納稅籌劃100篇之31-40篇

1、31、混合銷售的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限在工某單一應(yīng)稅項(xiàng)目上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。例如，有些賓館、飯店，既搞展廳、客房，從事服務(wù)業(yè)，又搞卡拉OK舞廳，從事娛樂業(yè)。又如，建筑公司既搞建筑安裝，從事應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)，又搞建筑材料銷售，從事應(yīng)納增值稅的貨物銷售，等等。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理，這是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自身的稅收利益。一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行

2、為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過總額50，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到總額50。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，在混合銷售行為中，判定以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的標(biāo)

3、準(zhǔn)是，納稅人年應(yīng)稅貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50。從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的公司，當(dāng)其主要客戶是不要求取得增值稅專用發(fā)票的最終消費(fèi)者時(shí)，可以通過并購(gòu)特定工商企業(yè)的方式，從事一定的貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的業(yè)務(wù)，而就全部收入按照較低的稅率交納營(yíng)業(yè)稅。比如，從事建筑施工的企業(yè)可以合并一家從事建材銷售的企業(yè)，以包工包料的形式提供勞務(wù)。只要其建材的銷售額不超過其建筑施工的營(yíng)業(yè)額，就仍然可以按較低的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上

4、未必如此。增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是，應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值額乘以增值稅稅率，增值額和經(jīng)營(yíng)收入的比率稱為增值率，所以應(yīng)納增值稅稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。為比較二者稅負(fù)高低，設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為X，增值率為P，增值稅稅率為re，營(yíng)業(yè)稅稅率為rt，則有：應(yīng)納增值稅稅額XPre應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額Xrt當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有：XPreYt2，則Prtre由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于P時(shí)，納稅人籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率等于P時(shí)，繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)完全一樣；當(dāng)實(shí)際的增值率小于P時(shí)，繳納增值稅比較合算。實(shí)際增值率計(jì)算公式

5、如下：納稅人實(shí)際增值率增值額經(jīng)營(yíng)收入總額（經(jīng)營(yíng)收入總額允許扣除項(xiàng)目金額）經(jīng)營(yíng)收入總額上面分析了兼營(yíng)和混合銷售稅收籌劃的原理，納稅人在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還受到稅法對(duì)這兩種經(jīng)營(yíng)行為征稅規(guī)定的限制，下面結(jié)合有關(guān)征稅規(guī)定，說(shuō)明其原理的具體運(yùn)用?；旌箱N售行為是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而作出的，二者間是緊密相連的從屬關(guān)系。混合銷售是面向同一購(gòu)買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià)，二者不可能分開核算。對(duì)混合銷售的稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為

6、主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅人的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷售額能占到總銷售額的50以上，則繳納增值稅；反之，若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50以上，則繳納營(yíng)業(yè)稅。案例1新建偉建筑材料商店，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還兼營(yíng)對(duì)外承接安裝、裝飾工程工程作業(yè)。該商店是增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。本月對(duì)外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這批建筑材料的購(gòu)入價(jià)是100萬(wàn)元。該商店以1

7、15萬(wàn)元的價(jià)格銷售并代為安裝，營(yíng)業(yè)稅稅率為3。要求籌劃該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？籌劃分析企業(yè)實(shí)際增值率（115100）1151001304，而P317100176。企業(yè)實(shí)際增值率小于P，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅為：1153（1151710017）09萬(wàn)元也就是企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到全部營(yíng)業(yè)額的50以上。案例2金魯班建筑公司主營(yíng)建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時(shí)也兼營(yíng)建筑材料的批發(fā)。當(dāng)年承接某單位的辦公大樓建造工程，雙方議定由建筑公司包工包料，合并定價(jià)，工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元。工程完工后，建筑公司在施工中使用的建筑材料按市場(chǎng)價(jià)折算為1000萬(wàn)元，但該公司實(shí)際進(jìn)價(jià)為800萬(wàn)元，工程建筑施工費(fèi)為2

8、00萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3。要求籌劃該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？籌劃分析建筑材料銷售的實(shí)際增值率（1000800）100010020。P317100176。企業(yè)實(shí)際增值率大于P，應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅。即要使該公司當(dāng)年總的營(yíng)業(yè)額中應(yīng)稅勞務(wù)占50以上，這樣可以節(jié)稅為：（12001780017）1200332萬(wàn)元。32、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃建筑工程承包的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同，將營(yíng)業(yè)稅劃分成兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5。這就為工程承包公司進(jìn)行避稅籌劃提供了契機(jī)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的

9、全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！惫こ坛邪境邪ㄖ惭b工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。例：A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價(jià)款為200萬(wàn)元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)為100萬(wàn)元，則A施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（200-100）33（萬(wàn)元）A負(fù)責(zé)代扣代繳B企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為：10033（萬(wàn)元）33、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌

