關(guān)于量販?zhǔn)終TV稅收問題的調(diào)查與思考

1、關(guān)于量販?zhǔn)終TV稅收問題的調(diào)查與思考長沙市地方稅務(wù)局稽查局在激烈的市場競爭中，各行各業(yè)的商家想方設(shè)法尋求新的賣點來吸引消費者，量販?zhǔn)終TV就是這樣應(yīng)運而生的一種新興娛樂方式，并以面向廣大普通消費者的定位、物美價廉的優(yōu)勢迅速風(fēng)靡全國。近日，長沙市好樂迪音樂娛樂廣場“軟抗稅”事件的嚴(yán)格查處，拉開了我市量販?zhǔn)終TV行業(yè)稅收專項治理工作的序幕。我們也以此為契機(jī)，對全市該行業(yè)的經(jīng)營及納稅情況進(jìn)行了初步調(diào)查。一、量販?zhǔn)終TV的經(jīng)營方式所謂量販?zhǔn)終TV，顧名思義，其本質(zhì)在于“量販”?！傲控湣币辉~是日本語中的泊來品，意思是“大量批發(fā)商品的超市”，量販?zhǔn)終TV較之傳統(tǒng)的KTV，以其“三大優(yōu)勢”頗受普通消費者特別

2、是年輕時尚一族的青睞。（一）相對通透的消費環(huán)境。傳統(tǒng)的KTV經(jīng)營是進(jìn)入特定的娛樂包間，百事皆由服務(wù)生服務(wù)，活動空間相對狹小。量販?zhǔn)終TV消費環(huán)境除設(shè)置完全隔離的單間兼更加現(xiàn)代的視聽設(shè)備外，還有獨立的超市，從某種意義上來說，這種消費環(huán)境相對通透，開放性也更強。（二）相對靈活的消費方式。量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)自選式超市，一改過去“看單定單”的KTV、煙酒副食“一次性”消費為煙酒副食由顧客自行“看實物定單”的分開“兩次性”消費，帶有自助性質(zhì)。方式新穎，靈活性大，充分體現(xiàn)個性化。（三）相對低廉的消費價格。KTV消費價格取決于兩部分，一是KTV價格，二是煙、酒、副食消費價格。量販?zhǔn)終TV的賣點一是包間費根據(jù)每

3、日時段、節(jié)假日的不同，每小時從幾十元到200多元不等，相對低廉。二是酒水、食品的售價。介于傳統(tǒng)模式“點單”價格與日常市場價格之間，相對平價。以一瓶克羅納為例，在傳統(tǒng)“點單”中價格為30元左右，日常市場價格為8元上下，在量販?zhǔn)終TV定價大約為15元。正因為如此，日前量販?zhǔn)終TV生意十分火爆，投資者也因此賺得缽滿盆滿。二、長沙市量販?zhǔn)終TV的稅收繳納簡況據(jù)初步摸底，長沙市現(xiàn)有量販?zhǔn)終TV11家，在稅收繳納上，絕大多數(shù)企業(yè)以全新的經(jīng)營模式為依托，將KTV娛樂與超市銷售分類辦理地稅、國稅稅務(wù)登記證，分別開具地稅、國稅發(fā)票，分開將KTV娛樂收入征營業(yè)稅，而超市銷售收入則征收增值稅。眾所周知，娛樂業(yè)的營業(yè)

4、稅稅率是20%，加上城建稅、教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費、個人所得稅附征，其綜合稅負(fù)達(dá)到26.9%，而普通超市銷售商品的增值稅是4%，綜合其他稅費，稅負(fù)為5.98%，其差距之大達(dá)到了20.92%。所以，量販?zhǔn)終TV就是通過這種不易覺察的方式，來達(dá)到少繳稅款，大賺其錢的目的，看似冠冕堂皇，合情合理，但實際另藏貓膩，于法不容，致使國家稅收大量流失。以長沙市某娛樂廣場為例，該企業(yè)于2004年8月開始營業(yè)，地稅和國稅對其實行按開票金額征收。經(jīng)初步查證，截止2005年3月31日，該企業(yè)共取得收入8532562.86元，其中KTV娛樂收入3178355.86元，超市收入5354207元。但其票面收入?yún)s遠(yuǎn)遠(yuǎn)低

