農民專業(yè)合作社會計核算案例2014

1、 農民專業(yè)合作社會計核算案例 第一部分資產的核算 一、債權資產的核算農民專業(yè)合作社的債權資產從內外方向角度劃分為兩類：一是農民專業(yè)合作社與外部單位和個人發(fā)生的應收及暫付款項，為外部應收款，以“應收款”科目核算；二是農民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應收及暫付款項，為內部應收款，以“成員往來”科目核算。（一）外部應收款項核算外部應收款項是指農民專業(yè)合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應收及暫付款項。農民專業(yè)合作社外部應收款項通過“應收款”賬戶進行會計核算。該賬戶借方登記農民專業(yè)合作社應收及暫付外部單位和個人的各種款項，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉銷的應收及暫付款項，余額在借方，反映尚未收回的應收款

2、項。在“應收款”科目下，應按不同的外部單位或個人設置明細賬，詳細反映各種應收款項的情況?！纠?】興旺禽業(yè)專業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20 000元，售價23 000元，貨款尚未收到。會計分錄為兩筆：一是應收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結轉成本，經(jīng)營支出增加，產品物資減少，會計分錄為： 借：應收款某超市23 000貸：經(jīng)營收入23 000同時，結轉成本借：經(jīng)營支出20 000貸：產品物資雞蛋20 000（二）內部應收款項核算內部應收款項是指農民專業(yè)合作社與社員發(fā)生的各種應收及暫付款項。農民專業(yè)合作社內部應收款項通過“成員往來”賬戶進行核算?！俺蓡T往來”是一個雙重性質的賬戶，凡是農民專業(yè)合作

3、社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務，都通過本賬戶進行會計核算。也就是說，它既核算農民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項業(yè)務，也核算各種應付及暫收款項業(yè)務。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應收及暫付款項和償還的各種應付及暫收款項，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應付及暫收款項和收回的各種應收及暫付款項。該賬戶各明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)反映農民專業(yè)合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項總額，各明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項總額。為詳細反映成員往來業(yè)務情況，農民專業(yè)合作社應按社員設置“成員往來”明細賬戶，進行明細核算。各明細賬

4、戶年末借方余額合計數(shù)應在資產負債表的“應收款項”項目內反映，各明細賬戶年末貸方余額合計數(shù)應在資產負債表的“應付款項”項目內反映。有關成員往來業(yè)務核算舉例如下： 【例2】某生豬專業(yè)合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14 000元，售價14 500元，價款暫未收到。 銷售商品是農民專業(yè)合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務同時導致經(jīng)營收入增加，同時應收款（成員往來借方）增加。會計分錄為： 借：成員往來華豐公司14 500貸：經(jīng)營收入14 500同時結轉成本借：經(jīng)營成本14 000貸：產品物資14 000【例3】社員華豐生豬公司向農民專業(yè)合作社借款20 000元，用于周轉，農民專業(yè)合作社從銀

5、行轉賬支付，會計分錄為：借：成員往來華豐公司20 000貸：銀行存款20 000【例4】年終，按成員大會決議，華豐生豬公司在農民專業(yè)合作社盈余分配時，按交易額比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元。借：盈余分配各項分配 20 000貸：應付盈余返還華豐12 000應付剩余盈余華豐8 000將所有成員賬戶應收、應付款項轉入“成員往來”科目。借：應付盈余返還華豐12 000應付剩余盈余華豐8 000貸：成員往來華豐20 000二、存貨的核算農民專業(yè)合作社的存貨是指在生產經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產過程中，或者在生產或提供勞務過程中將消耗的各種材料或物資等。具體來講，農民專業(yè)

6、合作社存貨包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。包括產品物資、委托加工物資、委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品5個會計賬戶。（一）產品物資的核算農民專業(yè)合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農產品，通過“產品物資”賬戶進行核算。包裝物如果使用頻繁、數(shù)量大，也可增設為一級科目。該賬戶借方登記外購、自制生產、委托加工完成、盤盈等原因而增加的物資的實際成本，貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因而減少的物資的實際成本，余額在借方，反映期末產品物資的實際成本。1.材料的核算【例5】某養(yǎng)蜂專業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進