10、劃在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)月，與從事增值強(qiáng)、消費(fèi)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目，在價(jià)格的確定上是有所不同的。前者多是經(jīng)營(yíng)雙方面議價(jià)格，后者多是明碼標(biāo)價(jià)。這樣，就為營(yíng)業(yè)稅納稅人以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。營(yíng)業(yè)稅約計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃的關(guān)鍵。例1.某歌舞廳二月份取得門票收入為50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻(xiàn)花費(fèi)為10000元，收取點(diǎn)歌費(fèi)為150000元，則該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（50000100000100

11、00150000）1031000（元）假設(shè)該歌廳將門票取消，改為全面提高內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)，這樣就使50000元門票消失在營(yíng)業(yè)額之中，由此一項(xiàng)避稅5000元。例2A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元，其中設(shè)備款600萬(wàn)，專有技術(shù)費(fèi)350萬(wàn)元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為50萬(wàn)元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（35050）520（萬(wàn)元）如果該企業(yè)從避稅出發(fā)，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，多收設(shè)備費(fèi)，少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，可節(jié)省此項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅。34、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃利用兼營(yíng)銷售和混合銷售的營(yíng)業(yè)稅避稅籌劃兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)

12、業(yè)額。因?yàn)椴煌惸繝I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目適用的稅率也不同。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說(shuō)，哪個(gè)稅目的稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按哪個(gè)高稅率計(jì)稅。例如，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達(dá)20，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅?；旌弯N售概念及相關(guān)稅法規(guī)定在此不再贅述。需要說(shuō)明的是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限在某單一

13、應(yīng)稅項(xiàng)目上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自身的稅收利益。例：某百貨商店銷售一臺(tái)熱水器，價(jià)格為3000元，并上門為顧客安裝，需另加安裝費(fèi)100元。按稅法規(guī)定，銷售熱水器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的熱水器和收取的安裝費(fèi)又是因同一銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此，該百貨商店的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該商

14、店是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，該店取得的100元安裝費(fèi)收人應(yīng)并入熱水器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳營(yíng)業(yè)稅。35、建筑、安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅策略建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的節(jié)稅重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。一、確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，納稅人一個(gè)方面應(yīng)注意建筑，修繕、裝飾工程所用材料，物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)，另一方面可以通過一物多用，降低價(jià)款計(jì)算等合法的手段減少營(yíng)業(yè)額的計(jì)算，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。二、確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，安裝工程作業(yè)，盡可能不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，因?yàn)槿绻O(shè)備價(jià)值為安裝工程產(chǎn)值，則設(shè)備價(jià)值包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)，從而不利于節(jié)稅。舉例：某施工企業(yè)為某企業(yè)建造一個(gè)廠房，總承包價(jià)款為500萬(wàn)元，工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買

15、，價(jià)款為300萬(wàn)元，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（500萬(wàn)十300萬(wàn)）324萬(wàn)元如果該企業(yè)將材料由建設(shè)單位購(gòu)買，改為由施工企業(yè)承擔(dān)并合在總承包價(jià)款之中，設(shè)總承包價(jià)為700萬(wàn)，則營(yíng)業(yè)稅為2l萬(wàn)，節(jié)稅3萬(wàn)元。三、轉(zhuǎn)包收入由于由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，因此，此項(xiàng)收入企業(yè)不再另行計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。舉例：A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價(jià)款為200萬(wàn)元，該企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)為l00萬(wàn)元，則A施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（200一100）303（萬(wàn)元）A負(fù)責(zé)代扣代繳B企業(yè)營(yíng)業(yè)稅為：10033（萬(wàn)元）36、營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃籌劃方法營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計(jì)稅依據(jù)及稅率三個(gè)方面來(lái)考慮。由于營(yíng)業(yè)稅的

16、稅率是按行業(yè)設(shè)置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并木大。而納稅人和營(yíng)業(yè)額的籌劃成為營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。一、納稅人的籌劃1、規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。2、提供應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃通常情況下，一項(xiàng)勞務(wù)的提供，一般由兩個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成，即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。所謂“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和

17、使用地在境內(nèi)，而不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。如國(guó)內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營(yíng)業(yè)稅，原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外，盡管他們是國(guó)內(nèi)的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍，因而避免了國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的繳納。3、載運(yùn)旅客或貨物的籌劃凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的，屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的，就不屬于營(yíng)業(yè)稅管轄權(quán)范圍。如國(guó)內(nèi)某航

18、空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境，取得的收人不征營(yíng)業(yè)稅，因是“在境外載運(yùn)旅客”。反之，日本某航空公司飛機(jī)從中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境，取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境”。根據(jù)此原則，運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國(guó)境外運(yùn)往我國(guó)境內(nèi)，或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方，這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國(guó)境內(nèi)，所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù)，尤其是在與我國(guó)有稅收互惠協(xié)定的國(guó)家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅的目的。4、納稅人選擇稅種的稅收籌劃企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，在所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并不僅僅局限在某單一應(yīng)

