外幣業(yè)務會計概述

1、揚州大學商學院1第八講第八講 外幣業(yè)務會計外幣業(yè)務會計外幣業(yè)務概述外幣業(yè)務概述外幣業(yè)務的會計處理外幣業(yè)務的會計處理 外幣報表折算外幣報表折算揚州大學商學院28-1 外幣業(yè)務概述外幣業(yè)務概述一、外幣業(yè)務的一些基本概念一、外幣業(yè)務的一些基本概念 外幣與外匯外幣與外匯 外幣：指國外任何一個國家作為流通媒介的貨幣。外幣：指國外任何一個國家作為流通媒介的貨幣。 外匯：指外幣或以外幣表示的銀行匯票、信用證等支付手段的總稱。它外匯：指外幣或以外幣表示的銀行匯票、信用證等支付手段的總稱。它是用于支付國外債務的重要手段。是用于支付國外債務的重要手段。 功能性貨幣、記賬本位幣、列報貨幣、外幣業(yè)務功能性貨幣、記賬本

2、位幣、列報貨幣、外幣業(yè)務功能性貨幣：是子公司所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中所使用的貨幣。功能性貨幣：是子公司所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中所使用的貨幣。記賬本位幣：是指企業(yè)記賬統(tǒng)一采用的貨幣。記賬本位幣：是指企業(yè)記賬統(tǒng)一采用的貨幣。列報貨幣：對外提供會計報表時所采用的貨幣。列報貨幣：對外提供會計報表時所采用的貨幣。外幣業(yè)務：包括外幣業(yè)務：包括外幣交易外幣交易和和外幣報表折算外幣報表折算業(yè)務。業(yè)務。 外幣交易外幣交易業(yè)務是指以業(yè)務是指以記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來進行的款項收付、往來結(jié)算以及計價等的業(yè)務。結(jié)算以及計價等的業(yè)務。揚州大學商學院3 匯率匯率l匯率標價方法：直接標價法、間接

3、標價法匯率標價方法：直接標價法、間接標價法l匯率種類：匯率種類：l 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率和和歷史匯率歷史匯率l記賬匯率記賬匯率和和賬面匯率賬面匯率l買入?yún)R率買入?yún)R率、賣出匯率賣出匯率和和中間匯率中間匯率l即期匯率即期匯率和和遠期匯率遠期匯率l即期匯率：即期匯率：也稱現(xiàn)匯匯率也稱現(xiàn)匯匯率,是指外匯買賣雙方成交后立即辦理是指外匯買賣雙方成交后立即辦理交割時使用的匯率。交割時使用的匯率。l遠期匯率：遠期匯率：也稱期匯匯率是指外匯買賣雙方成交后依合同約定也稱期匯匯率是指外匯買賣雙方成交后依合同約定在以后一定期限內(nèi)交割時使用的約定匯率。在以后一定期限內(nèi)交割時使用的約定匯率。 揚州大學商學院48-2 外幣業(yè)務

4、的會計處理外幣業(yè)務的會計處理一、外幣交易會計核算的兩種觀點一、外幣交易會計核算的兩種觀點 一筆交易觀一筆交易觀 是將某項是將某項交易的發(fā)生交易的發(fā)生和隨后的和隨后的賬款結(jié)算賬款結(jié)算視為視為一筆完一筆完整整業(yè)務。該觀點認為，由于外幣業(yè)務中匯率變動的業(yè)務。該觀點認為，由于外幣業(yè)務中匯率變動的影響是客觀存在且不可預知的，故該項交易必須在影響是客觀存在且不可預知的，故該項交易必須在賬款結(jié)算后方告完成。在此之前因不同時點匯率的賬款結(jié)算后方告完成。在此之前因不同時點匯率的變動所產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額都應變動所產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額都應作為已作為已入賬存貨成本或銷售收入的調(diào)整額，入賬存貨成本或銷