5、于實際收入，在對應(yīng)時間段內(nèi)，企業(yè)地稅發(fā)票票面收入903587.5元，國稅發(fā)票票面收入3336960元，分別只占實際收入的28.4%、62.3%，已申報繳納地方各稅274530.24元，申報繳納增值稅200150元。同時，我們分析，該企業(yè)KTV娛樂與超市實際收入比例為1：1.7，但兩者開票金額比例卻為1：3.7。企業(yè)正是在稅率上避高就低轉(zhuǎn)移收入，大肆開具稅率較低的國稅發(fā)票，嚴(yán)重存在偷逃稅現(xiàn)象。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第二十三條“娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向消費者收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費”之規(guī)定，我們要求其停止開具國稅發(fā)票，并向國稅

6、局申請退還已繳的增值稅，相關(guān)查處工作正在進(jìn)行中。在這次專項治理中，按照市局的統(tǒng)一安排，相關(guān)分局對星光燦爛、靚歌坊KTV廣場進(jìn)行了檢查，根據(jù)初步掌握的情況來看，偷逃稅手段大同小異，征收基本沒有到位，急需采取有力措施將該行業(yè)的稅收征管納入地稅正常的征管軌道。三、幾個問題的思考（一）量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)超市收入征稅問題量販?zhǔn)終TV內(nèi)設(shè)超市收入如何征稅，國家沒有統(tǒng)一的政策規(guī)定，我們認(rèn)為，應(yīng)該與KTV收入一并按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，下面以好樂迪為例來佐證這一觀點。1、投資主體相同“好樂迪娛樂廣場”（以下簡稱廣場）和“好樂迪超市”（以下簡稱超市）分別辦理了營業(yè)執(zhí)照，并分開辦理了地稅和國稅稅務(wù)登記證，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)都是

7、個體，法定代表人不同。通過查證得知，廣場和超市的投資人都同為張XX（出資75%）和陸XX（出資25%）兩人。法定代表是他們邀請另一人擔(dān)任，該人并不投資，有12的干股。在實際操作中，他們都不參與經(jīng)營。2、經(jīng)營主體相同所謂經(jīng)營主體，就是區(qū)別于投資主體的，他們只負(fù)責(zé)經(jīng)營，不對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)和分配權(quán)，是拿工資做事的一群職業(yè)經(jīng)理人。長沙好樂迪作為上海好樂迪的連鎖之一，是由上海好樂迪派員對廣場、超市進(jìn)行日常經(jīng)營和管理，長沙方面每月向上海方面支付管理費及上海外派人員的工資。超市和廣場對內(nèi)具體事務(wù)、人員都是統(tǒng)一管理，對外宣傳、簽訂合同、采購基本上都是以好樂迪娛樂廣場的名義進(jìn)行，這種情況，實際上就是通常所講

8、的一套人馬，兩塊牌子。3、超市和廣場相互依存廣場和超市是在一個經(jīng)營場地內(nèi)經(jīng)營，熟悉量販?zhǔn)終TV的人都知道。該場地的租賃是由廣場統(tǒng)一負(fù)責(zé)，由廣場與場地所有者簽訂場地租賃協(xié)議，爾后劃一塊給超市經(jīng)營。在檢查中，我們發(fā)現(xiàn)超市和廣場之間一則沒有場地租賃協(xié)議，二則超市沒有支付廣場租賃費。試問，如果是兩個真正獨立的經(jīng)營主體，超市可能無償?shù)玫皆搱龅貑幔糠N種情況都表明，是KTV的經(jīng)營帶動了超市的銷售，消費者唱歌時在超市購買煙、酒、副食等實質(zhì)上是一次消費行為的兩個不同方面，而對于經(jīng)營者來說，是將一項經(jīng)營活動人為地拆分為兩次行為。超市是依附于廣場而存在的，沒有廣場的存在也就沒有超市的存在。打個簡單的比方就是皮與毛的

9、關(guān)系，皮之不存，毛蔫附之？4、超市顧客目標(biāo)特定，顧客消費場所唯一超市的消費對象基本是特定的，即對象目標(biāo)是以娛樂廣場里唱歌的顧客為主，一般不對外營業(yè)。而且，重要的一點是，在廣場里唱歌的顧客不準(zhǔn)自帶食品和啤酒入內(nèi)，限制消費者只能在內(nèi)設(shè)的超市購買，也就是顧客消費商品的場所也是唯一的，具有指定消費特征。不難看出，娛樂廣場是把酒水、食品業(yè)務(wù)人為地轉(zhuǎn)移到超市，只是消費方式為顧客自助，其實質(zhì)與廣場自營并無兩樣。超市顧客目標(biāo)的特定性與顧客消費場所的唯一性更進(jìn)一步佐證了廣場和超市實際就是一個整體。5、超市里的商品價格偏高據(jù)我們了解，廣場里超市的商品價格雖比傳統(tǒng)經(jīng)營模式KTV“點單”商品價格稍低，但比外面普通超市