7、輔助材料一批，發(fā)票注明價款5 000元，貨款已用銀行存款支付。會計分錄為：借：產品物資材料5 000貸：銀行存款5 000【例6】農民專業(yè)合作社自制的某材料驗收入庫，自制成本10 000元，會計分錄為：借：產品物資材料10 000貸：生產成本10 000【例7】大米加工專業(yè)合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5 000元，會計分錄為：借：產品物資材料5 000貸：股金某社員5 000【例8】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領用蜂蜜1 000公斤，單價15元。會計分錄為：借：生產成本15 000貸：產品物資材料（蜂蜜）15 000【例9】農民專業(yè)合作社出售材料一批，價格10 000元，已收銀行

8、。成本9 000元，會計分錄為：借：銀行存款10 000貸：經(jīng)營收入10 000期末結轉成本借：經(jīng)營支出9 000貸：產品物資9 0002.農產品的核算農產品是指生物資產的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。農產品的成本，如果為一年生農作物，如：稻谷、小麥、玉米等。則包括整個生產期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關費用等；如果為多年生植物，如葡萄等。在投產期之前，各項實際支出則計入農業(yè)資產階值，投產之后，如明確收獲農產品，相關費用則計入該期農產品的成本，否則，計入經(jīng)營支出?！纠?0】某水稻種植專業(yè)合作社，在一畝田一季水稻種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農藥60元，人工10

9、0元，收獲水稻500公斤。會計分錄為兩步，投入時作分錄：借：生產成本340貸：產品物資240應付工資100收獲入庫后作分錄：借：產品物資農產品340貸：生產成本340【例11】某葡萄專業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60 000元，工資20 000元，2006年到2007年生產周期實際支出物資15 000元，工資5 000元。2007年7月開始收獲，預計可正常產果8年。投產之前的各項開支，計入農業(yè)資產的價值，會計分錄為：借：林木資產葡萄樹80 000貸：產品物資60 000應付工資20 0002006年至2007年生產周期，各項開支記入產品成本，會計分錄為：借：生產成

10、本20 000貸：產品物資15 000 應付工資 5 0002007年收獲葡萄15 000公斤，攤銷本年葡萄樹價值，會計分錄為：借：產品物資葡萄20 000貸：生產成本20 000攤銷本年葡萄樹的折舊80 000×（15%）÷89 500（元）借：經(jīng)營支出9 500貸：林木資產葡萄樹9 500銷售農產品時，按已收或應收款借記“銀行存款”、“應收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時，按實際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產品物資”科目?！纠?2】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為：借：銀行存款120 000貸：經(jīng)營收入120 000期末，

11、結轉成本：借：經(jīng)營支出20 000貸：產品物資20 0003.商品核算商品是指農民專業(yè)合作社已完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。（1）從事商品流通合作社商品物資的核算農民專業(yè)合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產品物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結轉成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產品物資”科目?！纠?3】養(yǎng)雞專業(yè)合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2 000元，價款尚未支付。會計分錄為：借：產品物資山雞2 000貸：成員往來李義2 000 同月，這批山雞實現(xiàn)對

12、外銷售，計2 200元，款存銀行。會計分錄為：借：銀行存款2 200貸：經(jīng)營收入2 200結轉發(fā)出商品成本：借：經(jīng)營支出2 000貸：產品物資2 000（2）加工型專業(yè)合作社商品物資的核算從事加工生產的專業(yè)合作社，其商品物資主要指產成品。生產完成驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”等科目。專業(yè)合作社在銷售產成品并結轉成本時，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產品物資”科目?！纠?4】蜂業(yè)專業(yè)合作社的生產車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10 000箱，實際單位成本72元，共計720 000元，會計分錄為：借：產品物資720 000貸：生產成本720 000同月，上例實現(xiàn)

13、對外銷售5 000箱，每箱售價120元，會計分錄為：借：銀行存款600 000貸：經(jīng)營收入600 000月底，結轉發(fā)出商品的成本：借：經(jīng)營支出360 000貸：產品物資360 000 （二）委托業(yè)務的核算1. 委托加工物資的核算專業(yè)合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產品物資”等科目。專業(yè)合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目?！纠?5】蜂業(yè)專業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50 000元，輔助材料乙

14、10 000元，應負擔加工費用5 000元，運輸費用1 000元。（1）發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資 60 000貸：產品物資甲材料50 000乙材料10 000（2）支付加工費用借：委托加工物資5 000貸：銀行存款 5 000（3）支付運雜費借：委托加工物資1 000貸：銀行存款 1 000（4）收回委托加工物資以備對外銷售借：產品物資 66 000貸：委托加工物資 66 0002.委托代銷商品的核算專業(yè)合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”

