第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計習(xí)題

1、第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(課后作業(yè))一、單項選擇題1.簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單的部門是( )。A.人事部門B.銷售部門C.會計部門D.生產(chǎn)計劃部門2.檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表，針對的認(rèn)定是( )。A.生產(chǎn)成本的發(fā)生B.生產(chǎn)成本的完整性C.生產(chǎn)成本的計價和分?jǐn)侱.存貨的存在3.如果在審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的生產(chǎn)流程得到良好控制時，那么注冊會計師可能將重大錯報風(fēng)險評價為( )。A.中等B.低等C.中等以下D.高等4.如果被審計單位根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序

2、編號的生產(chǎn)通知單，那么注冊會計師針對計劃和安排生產(chǎn)這項主要業(yè)務(wù)活動的控制測試是( )。A.抽取出庫單及相關(guān)的領(lǐng)料單，檢査是否正確輸入并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核B.抽取生產(chǎn)通知單檢査是否與月度生產(chǎn)計劃書中的內(nèi)容一致C.抽取原材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與生產(chǎn)記錄日報表一致，是否經(jīng)適當(dāng)審核，如有差異是否及時處理D.抽取原材料盤點明細(xì)表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核，有關(guān)差異是否得到處理5.注冊會計師通過存貨監(jiān)盤測試存貨的( )認(rèn)定時，可能還需要實施其他審計程序。A.存在性B.權(quán)利和義務(wù)C.截止D.發(fā)生6.注冊會計師在存貨監(jiān)盤過程中注意到以下事項，其中會使被審計單位存貨賬面記錄低估的情形是( )。A.將委托代銷的商品納入

3、存貨盤點范圍，并反映在盤點日之前的會計記錄中B.將已經(jīng)銷售但是尚未運(yùn)出的商品納入存貨盤點范圍，但是盤點日之前已經(jīng)做了結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的賬務(wù)處理C.將在途存貨納入存貨盤點范圍，但是尚未對在途存貨進(jìn)行任何賬務(wù)處理D.將已入庫但是尚未收到銷售發(fā)票的原材料納入盤點范圍，在盤點日前做了暫估入賬的賬務(wù)處理7.實施存貨監(jiān)盤程序，最難以證明的認(rèn)定是( )。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.計價和分?jǐn)?.在存貨監(jiān)盤程序中，注冊會計師的下列做法中，正確的是( )。A.如果實施存貨監(jiān)盤不可行，直接發(fā)表保留意見B.如果實施存貨監(jiān)盤不可行，直接發(fā)表無法表示意見C.如果實施存貨監(jiān)盤不可行，但是不能實施替代審計程序，或者實施

4、替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見D.出于成本效益的考慮，省略存貨監(jiān)盤中的一些程序9.如果被審計單位以養(yǎng)殖牲畜為主要業(yè)務(wù)，那么注冊會計師針對該類存貨可以實施的監(jiān)盤程序中效果最好的是( )。A.實施分析程序B.利用被審計單位內(nèi)部審計的工作C.向供應(yīng)商函證D.通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄10.甲注冊會計師正在對A上市公司2011年度的存貨進(jìn)行計價測試，被審計單位期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2011年12月31日W材料的實際成本為100萬元，市場售價為80萬元，該原材料是專為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而

5、持有的，市場上甲產(chǎn)品的銷售價格由200萬元降為180萬元。將W材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為40萬元，預(yù)計銷售費(fèi)用及稅金為20萬元。假定A公司2011年初“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額10萬元(全部為W材料)。2011年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為()萬元。A.0B.20C.10D.15一、單項選擇題1.【答案】D【解析】生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)先順序編號的生產(chǎn)通知單2.【答案】A【解析】本題檢查的成本，所以不選D。本題是逆查，逆查針對的是發(fā)生和存在認(rèn)定，所以選項A正確。3.【答案】C【解析】當(dāng)生產(chǎn)流程得到良好控制時，注冊會計師可以將重大錯報風(fēng)險評價為中或低，選項C正確。4.【答案】