10、卻高30-80，試想一下，如果不是廣場強制性的必須在廣場里的超市購買，我想任何顧客都會跑到外面去購買的。所以，我們認(rèn)為，超市里商品價格的偏高部分實際上就是對在廣場里唱歌娛樂消費價格偏低的一種補償。也就是說，商品收入實際上包含了一部分服務(wù)價格收入。6、經(jīng)營成果歸集點相同廣場和超市每天的經(jīng)營成果都由一個財務(wù)室核算，當(dāng)然也就是由同一個會計核算和匯總，只是在流水賬上分別表明超市和廣場的收入狀況，交經(jīng)營負(fù)責(zé)人掌握，并向同一個投資主體即同一個老板負(fù)責(zé)。這里，筆者提出歸集點這個概念，就是說明廣場和超市的資金流向是相同的，我們可以仔細(xì)想想這個消費過程中的資金流向，就很有趣，一個顧客，到一個消費場所消費，花兩次

11、錢，就是買兩次單，在這一個消費過程中，錢是兩次從消費者口袋中出去的，但這兩次花出去的錢都又到了同一個財務(wù)室，同一個會計和出納手中，也就說資金的從一個地方流出，在同一個地方歸集。就像湘江水，被桔子洲頭分為兩邊分開流，但最終還是匯流到一起到洞庭湖，難道我們就能說被桔子洲分為兩邊的江水就不叫湘江了嗎？綜上所述，在娛樂廣場唱歌和在超市購買商品實際上就是一個消費行為，但被強制性的買了二次單，所以，我們認(rèn)為，無論是廣場的收入還是超市的收入都應(yīng)合并征收營業(yè)稅。否則，以后飯店都不叫飯店了，都會叫量販?zhǔn)斤嬍硰V場了，因為，飯店也可就賣菜和炒菜分別辦營業(yè)執(zhí)照，來分別繳納營業(yè)稅和增值稅，依此類推，地方稅收的稅基也就會

12、越來越萎縮了，如果任由這種情況存在下去，那么地方財政由什么來保證？更何況，在由湖南省地方稅務(wù)局編印的營業(yè)稅知識讀本中對提供如飲食等其他服務(wù)的娛樂場所的征稅問題有詳細(xì)闡述“無論娛樂場所是否將飲食服務(wù)和其他服務(wù)的收入分開核算，其收入都應(yīng)作為娛樂業(yè)收入征稅，這是現(xiàn)行營業(yè)稅對娛樂業(yè)征稅范圍的又一個特殊規(guī)定。這樣處理的目的是為了防止避稅，使具體征收工作簡便易行，便于操作”。（二）量販?zhǔn)終TV的稅收征管問題量販?zhǔn)終TV偷逃稅行為的普遍存在，一方面是緣于企業(yè)以新的經(jīng)營模式為依托，人為自主地從低適用稅率繳稅所致，另一方面也跟稅務(wù)人員管理松懈、與國稅局交流不多、相關(guān)稅收政策不明確等有著密切的關(guān)系。我們認(rèn)為，加強

13、量販?zhǔn)終TV的稅收征管，必須從以下幾個方面著手。1、加強量販?zhǔn)終TV稅收征收問題的動態(tài)、跟蹤管理。專管員應(yīng)勤下戶，勤觀察，增強工作責(zé)任心，不能就申報而申報，要及時、深入掌握企業(yè)經(jīng)營情況，做到心中有數(shù)，清清楚楚。要堅決摒棄那種聽之任之的工作態(tài)度。2、加大稅法宣傳力度，增強量販?zhǔn)終TV行業(yè)自覺納稅、誠信納稅意識。堅持稅法宣傳普遍性與針對性相結(jié)合，在對象上，把宣傳重點放在企業(yè)的經(jīng)營負(fù)責(zé)人身上，使決策人能站在稅務(wù)大局的高度，督促下屬及時、積極履行納稅義務(wù)。同時，也要做好企業(yè)財務(wù)人員的稅法宣傳，使他們不僅如期如實準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅申報，而且可以隨時向企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行稅法宣傳。在內(nèi)容上，要重點輔導(dǎo)企業(yè)對營業(yè)稅、