15、科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目?！纠?6】某禽業(yè)專業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費。發(fā)出500箱雞蛋時，會計分錄為：借：委托代銷商品20 000貸：產品物資 20 000收到已銷售500箱雞蛋的清單時借：應收款中旺超市25 000貸：經(jīng)營收入 25 000結轉成本時借：經(jīng)營支出 20 000貸：委托代銷商品 20 000提取手續(xù)費用時 借：經(jīng)營支出 1

16、250貸：應收款中旺超市 1 250實際收到銷售款時借：銀行存款 23 750貸：應收款中旺超市 23 7503. 受托代銷商品的核算專業(yè)合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。專業(yè)合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記 “銀行存款”、“應收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目?！纠?7】生姜專業(yè)合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2 000公斤，協(xié)議每公斤2.40

17、元，貨物售出后結清。專業(yè)合作社當月實現(xiàn)對外銷售，每公斤2.60元，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結清往來。會計分錄如下：收到委托代銷產品時借：受托代銷商品4 800 貸：成員往來李義4 800售出商品時借：銀行存款 5 200貸：受托代銷商品4 800經(jīng)營收入400如因市場行情發(fā)生變化，市場價每公斤2.30元，產品售出，則借：經(jīng)營支出 200銀行存款 4 600貸：受托代銷商品4 8004.受托代購商品的核算專業(yè)合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。專業(yè)合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、

18、“應付款”等科目。專業(yè)合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目?！纠?8】生豬專業(yè)合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5 000公斤，成本每公斤1.40元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為：（1）接受委托購買，收到銀行存款7 500元借：銀行存款 7 500貸：成員往來興旺公司7 500（2）購買飼料借：受托代購商品

19、7 000貸：銀行存款7 000（3）交付委托方時，并結清款項借：成員往來興旺公司7 500貸：受托代購商品7 000庫存現(xiàn)金500如果協(xié)議手續(xù)費為商品總價的2%，7 000×2%140（元），則借：成員往來7 500貸：受托代購商品7 000經(jīng)營收入 140庫存現(xiàn)金360（三）農業(yè)資產的核算1.農業(yè)資產的計價專業(yè)合作社農業(yè)資產價值構成與其他資產的價值構成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農業(yè)資產價值。農業(yè)資產一般按以下三種方法計價。（1）原始價值。指購入農業(yè)資產的買價及相關稅費的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產幼畜，則為相關期間的生產成本。（2）飼養(yǎng)價值、管護

20、價值和培植價值。飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費用；管護價值是指經(jīng)濟林木投產后發(fā)生的管護費用；培植價值是指經(jīng)濟林木投產前及非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用。（3）攤余價值。指農業(yè)資產的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農業(yè)資產的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農業(yè)資產的現(xiàn)有價值。農業(yè)資產具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產經(jīng)營活動不斷變化。適應這一特點，專業(yè)合作社會計制度規(guī)定了農業(yè)資產的以下計價原則。 （1）購入的農業(yè)資產按照買價及相關的稅費等計價；（2）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產前的管護費用和非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價；（3）產

21、役畜、經(jīng)濟林木投產后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產周期內按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照其成本的5%確定；（4）已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷；（5）農業(yè)資產死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，依實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。2.牲畜（禽）資產的核算牲畜（禽）資產是指專業(yè)合作社農業(yè)資產中的動物資產。主要有幼畜及育肥畜、產畜及役畜等（包括特種水產）。為全面反映和監(jiān)督專業(yè)合作社牲畜（禽）資產的情況，專業(yè)合作社應設置“牲畜（禽）資產”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因自產、購買、接受投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜（禽）資產的成

22、本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產的牲畜（禽）資產的成本，以及產役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映專業(yè)合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。本賬戶應設置“幼畜及育肥畜”、“產役畜”兩個二級賬戶，并按牲畜（禽）的種類設置明細賬戶，進行明細核算。1.牲畜（禽）資產增加的核算 （1）購入的牲畜（禽）資產【例19】專業(yè)合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。借：牲畜（禽）資產幼畜及育肥畜幼畜牛 3 000貸：應付款××× 3 000（2）投資者投入的牲畜（禽）資產【例20】專業(yè)合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團公