6、B【解析】選項AD是發(fā)出原材料這項業(yè)務(wù)活動相關(guān)的控制測試，選項C是和生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本這兩項業(yè)務(wù)活動相關(guān)的控制測試。5.【答案】B【解析】在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師在測試存貨的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定和完整性認(rèn)定時，可能還需要實施其他審計程序。6.【答案】C【解析】選項A，委托代銷商品不屬于企業(yè)所有，如果做了會計記錄，會高估存貨。選項BD的處理正確的，不會高估也不會低估。選項C，在途存貨屬于企業(yè)所有，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賬務(wù)處理，沒有進(jìn)行任何賬務(wù)處理，會使被審計單位存貨賬面記錄低估。7.【答案】D【解析】存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利義務(wù)認(rèn)定，對于計價和分?jǐn)傉J(rèn)定，還需要實施計價測試。8

7、.【答案】C【解析】如果實施存貨監(jiān)盤不可行，實施替代審計程序;如果不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，按照規(guī)定發(fā)表非無保留意見，不能直接發(fā)表審計意見，選項AB錯誤。成本不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序的理由，選項D錯誤。9.【答案】D【解析】如果存貨是牲畜，注冊會計師在存貨辨認(rèn)與數(shù)量確定方面存在困難，可能無法對此類存貨的移動實施控制，可以通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄來確定存貨的數(shù)量。10.【答案】A【解析】由于W材料是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有，因此，應(yīng)按甲產(chǎn)品相關(guān)數(shù)據(jù)確定是否計提減值。甲

8、產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=180-20=160(萬元)，甲產(chǎn)品的成本=100+40=140 (萬元)，由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值160萬元高于產(chǎn)品的成本140萬元，W材料不需要計提減值準(zhǔn)備。二、多項選擇題1.如果被審計單位是制造業(yè)，那么在生產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)節(jié)涉及的主要憑證與會計記錄包括( )。A.生產(chǎn)任務(wù)通知單B.材料發(fā)出匯總表C.退料單D.工薪匯總表2.ABC會計師事務(wù)所承接了甲上市公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在了解被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制時，注冊會計師注意到以下事項，其中存在缺陷的有( )。A.生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的生產(chǎn)通知單有的沒有編號B.產(chǎn)成品先簽收，再入庫檢驗C.產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的

9、發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行，發(fā)運(yùn)部門自行發(fā)貨D.領(lǐng)料單一式三聯(lián)，分別交倉庫、領(lǐng)料部門和會計部門3.對于成本的完整性認(rèn)定，注冊會計師可以采取的控制測試程序有( )。A.檢查生產(chǎn)通知單的順序編號是否完整B.對成本實施分析程序C.將制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對D.檢查領(lǐng)料單的順序編號是否完整4.下列選項中，職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離的有( )。A.發(fā)出原材料和儲存產(chǎn)成品B.驗收產(chǎn)品和儲存產(chǎn)品C.保管產(chǎn)品和發(fā)出產(chǎn)品D.保管存貨和記錄存貨5.影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報風(fēng)險的因素包括( )。A.成本基礎(chǔ)的復(fù)雜性B.某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定C.寄存的存貨D.存貨存放在很多地點6.下列選項中，屬于成本會計制度的控制測

10、試的內(nèi)容的有( )。A.直接材料成本控制測試B.在建工程的內(nèi)部控制測試C.制造費(fèi)用控制測試D.生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的控制測試7.如果存貨對財務(wù)報表是重要的，為了獲取存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有( )。A.親自盤點被審計單位的存貨B.在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤(除非不可行)C.對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果D.對存貨的內(nèi)部控制實施控制測試8.在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮的事項有( )。A.與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險B.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)C.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排D.是否需要專家協(xié)

11、助9.甲注冊會計師正在制定A上市公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中的存貨監(jiān)盤計劃，以下是存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容，其中存在缺陷的有( )。A.在開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識B.在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況C.在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿D.和被審計單位管理層討論存貨盤點計劃10.下列關(guān)于存貨監(jiān)盤過程中特殊情況的處理中，正確的有( )。A.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，實施檢查程序B.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤

12、，實施函證程序和檢查等適合具體情況的審計程序C.因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序D.如果實施存貨監(jiān)盤不可行，可以考慮實施替代審計程序二、多項選擇題1.【答案】ABCD【解析】生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資要記入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，所以在生產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)節(jié)會涉及到工薪匯總表。2.【答案】ABC【解析】生產(chǎn)通知單應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號，選項A有缺陷。產(chǎn)成品應(yīng)當(dāng)先點檢和檢查再簽收，選項B有缺陷。裝運(yùn)產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，發(fā)運(yùn)部門不能自行發(fā)貨，選項C有缺陷。3.【答案】AD【解析】選項BC是實質(zhì)性程序。4.【答案】