5、售收入的調(diào)整額，而而不應作為匯不應作為匯兌損益兌損益處理。處理。 揚州大學商學院5 兩筆交易觀兩筆交易觀 是將某項是將某項交易的發(fā)生交易的發(fā)生和隨后的和隨后的賬款結(jié)算賬款結(jié)算視為視為兩筆兩筆業(yè)業(yè)務。在此觀點下，交易按一定標準及當期匯率確認務。在此觀點下，交易按一定標準及當期匯率確認發(fā)生后不再更改，并將此后賬款結(jié)算過程中產(chǎn)生的發(fā)生后不再更改，并將此后賬款結(jié)算過程中產(chǎn)生的匯率變動差額匯率變動差額作為匯兌損益作為匯兌損益處理。對于未實現(xiàn)的匯處理。對于未實現(xiàn)的匯兌損益有兩種不同的會計處理方法：兌損益有兩種不同的會計處理方法：A.即期確認法：即期確認法：將編表日未實現(xiàn)的匯兌損益，在當期將編表日未實現(xiàn)的匯

6、兌損益，在當期立即確認，計入損益表中。立即確認，計入損益表中。B.遞延法：遞延法：將編表日未實現(xiàn)的匯兌損益記入將編表日未實現(xiàn)的匯兌損益記入“遞延匯遞延匯兌損益兌損益”賬戶，等外幣賬款結(jié)算時，才把遞延的匯賬戶，等外幣賬款結(jié)算時，才把遞延的匯兌損益確認為結(jié)算期的損益。兌損益確認為結(jié)算期的損益。 揚州大學商學院6 由于由于一筆交易觀一筆交易觀違背了歷史成本原則違背了歷史成本原則，也違背也違背了收入實現(xiàn)原則（均不符合權(quán)責發(fā)生制原則），了收入實現(xiàn)原則（均不符合權(quán)責發(fā)生制原則），不能清晰反映匯率變動對購銷業(yè)務引起的風險不能清晰反映匯率變動對購銷業(yè)務引起的風險。故世界上大多數(shù)國家均采用故世界上大多數(shù)國家均采

7、用兩筆交易觀兩筆交易觀，但如果，但如果交易與結(jié)算跨越期限較長，匯兌損益較大，在匯交易與結(jié)算跨越期限較長，匯兌損益較大，在匯率變動可能逆轉(zhuǎn)的情況下，率變動可能逆轉(zhuǎn)的情況下，遞延法會平滑收益遞延法會平滑收益。因此，多數(shù)國家對未實現(xiàn)匯兌損益，因此，多數(shù)國家對未實現(xiàn)匯兌損益，均采用即期均采用即期確認法確認法。IAS21外匯匯率變動影響會計也持上外匯匯率變動影響會計也持上述觀點。述觀點。 我國采用我國采用兩筆交易觀兩筆交易觀中的中的第一種方法第一種方法。評價與結(jié)論評價與結(jié)論揚州大學商學院7 外幣業(yè)務的兩種記賬方法： 統(tǒng)賬制（） 分賬制揚州大學商學院8二、二、外幣業(yè)務的日常賬務處理（主要按我國會計制度）外

8、幣業(yè)務的日常賬務處理（主要按我國會計制度） 基本要點基本要點 確定確定外幣貨幣性項目外幣貨幣性項目（i.e.外幣賬戶）：外幣賬戶）： 外幣業(yè)務發(fā)生時外幣業(yè)務發(fā)生時，應當將外幣業(yè)務金額，應當將外幣業(yè)務金額按按業(yè)務發(fā)生時的業(yè)務發(fā)生時的匯率匯率或業(yè)務發(fā)生或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率當期期初的匯率折合為記賬本位幣記賬。折合為記賬本位幣記賬。 期末調(diào)整：期末調(diào)整： 外幣貨幣性項目的外幣余額應按期末匯率重新折合為記賬外幣貨幣性項目的外幣余額應按期末匯率重新折合為記賬本位幣金額，重新折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本本位幣金額，重新折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益

9、（財位幣余額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益（財務費用）；務費用）；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用資本化的原則進行處理。益，按借款費用資本化的原則進行處理。 以以公允價值計量公允價值計量的的外幣非貨幣性項目外幣非貨幣性項目（如交易性金融資（如交易性金融資產(chǎn)），期末折算差額計入產(chǎn)），期末折算差額計入當期損益（公允價值變動損益）當期損益（公允價值變動損益）。揚州大學商學院9 貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