23、司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價為4 000元，預計仍可產奶8年。借：牲畜（禽）資產產役畜產畜奶牛24 000貸：股金光明乳業(yè)集團公司 24 000（3）接受捐贈的牲畜（禽）資產【例21】專業(yè)合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經(jīng)產毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價格為5 000元，預計仍可產羊毛5年。借：牲畜（禽）資產產役畜產畜羊5 000貸：專項基金 5 000（4）自產的牲畜（禽）資產【例22】生豬專業(yè)合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產仔10頭。其整個生產期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費用600元。新生產小豬防疫等費用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會計分錄為：借：經(jīng)營支出800貸：產品

24、物資 600應付工資 200借：牲畜（禽）資產幼畜豬 500貸：庫存現(xiàn)金 5002.牲畜（禽）資產飼養(yǎng)費用的核算合作社財務會計制度規(guī)定，牲畜（禽）資產的飼養(yǎng)費用要區(qū)分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化，增加牲畜（禽）資產價值；二是產役畜的飼養(yǎng)費用作為當期費用，記入經(jīng)營支出。（1）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用【例23】專業(yè)合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應付養(yǎng)牛人員工資2 400元，喂牛用飼料3 600元。借：牲畜（禽）資產幼畜及育肥畜幼畜牛6 000貸：應付工資2 400產品物資飼料3 600（2）產役畜的飼養(yǎng)費用【例24】奶牛專業(yè)合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2 000

25、元，飼料5 000元，其他費用1 000元，其他費用已用現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出8 000貸：應付工資2 000產品物資飼料5 000庫存現(xiàn)金1 0003.牲畜（禽）資產轉換的核算現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜（禽）資產中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉為牲畜（禽）資產中的產役畜，通過“牲畜（禽）資產”賬戶進行明細核算?！纠?5】2008年1月30日，養(yǎng)牛專業(yè)合作社10頭幼牛已成齡，轉為役畜，預計可使用10年，幼牛買價6 000元，飼養(yǎng)費用6 000元。幼牛的成本6 0006 00012 000（元）借：牲畜（禽）資產產役畜役畜牛12 000貸：牲畜（禽）資產幼畜及育肥畜幼畜牛12 000

26、幼畜轉為產役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費用，不再資本化，作為當期費用。4.產役畜成本攤銷的核算專業(yè)合作社產役畜的成本扣除預計殘值后的部分，應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照產役畜成本的5%確定?！纠?6】2008年2月，專業(yè)合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時奶牛成本12 000元，預計可使用8年。奶牛成本的月攤銷額計算：每年應攤銷的金額12 000×（15%）÷81 425（元）每月應攤銷的金額1 425÷12118.75（元）借：經(jīng)營支出118.75貸：牲畜（禽）資產產役畜產畜奶牛118.755.牲畜（禽）資產處置的核算（1）牲畜（禽）資產出售的核算【例27

27、】2008年1月專業(yè)合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10 000元，飼養(yǎng)費用12 000元。借：應收款昌都肉品廠25 000貸：經(jīng)營收入25 000同時結轉成本：育肥畜（豬）的成本10 00012 00022 000（元）借：經(jīng)營支出22 000貸：牲畜（禽）資產幼畜及育肥畜育肥畜豬22 000（2）牲畜（禽）資產對外投資的核算【例27】2008年2月1日，專業(yè)合作社用10頭役牛向陽光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是2008年1月1日由幼畜轉役畜，成本12 000元，預計可使用8年。首先計算投資時10頭役牛的賬面價值：

28、每年應攤銷的金額12 000×（15%）÷81 425（元）每月應攤銷的金額1 425÷12118.75（元）役牛成本12 000118.7511 881.25（元）若雙方協(xié)議每頭役牛1 300元，則：借：對外投資陽光生態(tài)旅游區(qū)13 000貸：牲畜（禽）資產產役畜役畜牛11 881.25資本公積1 118.75若雙方協(xié)議每頭牛1 100元，則：借：對外投資陽光生態(tài)旅游區(qū)11 000資本公積881.25貸：牲畜（禽）資產產役畜役畜牛11 881.25若雙方協(xié)議役牛的價格為11 881.25元，則：借：對外投資陽光生態(tài)旅游區(qū)11 881.25貸：牲畜（禽）資產產役畜役