19、稅項(xiàng)目，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目，即兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅木同應(yīng)稅項(xiàng)目，或者在從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)又涉及增值應(yīng)稅項(xiàng)目，也就是稅法中所說(shuō)的兼營(yíng)與混合銷售。作為企業(yè)，必須準(zhǔn)確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自身的稅收利益。二、兼營(yíng)銷售行為兼營(yíng)是指企業(yè)從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。如某些飯店、賓館，既從事服務(wù)業(yè)，搞餐廳、客房，又從事娛樂業(yè)，摘卡拉OK歌舞廳。由于所從事的不同稅目營(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目所適用的稅率也不同，因此稅法明確規(guī)定：對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。某賓館在從事客房

20、、餐飲業(yè)務(wù)的同時(shí)，又設(shè)一保齡球館對(duì)外提供娛樂服務(wù)。某年10月份，該賓館業(yè)務(wù)收入如下：客房收入80萬(wàn)元，餐廳收入20萬(wàn)元，保齡球項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元。該賓館所在地娛樂業(yè)稅率為18，服務(wù)業(yè)稅率為5。如果該賓館不分別核算兼營(yíng)項(xiàng)目，則賓館客房、餐廳收入與保齡球收入一并計(jì)稅，并且按兩個(gè)營(yíng)業(yè)項(xiàng)目中稅率最高的娛樂業(yè)計(jì)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（802050）1827（萬(wàn)元）如果該賓館分別核算，客房、餐廳收入與保齡球收入應(yīng)分別核算，則分別按各自項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行計(jì)算繳納。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（8020）5501814（萬(wàn)元）顯然，將營(yíng)業(yè)項(xiàng)目分開核算，可使該賓館節(jié)稅：271413（萬(wàn)元）。三、混合銷售行為混合銷售是指一項(xiàng)銷

21、售行為，既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)，即企業(yè)在從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)，又涉及增值稅的貨物銷售或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)行為。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅是并行的稅種，征收增值稅就不征收營(yíng)業(yè)稅，反之征收營(yíng)業(yè)稅就不征收增值稅，因此，其相關(guān)規(guī)定二者是一致的。某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年12月份，該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司，由于房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，同時(shí)又涉及水電等費(fèi)用的處理問題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案：第一，雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.45元度，水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1

22、.28元噸，均取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：16000058000（元）（其他各稅忽略不計(jì)）而該企業(yè)提供給公司的水電費(fèi)，由于是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，對(duì)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，即相當(dāng)于繳納增值稅：70000.451715001.2813785.4（元）該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)：8000785.48785.4（元）第二，該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入、房屋租金收入，并分別作單獨(dú)的帳務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上：轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋

23、租賃價(jià)格折算為每月每平方米152.57元，當(dāng)月取得租金收入152570元，水費(fèi)收入2670元，電費(fèi)收入4760元。則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅5（元）增值稅：（267013476017）785.4370.9（元）該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)：7628.5370.97999.4（元）兩種方案稅負(fù)相差：8785.47999.4786（元）第二個(gè)方案優(yōu)于第一個(gè)方案，最終企業(yè)選擇了第二個(gè)方案。從以上分析可以看出，兩個(gè)方案差異在于對(duì)轉(zhuǎn)售水電這經(jīng)營(yíng)行為的處理方式不同。第一個(gè)方案，雙方只簽訂一個(gè)房屋租賃合同，把銷售水電

24、視同營(yíng)業(yè)稅的混合銷售，一并征收營(yíng)業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額又不得扣除；而第二個(gè)方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?7、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃利用兼營(yíng)銷售和混合銷售的營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃兼營(yíng)是指納稅人從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額。因?yàn)椴煌惸繝I(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，有些稅目適用的稅率也不同。對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。這就是說(shuō)，哪個(gè)稅目的稅率高，混合在一起的營(yíng)業(yè)額就按那個(gè)高稅率計(jì)稅。例如

25、，餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)，而娛樂業(yè)的稅率最高可達(dá)20，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂業(yè)適用的稅率征稅。納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，納稅人從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目上，往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目。對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有不同的稅務(wù)處理。這是貫徹執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅條例，正確處理營(yíng)業(yè)稅與增值稅關(guān)系的一個(gè)重點(diǎn)。作為納稅人，必須正確掌握稅收政策，準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售，才能避免從高適用稅率，以維護(hù)自

26、身的稅收利益。38、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃對(duì)合作建房行為的稅收籌劃合作建房，是指由一方（以下簡(jiǎn)稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡(jiǎn)稱乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種。（一）第一種方式第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互:)。具體的:)方式也有以下兩種：1.土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互:)通過:)雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)

27、生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定，分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額。如果合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。2.以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營(yíng)過程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是

28、以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對(duì)其按“服務(wù)業(yè)租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)雙方分別征稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)額也按中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。（二）第二種方式第二種方式是甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。對(duì)此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。1.風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利潤(rùn)共享房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。2.按一定比例參與收入分配房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，則不屬營(yíng)業(yè)稅所稱的投資入股不征營(yíng)業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，那么，對(duì)