10、償付的負債。 非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。目。揚州大學商學院10日常賬務處理業(yè)務類型日常賬務處理業(yè)務類型外幣兌換業(yè)務外幣兌換業(yè)務接受外幣資本投資業(yè)務接受外幣資本投資業(yè)務外幣購銷及結(jié)算業(yè)務外幣購銷及結(jié)算業(yè)務外幣借款業(yè)務外幣借款業(yè)務揚州大學商學院11（1）企業(yè)買入外匯）企業(yè)買入外匯 企業(yè)買入外匯相當于銀行賣出外匯，企業(yè)買入外匯相當于銀行賣出外匯，故故應按外匯賣出價計算支付記賬本位幣的數(shù)額，應按外匯賣出價計算支付記賬本位幣的數(shù)額，同時同時將買入的外匯按照當日市場匯率（中間價）折算為記將買入的外匯按照當日市場匯率（中間價）折算為記賬本位幣入賬，兩者之間的

11、差異作為當期匯兌損益處賬本位幣入賬，兩者之間的差異作為當期匯兌損益處理。理。 例例1 A公司記賬本位幣為人民幣，因業(yè)務需要公司記賬本位幣為人民幣，因業(yè)務需要3月月5日從日從銀行購入銀行購入5000美元，當日銀行賣出價為美元，當日銀行賣出價為US$100：RMB￥628，買入價為，買入價為US$100：RMB￥622。 則業(yè)務發(fā)生日應作會計分錄如下：則業(yè)務發(fā)生日應作會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（US$50006.25） 31250 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 150 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣人民幣 314001. 外幣兌換業(yè)務外幣兌換業(yè)務揚州大學商學院12（2）

12、企業(yè)賣出外匯）企業(yè)賣出外匯 企業(yè)賣出外匯相當于銀行買入外匯，故企業(yè)賣出外匯相當于銀行買入外匯，故應按外匯買入應按外匯買入價計算收入記賬本位幣的數(shù)額價計算收入記賬本位幣的數(shù)額，同時將賣出的外匯按，同時將賣出的外匯按照當日市場匯率（中間價）折算為記賬本位幣入賬，照當日市場匯率（中間價）折算為記賬本位幣入賬，兩者之間的差異作為當期匯兌損益處理。兩者之間的差異作為當期匯兌損益處理。 例例2 A公司公司10月月6日將日將12000美元向銀行兌換為人民美元向銀行兌換為人民幣，當日銀行買入價為幣，當日銀行買入價為US$100：RMB￥623，賣出，賣出價為價為US$100：RMB￥629。 則業(yè)務發(fā)生日應作

13、會計分錄如下：則業(yè)務發(fā)生日應作會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款人民幣人民幣 74760 財務費用財務費用 360 貸：銀行存款貸：銀行存款美元（美元（US$120006.26 ）75120揚州大學商學院132.接受外幣資本投資業(yè)務接受外幣資本投資業(yè)務實際收到的外幣資產(chǎn)及外部資本賬戶均按交易當日實際收到的外幣資產(chǎn)及外部資本賬戶均按交易當日市場匯率折合市場匯率折合為記賬本位幣入賬；因而不會產(chǎn)生資為記賬本位幣入賬；因而不會產(chǎn)生資本公積。本公積。 例例3 某企業(yè)收到外商投入的外幣資本某企業(yè)收到外商投入的外幣資本500000美元，收到當日美元，收到當日市場匯率為市場匯率為US$100=RMB￥82

14、7。則收到時應作如下會計分。則收到時應作如下會計分錄：錄： 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（US$500000） 4135000 貸：實收資本貸：實收資本某外商某外商 （US$500000） 4135000揚州大學商學院14項項 目目 外幣賬戶外幣賬戶金額（美金額（美元）元） 期末期末市場市場匯率匯率 調(diào)整后記調(diào)整后記賬本位幣賬本位幣金額金額 調(diào)整前記賬調(diào)整前記賬本位幣金額本位幣金額 匯兌損益匯兌損益（）（）（）（）銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款預付賬款預付賬款短期借款短期借款應付賬款應付賬款14000850000700002200003600008.278.278.278.278.27

15、 1157807029500 57890018194002977200 1142967030410 58000018206002976392 1484 -910 -1100 1200 -808合計合計 -1343.外幣業(yè)務期末匯兌損益的計算及調(diào)整外幣業(yè)務期末匯兌損益的計算及調(diào)整例例4 某企業(yè)外幣賬戶美元戶余額如下，期末市場匯率某企業(yè)外幣賬戶美元戶余額如下，期末市場匯率為為1:8.27，期末匯兌損益如表：，期末匯兌損益如表：揚州大學商學院15 借：銀行存款借：銀行存款美元美元 1484 短期借款短期借款美元美元 1200 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 134 貸：應收賬款貸：應收賬款美元美元

