第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1、 第 六 章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)n一、審計(jì)證據(jù)的含義與特征（一）審計(jì)證據(jù)的含義n審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論形成審計(jì)意見所使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。n財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄。n可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括：一、審計(jì)證據(jù)的含義與特征n（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息。n（2）通過詢問觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息。n（3）自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。 n財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可。一、審計(jì)證據(jù)

2、的含義與特征n（二）審計(jì)證據(jù)的特征n審計(jì)證據(jù)的特征，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)滿足哪些特征。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，使收集的審計(jì)證據(jù)滿足充分性和適當(dāng)性的要求。n 1、審計(jì)證據(jù)的充分性n審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。n注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。 一、審計(jì)證據(jù)的含義與特征n2、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性n審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易賬戶余額列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核

3、心內(nèi)容，只有相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性n 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。n 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。一、審計(jì)證據(jù)的含義與特征n 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。n（2）審計(jì)證據(jù)的可靠性 n 從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 n 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。 n 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比問接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。n 以文件記錄形式(無論是紙質(zhì)電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形

4、式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 一、審計(jì)證據(jù)的含義與特征n 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。n3.充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系n充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。n需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 一、審計(jì)證據(jù)的含義與特征n4.評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮n（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮。 n（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮。 n（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮。 n（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮。二、獲取審計(jì)證

5、據(jù)的審計(jì)程序n注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等具體審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù)。n分析性程序 n分析性程序是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)，以及他們與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。n不同的審計(jì)程序會(huì)得到不同的審計(jì)證據(jù)，不同的審計(jì)證據(jù)又對(duì)不同的審計(jì)目標(biāo)起作用。因此，審計(jì)人員在選擇審計(jì)程序時(shí)，要適應(yīng)審計(jì)目標(biāo)的要求，要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際情況。三、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)（一）完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)n在完成審計(jì)工作前對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)，主要體現(xiàn)在根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

6、或控制執(zhí)行偏差考慮修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。n財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正的過程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。三、審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)（二）形成審計(jì)意見時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)n在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。n如果對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告

7、。 第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿及分類（一）審計(jì)工作底稿n審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。n審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。 一、審計(jì)工作底稿及分類n注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：n1、提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。 n2、提供證據(jù)，證明其按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 n(二)審計(jì)工作底稿的種類n1、綜合類工作底稿 n2、業(yè)務(wù)類工作底稿 n3、備查類工作底稿 二、審計(jì)工作底稿的編制n(一)審計(jì)工作底稿的要素

8、n1、被審計(jì)單位名稱； n2、審計(jì)項(xiàng)目名稱；n3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；n4、審計(jì)過程記錄； n5、審計(jì)結(jié)論；n6、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明； n7、索引號(hào)及編號(hào)； 二、審計(jì)工作底稿的編制n8、編制者姓名及編制日期；n9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；n10、其他應(yīng)說明事項(xiàng)。n工作底稿的編制人員和復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在指定的位置簽名或蓋章，并注明編制或復(fù)核日期。 二、審計(jì)工作底稿的編制n（二）審計(jì)工作底稿的編制要求n在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，我們?cè)谛问胶蛢?nèi)容上必須做到以下幾點(diǎn)： n1、資料具體。n2、詳略得當(dāng)。n3、結(jié)論明確。n4、格式規(guī)范。n5、標(biāo)識(shí)一致。n6、記錄清晰。三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核n由于審計(jì)工作底稿的編制者對(duì)

9、有關(guān)資料的引用、有關(guān)事項(xiàng)的判斷、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算等都可能出現(xiàn)差錯(cuò)，所以應(yīng)建立審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度。n對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核主要是核實(shí)其是否符合如前所述的編制要求，減少甚至消除人為的審計(jì)誤差，以提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。n復(fù)核工作中，各復(fù)核人員如發(fā)現(xiàn)以執(zhí)行的審計(jì)程序和作出的審計(jì)記錄存在問題，應(yīng)指示有關(guān)人員予以答復(fù)處理，并形成相應(yīng)的復(fù)核記錄。三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核n（一）審計(jì)工作底稿復(fù)核的基本要求 n1做好必要的復(fù)核記錄。 n2書面表示復(fù)核意見。 n3復(fù)核人在其復(fù)核過的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期。 n4督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核n（二）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度

10、n大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般實(shí)行的是審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，n即以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。 四、審計(jì)工作底稿的歸檔與保管n（一）（一）審計(jì)工作底稿歸檔n根據(jù)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不屬于編制審計(jì)工作底稿的審計(jì)人員個(gè)人。n審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。n如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 四、審計(jì)工作底稿的歸檔與保管n（二）審計(jì)工作底稿歸檔保管 n會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

11、n如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。 n對(duì)于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，審計(jì)組織可以決定將其銷毀。 四、審計(jì)工作底稿的歸檔與保管n（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)n1.修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求 n修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。n一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。 四、審計(jì)工作底稿的歸檔與保管n注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：n（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；n（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。有關(guān)詳細(xì)內(nèi)容，參見第五章。四、審計(jì)工作底稿的歸檔與保管n2.不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿n在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定