金，是指小企業(yè)的現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支以及可以隨時用于支付的付的銀行存款銀行存款和和其他貨幣資金其他貨幣資金。n現(xiàn)金流量是指一定時期內(nèi)小企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出現(xiàn)金流量是指一定時期內(nèi)小企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出量。企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量就量。企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量就是企業(yè)的是企業(yè)的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量。n需要提醒的是，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)

47、換不會產(chǎn)生現(xiàn)需要提醒的是，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存金流入和現(xiàn)金流出，如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。入銀行，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。5050第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n現(xiàn)金流量按其產(chǎn)生的原因和支付的用途不同，分為現(xiàn)金流量按其產(chǎn)生的原因和支付的用途不同，分為以下三大類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動以下三大類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動，是指

48、小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的經(jīng)營活動，是指小企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。具體包括以下項目：所有交易和事項。具體包括以下項目： （1）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金； （2）購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；）購買原材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金； （3）支付的職工薪酬；）支付的職工薪酬； （4）支付的稅費。）支付的稅費。5151第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量n投資活動，是指小企業(yè)投資活動，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)的購建流動

49、資產(chǎn)的購建和和短期投資、長期債券投資、長期股短期投資、長期債券投資、長期股權(quán)投資權(quán)投資及其處置活動。及其處置活動。 具體包括的項目見報表。具體包括的項目見報表。n（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動，是指導致小企業(yè)籌資活動，是指導致小企業(yè)資本及債務資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。生變化的活動。 具體包括的項目見報表。具體包括的項目見報表。 5252第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)n小企業(yè)現(xiàn)金流量表采用小企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報告式結(jié)構(gòu)報告式結(jié)構(gòu)。n分三類活動反映產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映分三類活動反映產(chǎn)生的現(xiàn)

50、金流量，最后匯總反映現(xiàn)金的凈增加額?，F(xiàn)金的凈增加額。n每一類現(xiàn)金流量，具體分為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。每一類現(xiàn)金流量，具體分為現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。n分設分設“本月金額本月金額”和和“本年累計金額本年累計金額”兩欄。兩欄。 年度年度報表應報表應將將“本月金額本月金額”改為改為“上年金額上年金額”。 5656第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n四、現(xiàn)金流量表的填列原理四、現(xiàn)金流量表的填列原理以以“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目為項目為例例 舉例：舉例：A公司當年年度的公司當年年度的利潤表利潤表中中“營業(yè)收入營業(yè)收入”項目項目 為為3 000萬元，當年年末的

51、萬元，當年年末的資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表中中“應收賬款應收賬款”項目年末數(shù)為項目年末數(shù)為1 500萬元，年初數(shù)為萬元，年初數(shù)為500萬元。萬元。 請問：說明什么問題？請問：說明什么問題？ 再問：如果情況相反又說明什么問題？再問：如果情況相反又說明什么問題？ 再加上再加上“應收票據(jù)應收票據(jù)”、“預收賬款預收賬款”等因素，則得到等因素，則得到確認該項目的基本計算公式確認該項目的基本計算公式5757第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務產(chǎn)生的銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務產(chǎn)生的“收入和增收入和增值稅銷項稅額值稅

52、銷項稅額” + 應收賬款應收賬款本期減少額（期初余額本期減少額（期初余額-期末余額）期末余額）+應收票據(jù)應收票據(jù)本期減少額（期初余額本期減少額（期初余額-期末期末余額）余額）+預收款項預收款項本期增加額（期末余額本期增加額（期末余額-期初余額）期初余額）5858第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)2011年度有關(guān)資料如下年度有關(guān)資料如下：（萬元）：（萬元）（1）主營業(yè)務收入項目：主營業(yè)務收入項目：6 000；（2）應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）：應交增值稅（銷項稅額）：1 020；（3）應收賬款項目應收賬款項目：年初數(shù)：年初數(shù)800 ，年末數(shù)，年末數(shù)500；（4）

53、應收票據(jù)項目應收票據(jù)項目：年初數(shù)：年初數(shù)200 ，年末數(shù)，年末數(shù)3 000 ；（5）預收款項預收款項項目：年初數(shù)項目：年初數(shù)400，年末數(shù)，年末數(shù)700。n銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 （6 0001 020）（800500） （2003 000）（700400）4 8205959第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表 舉例：甲商場當年年度的舉例：甲商場當年年度的利潤表利潤表中中“營業(yè)成本營業(yè)成本”項目項目為為 3 000萬元，當年年末的萬元，當年年末的資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表中中“應付賬款應付賬款”項目年末數(shù)為項目年末數(shù)為1 500萬元，年初數(shù)為萬元，年初數(shù)

54、為500萬元。萬元。 請問：說明什么問題？請問：說明什么問題？ 再問：如果情況相反又說明什么問題？再問：如果情況相反又說明什么問題？ 再加上再加上“應付票據(jù)應付票據(jù)”、“預付賬款預付賬款”和和“存貨存貨” 等因等因素，則得到確認該項目的基本計算公式素，則得到確認該項目的基本計算公式6060n購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=購買商品、接受勞購買商品、接受勞務產(chǎn)生的務產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額銷售成本和增值稅進項稅額” + 應付賬應付賬款款本期減少額（期初余額本期減少額（期初余額-期末余額）期末余額）+應付票據(jù)應付票據(jù)本本期減少額（期初余額期減少額（期初余額-期末余