16、 910 預付賬款預付賬款美元美元 1100 應付賬款應付賬款美元美元 808根據(jù)上表計算結(jié)果編制如下調(diào)整分錄：根據(jù)上表計算結(jié)果編制如下調(diào)整分錄：揚州大學商學院16課堂練習：課堂練習：某企業(yè)外幣業(yè)務采用經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日的市場匯率作為折合匯率，某企業(yè)外幣業(yè)務采用經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日的市場匯率作為折合匯率，年終時按年末的市場匯率對外幣賬戶進行調(diào)整。該企業(yè)年終時按年末的市場匯率對外幣賬戶進行調(diào)整。該企業(yè)20 xx年發(fā)生的部年發(fā)生的部分外幣經(jīng)濟業(yè)務如下：分外幣經(jīng)濟業(yè)務如下：3 3月月5 5日，企業(yè)收到外商投入的設(shè)備一臺，原價日，企業(yè)收到外商投入的設(shè)備一臺，原價2000020000美元，已提折舊美元，已提折舊5

17、0005000美美元，雙方協(xié)商作價元，雙方協(xié)商作價1200012000美元，合同中約定的匯率為美元，合同中約定的匯率為US$100=RMBUS$100=RMB￥850850，3 3月月5 5日的市場匯率為日的市場匯率為US$100=RMBUS$100=RMB￥860860。4 4月月8 8日，銷售商品一批，貨款為日，銷售商品一批，貨款為1000010000美元，尚未收到，當日市場匯率為美元，尚未收到，當日市場匯率為US$100=RMBUS$100=RMB￥850850。7 7月月6 6日，收到上述貨款存入銀行美元戶，當日市場匯率為日，收到上述貨款存入銀行美元戶，當日市場匯率為US$100=RM

18、BUS$100=RMB￥860860。9 9月月1010日，采購商品一批日，采購商品一批80008000美元，當日的市場匯率為美元，當日的市場匯率為US$100=RMBUS$100=RMB￥865865，款項尚未支付?？铐椛形粗Ц?。1212月月1515日，用銀行存款日，用銀行存款10001000美元兌換人民幣，買入價為美元兌換人民幣，買入價為US$100=RMBUS$100=RMB￥850850，賣出價為賣出價為US$100=RMBUS$100=RMB￥870870，當日市場匯率為，當日市場匯率為US$100=RMBUS$100=RMB￥860860。1212月月3131日市場匯率為日市場匯率

19、為US$100=RMBUS$100=RMB￥850850，假定上述外幣賬戶均無期初余額，假定上述外幣賬戶均無期初余額，按期末時的匯率調(diào)整外幣賬戶的余額。按期末時的匯率調(diào)整外幣賬戶的余額。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務作出相應的會計處理。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務作出相應的會計處理。揚州大學商學院17分析與解答分析與解答3/5 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 103 200（US$12 0008.6） 貸：實收資本貸：實收資本 103 200 （ US$12 0008.6 ）4/8 借：應收賬款借：應收賬款美元戶美元戶 85 000 （US$10 0008.5） 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 85 000

20、7/6 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 86 000 （US$10 0008.6） 貸：應收賬款貸：應收賬款美元戶美元戶 86 000 （US$10 0008.6）9/10 借：物資采購借：物資采購 69 200 貸：應付賬款貸：應付賬款美元戶美元戶 69 200 （US$8 0008.65）12/15 借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶 8 500 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 100 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 8 600（US$1 0008.6）12/31 借：應付賬款借：應付賬款美元戶美元戶 1 200 應收賬款應收賬款美元戶美元戶 1 000 貸：銀行存款貸