29、畜牛11 881.25（3）牲畜（禽）資產死亡毀損的核算【例28】某生豬專業(yè)合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1 500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，經(jīng)批準，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會計分錄：借：應收款保險公司 700成員往來飼養(yǎng)人 400其他支出 400貸：牲畜資產產役畜豬1 500收到保險公司賠付款項時。借：銀行存款 700貸：應收款保險公司7003.林木資產的核算林木資產是指專業(yè)合作社農業(yè)資產中的植物資產，主要包括經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木，其會計核算與牲畜（禽）資產的會計核算基本相似。為全面反映和監(jiān)督專業(yè)合作社林木資產的情況，專業(yè)合作社應設置“林木資產

30、”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈等原因而增加的林木資產的成本，以及經(jīng)濟林木投產前、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產的林木資產的成本，以及經(jīng)濟林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映專業(yè)合作社購入或營造的林木資產的賬面余額。本賬戶應設置“經(jīng)濟林木”、“非經(jīng)濟林木”兩個二級賬戶，并按林木的種類設置明細賬戶，進行明細核算?，F(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營造的經(jīng)濟林木投產前、非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用，予以資本化，增加受益林木資產的成本價值；專業(yè)合作社經(jīng)濟林木投產之后發(fā)生的管護費用，按收入費用配比原則，不再記入“林木資產”賬戶，而是記入“經(jīng)營支出”

31、賬戶借方，同時記入“應付工資”、“產品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，為避免過度資本化積累風險，記入“其他支出”借方。專業(yè)合作社的經(jīng)濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內按直線法攤銷，預計凈殘值率按照經(jīng)濟林木成本的5%確定。當期攤銷的金額記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時記入“林木資產”賬戶的貸方。非經(jīng)濟林木不進行攤銷。三、固定資產的核算專業(yè)合作社的固定資產，不論采用哪種折舊方法、按哪種折舊率計提折舊，到月末或季末、年末，都應該按其用途和使用地點，計入有關的支出項目，以便使固定資產損耗價值得到及時補償。專業(yè)合作社生產經(jīng)營用固定資產計提的折舊，記入“生產成本”

32、科目；管理用固定資產計提的折舊，記入“管理費用”科目；公益性用途等固定資產計提的折舊，記入“其他支出”科目。借記“生產成本”、“管理費用”、“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。【例29】專業(yè)合作社本年應計提固定資產折舊29 600元，其中生產經(jīng)營用固定資產折舊2 1600元，管理用固定資產折舊3 000元，公益性固定資產折舊5 000元。借：生產成本21 600管理費用3 000其他支出5 000貸：累計折舊29 600第二部分負債的核算 一、負債的管理專業(yè)合作社的負債是指專業(yè)合作社因過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出專業(yè)合作社。它具有以下特征：（1）負債是由

33、于過去的交易或事項形成的；（2）負債的清償會導致經(jīng)濟利益流出。 專業(yè)合作社的負債按流動性可分為流動負債和長期負債。流動負債是指償還期限在一年以內（含一年）的債務，主要包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。長期負債是指償還期限在一年以上（不含一年）的債務，主要包括專項應付款、長期借款等。流動負債是指償還期限在一年以內（含一年）的債務，包括短期借款、應付款、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。流動負債一般具有數(shù)額較小、償還期限較短、債務利息較少甚至沒有的特點。二、負債的核算（一）短期借款的核算【例30】專業(yè)合作社向信用社貸款10000元，辦完貸款手續(xù)后直接領取了現(xiàn)金。

34、貸款合同約定，貸款期限為6個月，貸款年利率為5.7%。借：庫存現(xiàn)金10 000貸：短期借款一信用社10 000接上例，6個月到期時，專業(yè)合作社用銀行存款償還該項貸款本息。利息金額為10000×5.7%×（6÷12）285元。會計分錄為：借：短期借款10 000其他支出285貸：銀行存款10 285（二）應付盈余返還的核算應付盈余返還是指專業(yè)合作社可分配盈余中應返還給成員的金額?？煞峙溆嗍侵笇I(yè)合作社在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余?，F(xiàn)行財會制度規(guī)定，應付盈余返還按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60%，具體返