55、額）期末余額）+預付款項預付款項本期增本期增加額（期末余額加額（期末余額-期初余額）期初余額） +存貨存貨本期增加額（期本期增加額（期末余額末余額-期初余額）期初余額）n填列原理：依據(jù)填列原理：依據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表資產(chǎn)負債表和利潤表，結(jié)合企業(yè)，結(jié)合企業(yè)會會計賬簿計賬簿，對前兩張主表進行，對前兩張主表進行逐項分析逐項分析，將其，將其轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量表的具體項目現(xiàn)金流量表的具體項目。 6161第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表n六、現(xiàn)金流量表的新舊對比六、現(xiàn)金流量表的新舊對比（1）小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則規(guī)定規(guī)定必須編制必須編制。而原制。而原制度規(guī)定需要選擇編制。度規(guī)定需要選擇編制。 （2

56、）新準則）新準則增加了一些項目增加了一些項目。 一是把原制度下的一是把原制度下的“分配股利、利潤或償付利息分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金所支付的現(xiàn)金”項目變?yōu)閮蓚€項目：項目變?yōu)閮蓚€項目：“償還借款償還借款利息支付的現(xiàn)金利息支付的現(xiàn)金”和和“分配利潤支付的現(xiàn)金分配利潤支付的現(xiàn)金”； 二是增加了二是增加了“期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額”和和“期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額”項目。項目。6262第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四節(jié)現(xiàn)金流量表 （3）新準則）新準則取消了一些項目。取消了一些項目。 一是取消了原制度下一是取消了原制度下“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中中“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金收到

57、的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目和項目和“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；項目； 二是取消了原制度現(xiàn)金流量表中的二是取消了原制度現(xiàn)金流量表中的“匯率變動對匯率變動對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金的影響”項目。項目。 （4）新準則）新準則改變了現(xiàn)金的范疇。改變了現(xiàn)金的范疇。原制度的現(xiàn)金還原制度的現(xiàn)金還包括現(xiàn)金等價物，新準則的現(xiàn)金不包括現(xiàn)金等價包括現(xiàn)金等價物，新準則的現(xiàn)金不包括現(xiàn)金等價物。物。6363三張主表的勾稽關(guān)系三張主表的勾稽關(guān)系n三張主表的勾稽關(guān)系三張主表的勾稽關(guān)系n勾稽關(guān)系，是指相互間存在一種勾稽關(guān)系，是指相互間存在一種可檢查驗證的關(guān)系?？蓹z查驗證的關(guān)系。勾稽關(guān)系是會

58、計在編制會計報表時常用的一個術(shù)語，勾稽關(guān)系是會計在編制會計報表時常用的一個術(shù)語，它是指某個會計報表和另一個會計報表之間以及本會它是指某個會計報表和另一個會計報表之間以及本會計報表項目的內(nèi)在邏輯對應關(guān)系，如果不相等或不對計報表項目的內(nèi)在邏輯對應關(guān)系，如果不相等或不對應，這說明會計報表編制的有問題。應，這說明會計報表編制的有問題。6464三張主表的勾稽關(guān)系三張主表的勾稽關(guān)系n資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽關(guān)系：資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽關(guān)系：n資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系：資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系：資 產(chǎn) 負 債 表 的資 產(chǎn) 負 債 表 的“未未分配利潤分配利潤”期末期末數(shù)數(shù) 資產(chǎn)負債表的資

59、產(chǎn)負債表的“未未分配利潤分配利潤”年初數(shù)年初數(shù) 利潤表的利潤表的“凈利潤凈利潤”數(shù)數(shù) 附注的附注的“本年已本年已分配利潤分配利潤”數(shù)數(shù) = =( (+ +) )- -現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金流量表的“期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額”數(shù)數(shù)資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)負債表的“貨幣資金貨幣資金”期末期末數(shù)數(shù)6565第五節(jié)財務報表附注第五節(jié)財務報表附注n一、財務報表附注的概念一、財務報表附注的概念n小企業(yè)財務報表附注，是指對在資產(chǎn)負債表、利潤小企業(yè)財務報表附注，是指對在資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明列示項目的文字描述或明細資料細資料，以及對，以及對未未能在這些報表中能在這些

60、報表中列示項目的說明列示項目的說明等。等。n附注是財務報表不可或缺的組成部分。附注與三張附注是財務報表不可或缺的組成部分。附注與三張主表具有主表具有同等的重要性同等的重要性，報表使用者要了解企業(yè)的，報表使用者要了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應當全面閱讀附財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應當全面閱讀附注。注。6666第五節(jié)財務報表附注第五節(jié)財務報表附注n二、附注披露的基本要求二、附注披露的基本要求n1附注披露的信息應是附注披露的信息應是定量、定性信息的結(jié)合定量、定性信息的結(jié)合，從，從而能從量和質(zhì)兩個角度對小企業(yè)經(jīng)濟事項完整的進而能從量和質(zhì)兩個角度對小企業(yè)經(jīng)濟事項完整的進行反映，也才能滿足