21、：銀行存款美元戶美元戶 900 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益 1300揚州大學商學院187-3 外幣報表折算外幣報表折算外幣報表折算概述外幣報表折算概述外幣報表折算方法外幣報表折算方法外幣報表折算國際慣例及我國的選擇外幣報表折算國際慣例及我國的選擇揚州大學商學院19一、外幣報表折算概述一、外幣報表折算概述l外幣報表折算的外幣報表折算的目的目的滿足編制合并報表的需要；滿足編制合并報表的需要；滿足各方信息使用者的需要。滿足各方信息使用者的需要。l外幣報表折算的外幣報表折算的會計問題會計問題折算匯率及方法的選擇（現(xiàn)行匯率歷史匯率折算匯率及方法的選擇（現(xiàn)行匯率歷史匯率平均匯率）；平均匯率）；折算損

22、益的處理。折算損益的處理。揚州大學商學院20二、外幣報表折算方法二、外幣報表折算方法（一）現(xiàn)時匯率法（又稱單一匯率法）（一）現(xiàn)時匯率法（又稱單一匯率法）（二）流動項目與非流動項目法（二）流動項目與非流動項目法（三）貨幣性項目與非貨幣性項目法（三）貨幣性項目與非貨幣性項目法（四）時態(tài)法（四）時態(tài)法揚州大學商學院21（一）現(xiàn)時匯率法（又稱單一匯率法）（一）現(xiàn)時匯率法（又稱單一匯率法）1.要點要點: 所有資產(chǎn)和負債項目都所有資產(chǎn)和負債項目都按編表日匯率按編表日匯率即現(xiàn)行匯率折算；即現(xiàn)行匯率折算； 資本按收到時的資本按收到時的歷史匯率歷史匯率折算；折算； 所有收入和費用項目都按交易發(fā)生時的實際匯率折算

23、，所有收入和費用項目都按交易發(fā)生時的實際匯率折算，但考慮到收入、費用經(jīng)常且大量發(fā)生，可用但考慮到收入、費用經(jīng)常且大量發(fā)生，可用平均匯率平均匯率折算折算（下同）。（下同）。 2. 評價評價: 優(yōu)點：優(yōu)點： 方法簡單易行；方法簡單易行； 保持報表原有結(jié)構(gòu)不變，便于財務分析；保持報表原有結(jié)構(gòu)不變，便于財務分析；不足：不足： 模糊了計價基礎(chǔ)；模糊了計價基礎(chǔ)； 并非所有的資產(chǎn)與負債受匯率風險的影響程度都一樣。并非所有的資產(chǎn)與負債受匯率風險的影響程度都一樣。揚州大學商學院22（二）流動項目與非流動項目（二）流動項目與非流動項目法法1.要點要點:流動流動資產(chǎn)和資產(chǎn)和流動流動負債項目均按編表日負債項目均按編表

24、日現(xiàn)時匯率現(xiàn)時匯率折算；折算；非流動非流動資產(chǎn)和資產(chǎn)和非流動非流動負債項目均按其發(fā)生時的負債項目均按其發(fā)生時的歷史匯率歷史匯率折算；折算；損益表中損益表中屬于資產(chǎn)折舊或攤銷的費用項目按相關(guān)資產(chǎn)取屬于資產(chǎn)折舊或攤銷的費用項目按相關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率折算；得時的歷史匯率折算；其他其他收益、費用項目收益、費用項目按平均匯率按平均匯率折算。折算。2. 評價評價:理論依據(jù)：理論依據(jù)：由于非流動資產(chǎn)在短期內(nèi)不變現(xiàn)、非流動負債由于非流動資產(chǎn)在短期內(nèi)不變現(xiàn)、非流動負債在短期內(nèi)也不需償還，所以它們不受現(xiàn)行匯率的影響。在短期內(nèi)也不需償還，所以它們不受現(xiàn)行匯率的影響。不足：不足：理論依據(jù)不夠充分；理論依據(jù)不夠充分

25、； 不能充分說明流動項目和非流動項目采用不同匯不能充分說明流動項目和非流動項目采用不同匯率折算的原因。率折算的原因。揚州大學商學院23（三）貨幣性項目與非貨幣性項目法（三）貨幣性項目與非貨幣性項目法1.要點要點:貨幣性貨幣性資產(chǎn)項目和資產(chǎn)項目和貨幣性貨幣性負債項目均按編表日負債項目均按編表日現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率折算；折算；非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)項目和資產(chǎn)項目和貨幣性負債貨幣性負債項目均按其發(fā)生日的項目均按其發(fā)生日的歷歷史匯率史匯率折算；折算；收入及費用項目的折算與流動項目與非流動項目法相同。收入及費用項目的折算與流動項目與非流動項目法相同。2. 評價評價: 理論依據(jù)：理論依據(jù)： 外幣表示的貨幣性資產(chǎn)