35、還辦法按照專業(yè)合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定?！纠?1】2007年末，專業(yè)合作社將彌補虧損、提取公積金后的當年可分配盈余100 000元按章程規(guī)定進行分配。專業(yè)合作社章程規(guī)定，每個會計年度內，將實現(xiàn)可分配盈余的80%返還給成員；返還時，以每個成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依據(jù)。根據(jù)成員賬戶記載，當年成員與本社的交易總額為500 000元，其中，甲、乙、丙、丁四個成員的交易額分別為20 000元、30 000元、50 000元、60 000元。專業(yè)合作社按規(guī)定返還盈余時：第一步，計算出當年可分配盈余中應返還給與本社有交易的成員的金額100 000×80%80

36、000（元）第二步，計算出每個成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重甲：20 000÷500 000×100%4%乙：30 000÷500 000×100%6%丙：50 000÷500 000×100%10%?。?0 000÷500 000×100%12%第三步，計算出應返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額甲：80 000×4%3 200（元）乙：80 000×6%4 800（元）丙：80 000×10%8 000（元）?。?0 000×12%9 600（元）第四步，

37、依據(jù)盈余返還作相應會計分錄 借：盈余分配一各項分配80 000貸：應付盈余返還一甲3 200一乙4 800一丙8 000一丁9 600 （54 400）專業(yè)合作社兌現(xiàn)返還的盈余時：借：應付盈余返還一甲3 200一乙4 800一丙8 000一丁9 600 （54 400）貸：庫存現(xiàn)金80 000（三）應付剩余盈余的核算應付剩余盈余指按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的可分配盈余后，應付給成員的可分配盈余的剩余部分。這部分可分配盈余在分配時，不再區(qū)分成員是否與本社有交易量（額），對成員一視同仁，人人有份，平均受益。專業(yè)合作社財會制度規(guī)定，應付剩余盈余以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本

38、社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員?！纠?2】接上期例，專業(yè)合作社將當年可分配盈余100 000元的80%，按成員與本社的交易額返還給成員，剩余的20%按章程規(guī)定，全部對成員進行分配。當年末，專業(yè)合作社所有者權益總額為600 000元，其中，股本500 000元，專項基金50 000元。公積金50 000元（包括資本公積和盈余公積）。成員甲個人賬戶記載的出資額為10 000元、專項基金1 000元、公積金7000元；與專業(yè)合作社沒有交易的成員戊個人賬戶記載的出資額為10 000元、專項基金1 000元、公積金1 000元。專業(yè)合作社分配剩余盈余

39、時第一步，計算出每個成員個人賬戶記載的出資額、專項基金、公積金占這三項總額的份額成員甲：（10 00010 007 000）÷（500 00050 00050 000）×100%3%成員戊：（10 0001 0001 000）÷（500 00050 00050 000）×100%2%第二步，計算出每個成員應分配的剩余盈余金額成員甲：100 00O×20%×3%600（元）成員戊：100 000×20%×2%400（元）第三步，做出分配剩余盈余的會計分錄借：盈余分配一各項分配20 000貸：應付剩余盈余一甲600 （

40、19 000）一戊400第四步，專業(yè)合作社兌現(xiàn)應付剩余盈余時：借：應付剩余盈余一甲600 （19 000）一戊400貸：庫存現(xiàn)金20 000（四）長期借款【例33】2007年7月1日，專業(yè)合作社向信用社貸款20000元，并已到戶。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6%，每年末償還一次利息，到期時償還本金和剩余利息。借：銀行存款20 000貸：長期借款一信用社20 0002007年末計提信用社貸款利息：計算該項長期貸款利息：20000×6%×（6÷12）600（元）借：其他支出600貸：應付款6002007年12月31日，專業(yè)合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息

41、借：應付款600貸：銀行存款600待到2009年6月30日時，專業(yè)合作社歸還貸款本金及利息借：長期借款一信用社20 000其他支出600貸：銀行存款20 600（五）專項應付款1.專項應付款的內容專項應付款是指專業(yè)合作社接受國家財政直接補助的資金。這部分資金具有專門用途，主要是扶持引導專業(yè)合作社發(fā)展，支持專業(yè)合作社開展信息、培訓、農產品質量標準與論證、農業(yè)生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等服務。【例34】專業(yè)合作社收到圍家財政直接補助資金150000元。借：銀行存款150 000貸：專項應付款150 000【例35】專業(yè)合作社用財政補助資金支付成員考察學習費用25000元。借：專項應付款2