14、增值稅的正確理解和依法操作。在方式上，可以利用新聞媒體對典型案例進(jìn)行曝光，以達(dá)到懲一儆百的目的，警告其他逃稅和試圖逃稅的納稅人，使企業(yè)該交的稅款一分不少。 3、切實提高專管員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。現(xiàn)在企業(yè)的負(fù)責(zé)人和財會人員比以前更加了解和熟悉稅收法律和政策，信息化設(shè)備的廣泛應(yīng)用，經(jīng)營方式的不斷創(chuàng)新，納稅人逃稅的手段也更加隱蔽，花樣也不斷翻新，對稅務(wù)人員提出了新的要求和挑戰(zhàn)，要發(fā)現(xiàn)這些不斷翻新和越來越隱蔽的逃稅手段和方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實加強稅務(wù)人員業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，全面提高征管水平，在政策熟悉、電腦操作、帳務(wù)處理等方面比納稅人更好、更強，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)、認(rèn)真思考、準(zhǔn)確反饋征管工作中發(fā)現(xiàn)的各種新情況、新問題，

15、避免國家稅收的流失。4、堅持以票管稅與雙定相結(jié)合。在國家對于量販?zhǔn)終TV行業(yè)沒有更規(guī)范、統(tǒng)一、科學(xué)的政策出臺之前，要確保該行業(yè)稅收征管的到位，必須堅持以票管稅與雙定相結(jié)合。在實際操作中，要貫徹幾個原則，一是合法性原則，程序、應(yīng)用條款必須符合法律的規(guī)定，必須在法律范圍內(nèi)進(jìn)行。二是合理性原則。著眼于稅收征管的實際，立足于企業(yè)經(jīng)營的實際，不偏不倚，把票面收入總額作為最低的定稅基礎(chǔ)，適當(dāng)上浮定稅比例，既能使稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收盡收，又要使納稅人心服口服。三是統(tǒng)一性原則。對于同一地段、相近規(guī)模的不同企業(yè)，應(yīng)本著公平、公正的原則定稅，為企業(yè)營造平等一致的競爭環(huán)境，減少由此而引發(fā)的矛盾和沖突，締結(jié)和諧的稅收征納關(guān)系

16、，實現(xiàn)稅企雙贏。5、加強與國稅局的協(xié)調(diào)、溝通和信息共享。在“聚財為國，執(zhí)法為民”的共識下，建立國地稅聯(lián)席會議制度，確保雙方交流的經(jīng)?；云谠诙悇?wù)稽查、登記辦證等方面加強溝通，擴(kuò)大合作，實現(xiàn)信息共享，增進(jìn)互信互助，減少因各方利益驅(qū)動而帶來的扯皮與內(nèi)耗，使國地稅征管工作步入良性循環(huán)軌道，共同推進(jìn)我國稅收事業(yè)更上一個新臺階。6、相關(guān)稅收政策亟待明確和規(guī)范。當(dāng)前，包括娛樂業(yè)在內(nèi)的各行各業(yè)經(jīng)營模式不斷翻新，稅收政策、征管如果不及時適應(yīng)形勢變化的需要，就會使很多經(jīng)營者鉆空子。如量販?zhǔn)終TV如何征稅，適用的稅率、征收范圍等都沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地也是根據(jù)自己對稅收政策的理解和工作經(jīng)驗而自行操作，在某種程度上給征管工作也帶來了一定的難度，導(dǎo)致國家稅收的大量流失，使稅收權(quán)威性大打折扣，更不利于構(gòu)建和諧、公平、透明、高效的稅收征納環(huán)境。我們希望，通過這次專項治理，能對全國統(tǒng)一制訂該行業(yè)的稅收政策有積極的引導(dǎo)作用，同時，我們也希望，經(jīng)營者把更多的精力放在管理上，依靠管理出成績，出效益，這才是正道。（三）建議量販?zhǔn)終TV避高就低繳稅這一普遍現(xiàn)象的存在，也不得不引起我們的反思，究其原因，最重要的一點是其稅負(fù)過高。量販?zhǔn)終TV將是KTV行業(yè)的一個主要發(fā)展方向，它在市場中