26、和負債的幣值會隨著匯外幣表示的貨幣性資產(chǎn)和負債的幣值會隨著匯率的變動而變動，故按現(xiàn)行匯率折算能比較恰當?shù)胤从陈实淖儎佣儎樱拾船F(xiàn)行匯率折算能比較恰當?shù)胤从硡R率變動所產(chǎn)生的影響。是對流動項目與非流動項目法匯率變動所產(chǎn)生的影響。是對流動項目與非流動項目法的改進。的改進。不足：不足： 不能說明這種項目分類與不同折算匯率之間的聯(lián)不能說明這種項目分類與不同折算匯率之間的聯(lián)系的充分性。系的充分性。 對于用現(xiàn)行成本反映的非貨幣性項目（如存貨、對于用現(xiàn)行成本反映的非貨幣性項目（如存貨、投資等）選用歷史匯率折算顯得不合理。投資等）選用歷史匯率折算顯得不合理。揚州大學商學院24（四）時態(tài)法（四）時態(tài)法1.要點要

27、點現(xiàn)金、應收項目、應付項目（包括長期負債）用編表日現(xiàn)現(xiàn)金、應收項目、應付項目（包括長期負債）用編表日現(xiàn) 行匯率折算；行匯率折算；用用歷史成本歷史成本記載的其他外幣資產(chǎn)負債項目記載的其他外幣資產(chǎn)負債項目用歷史匯率用歷史匯率折算，折算， 以以現(xiàn)行市價現(xiàn)行市價記載的其他外幣資產(chǎn)負債項目記載的其他外幣資產(chǎn)負債項目用現(xiàn)行匯率用現(xiàn)行匯率折算；折算；收入及費用項目的折算與流動項目與非流動項目。收入及費用項目的折算與流動項目與非流動項目。 法相同。法相同。2. 評價評價 理論依據(jù)：理論依據(jù)： 外幣折算只是一種計量變換程序外幣折算只是一種計量變換程序,是對按外幣計量是對按外幣計量 的既定價值用一種新的貨幣單位重

28、新表述的過程的既定價值用一種新的貨幣單位重新表述的過程,在這一過程在這一過程 中中改變的只是計量單位改變的只是計量單位,而不是計量屬性而不是計量屬性。因此，各外幣報表。因此，各外幣報表 項目應按各項目項目應按各項目計量所屬日期的實際匯率折算計量所屬日期的實際匯率折算，這是保持外，這是保持外 幣項目計量屬性的最好方式。它是對貨幣性項目與非貨幣性幣項目計量屬性的最好方式。它是對貨幣性項目與非貨幣性 項目法的進一步完善。項目法的進一步完善。 不足：不足： 由于該方法對資產(chǎn)負債表各項目采用不同的匯率折由于該方法對資產(chǎn)負債表各項目采用不同的匯率折 算，會使折算后報表各項目之間的比率關(guān)系不同于原報表，算，

29、會使折算后報表各項目之間的比率關(guān)系不同于原報表， 不便于財務分析。不便于財務分析。揚州大學商學院25四種折算方法的比較四種折算方法的比較項目項目現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法流動與非流動流動與非流動項目法項目法貨幣性與非貨貨幣性與非貨幣性項目法幣性項目法時態(tài)法時態(tài)法現(xiàn)金現(xiàn)金CCCC應收賬款應收賬款CCCC存貨存貨 按按成本成本計價計價 按按市價市價計價計價CCCCHHHC投資投資 按按成本成本計價計價 按按市價市價計價計價CCHHHHHC固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)CHHH無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)CHHH應付賬款應付賬款CCCC長期負債長期負債CHCC實收資本實收資本HHHH留存收益留存收益平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)平衡數(shù)備注：備注：C現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率；H歷史匯率歷史匯率揚州大學商學院26（五）（五） 外幣報表折算損益的處理外幣報表折算損益的處理 外幣報表折算損益與外幣交易匯兌損益的比較外幣報表折算損益與外幣交易匯兌損益的比較 性質(zhì)不同性質(zhì)不同 外幣交易匯兌損益包括外