42、5 000貸：銀行存款25 000【例36】專業(yè)合作社按規(guī)定用財政補助資金購買專用設備，支付設備款50000元。借：固定資產50 000貸：銀行存款50 000借：專項應付款50 000貸：專項基金50 000第三部分 所有者權益的核算 所有者權益是專業(yè)合作社及其成員在專業(yè)合作社資產中享有的經(jīng)濟利益，其金額為專業(yè)合作社全部資產減去全部負債后的余額。專業(yè)合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積和未分配盈余。 一、股金的核算股金是專業(yè)合作社成員實際投入專業(yè)合作社的各種資產的價值。它是進行生產經(jīng)營活動的前提，也是專業(yè)合作社成員分享權益和承擔義務的依據(jù)。1.專業(yè)合作社收到成員以貨幣資金

43、投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應享有專業(yè)合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目?！纠?7】根據(jù)專業(yè)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向專業(yè)合作社投資25 000元，款存銀行。協(xié)議約定入股份額占專業(yè)合作社股份的20%，專業(yè)合作社原有股金60 000元。該單位投入到專業(yè)合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：60000×20%12000元，其余的13000元，只能作為股金溢價，記入“資本公積”賬戶。會計分錄為：借：銀行存款25 000貸：股金法人股金12 000資本公積13 0002.

44、專業(yè)合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資評估價格或各方確認的價值，借記“產品物資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記本科目，按成員應享有專業(yè)合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目?！纠?8】專業(yè)合作社收到成員投入材料一批。評估確認價13000元。借：產品物資××材料13 000貸：股金個人股金13 0003.專業(yè)合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，并在有關明細賬及備查簿中詳細記錄股金發(fā)生的變動情況?！纠?9】專業(yè)合作社付給某農戶

45、退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。借：股金一個人股金5 000貸：現(xiàn)金1 000銀行存款4 000【例40】專業(yè)合作社退出成員投入的材料一批，評估確認價3000元。借：股金個人股金3 000貸：產品物資××材料3 000二、專項基金的核算專項基金是專業(yè)合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專用基金。1.專業(yè)合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產、農業(yè)資產和無形資產等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應付款”科目，貸記本科目。【例41】專業(yè)合作社使用國家財政專項補助50 000元建成水果保鮮庫房一間，全部支

46、出總計50 000元，工程驗收完成交付使用。會計分錄為：借：固定資產50 000貸：在建工程50 000借：專項應付款50 000貸：專項基金50 0002.專業(yè)合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目?！纠?2】專業(yè)合作社收到縣農業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000元。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金8 000貸：專項基金8 0003.專業(yè)合作社收到他人捐贈的非貨幣資產時，按照所附發(fā)票記載金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準的評估價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目?！纠?3】專業(yè)合

47、作社收到興旺集團捐贈水果分離機一臺，發(fā)票價12000元。會計分錄為：借：固定資產水果分離機12 000貸：專項基金捐贈資金12 000三、資本公積的核算 資本公積是專業(yè)合作社收到成員入社投入的資產和其他來源取得的用于擴大生產經(jīng)營、承擔經(jīng)營風險及集體公益事業(yè)的專用基金。專業(yè)合作社收到成員入社投入的資產，雙方確認的價值與按享有專業(yè)合作社注冊股金份額計算的金額之差額，計入資本公積；對外投資中，資產重估確認價值與原賬面凈值的差額計入資本公積。1、專業(yè)合作社成員入社投入貨幣資金的核算專業(yè)合作社成員入社的時間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。專業(yè)合作社成員入社投入貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“

48、銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目?！纠?4】專業(yè)合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金5 000銀行存款10 000貸：股金個人股金14 000資本公積1 0002.專業(yè)合作社成員入社投入實物資產時，按實際投資各方確認的價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有專業(yè)合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。3.專業(yè)合作社以實物資產方式進行長期投資時，按照投資各方確認的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產的賬面價值，貸

49、記“固定資產”、“產品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。4.資本公積轉增股金的核算專業(yè)合作社經(jīng)批準以資本公積轉增股金時，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。四、盈余公積的核算專業(yè)合作社從當年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是專業(yè)合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論決定，盈余公積可用于轉增股金，彌補虧損等。（一）專業(yè)合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算專業(yè)合作社年終進行盈余分配時，應按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。專業(yè)合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配一一各項分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶【例45】年終，專業(yè)合作社從當年盈余中提取盈余公積15000元。會計分錄為：借：盈余分配一一各項分配15 000貸：盈余公積1