13、ABCD【解析】產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行，選項A、C應(yīng)當(dāng)選。驗收產(chǎn)品和儲存產(chǎn)品要職責(zé)分離，選項B應(yīng)當(dāng)選。存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離，選項D應(yīng)當(dāng)選。5.【答案】ABCD【解析】四個選項都是正確的。6.【答案】ACD【解析】在建工程不屬于成本核算的內(nèi)容，選項B錯誤，選項B是采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試的內(nèi)容。7.【答案】BC【解析】盤點存貨是被審計單位的工作，選項A錯誤。對存貨的內(nèi)部控制實施控制測試不是必須的程序，是在注冊會計師預(yù)期存貨的內(nèi)部控制運(yùn)行有效的前提下實施的，選項D錯誤。8.【答案】ABD【解析】選項C是存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容，要注意區(qū)分，不屬于編制存貨監(jiān)盤計劃考慮的事項。

14、9.【答案】AC【解析】對擬檢查的存貨作出標(biāo)識會為被審計單位盤點人員所知悉，損害審計程序的不可預(yù)測性，選項A錯誤。對于所有的盤點單的號碼都要記錄，包含作廢的，選項C錯誤。10.【答案】CD【解析】因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序，選項AB錯誤。三、簡答題1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。甲公司從事制造業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的比例很大，有一部分來料加工業(yè)務(wù)。根據(jù)以前年度審計的結(jié)果和風(fēng)險評估的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊

15、會計師計劃于2011年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在到達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察來料加工業(yè)務(wù)的原材料是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員和被審計單位溝通擬檢查的范圍，方便檢查程序正常開展。(3)對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。(4)在和被審計單位溝通存貨盤點程序時，對于盤點程序的缺陷，不予指明。(5)對來料加工業(yè)務(wù)的原材料，和其他存貨一同存放，納入存貨監(jiān)盤的范圍。(6)在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將使用過的盤點表單的號

16、碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。2.2011年12月10日，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2011度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。甲公司為乳業(yè)企業(yè)，在全國各地設(shè)有20個養(yǎng)殖基地，2011年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重較大，存貨主要包括奶牛和鮮奶品，液體奶制品采用桶存放，甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2011年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：(1)在風(fēng)險評估過程中，發(fā)現(xiàn)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨

17、單位價值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平。(2)在對存貨實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。(3)甲公司對存貨的盤點計劃時間是：2011年l2月31日盤點北方地區(qū)的存貨，2012年1月4日盤點南方地區(qū)的存貨。監(jiān)盤和盤點時間一致，都是同一天實施。要求：(1)根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。(2)針對上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)項至第(3)項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。3.W注冊會計師負(fù)責(zé)對乙上市公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。乙公司為服裝制造企業(yè)，期末存貨占資

18、產(chǎn)總額比重較大。存貨包括布匹、半成品和成品服裝，其中50%的成品服裝在商場寄放，委托商場銷售，未銷售的成品服裝在銷售期滿時退回乙公司。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于2011年11月28-30日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：(1) 存貨盤點時間：11月28日，盤點布匹;11月29日，盤點半成品;11月30日，盤點成品服裝。(2)存貨盤點范圍：乙公司所有的布匹、半成品和存放在本企業(yè)的成品服裝。(3)對于盤點過程中收到的存貨，納入存貨盤點范圍。(4)盤點存貨時，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤

19、點標(biāo)簽。使用時，由負(fù)責(zé)盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存;盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。(5)盤點結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。要求：針對上述存貨盤點計劃第(1)至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進(jìn)建議。三、簡答題1.【答案】事項(1)不存在。事項(2)存在。理由：對和被審計單位溝通擬檢查的范圍，會為甲公司盤點人員所知悉，降低審計程序的不可預(yù)測性。事項(3)存在。理由：對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)

20、當(dāng)通過預(yù)先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。事項(4)存在。理由：如果認(rèn)為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)整。事項(5)存在。理由：來料加工業(yè)務(wù)的原材料不屬于被審計單位所有，不應(yīng)當(dāng)納入存貨盤點范圍。事項(6)存在。理由：應(yīng)當(dāng)取得并檢查所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。2.【答案】(1)A注冊會計師針對存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實施的審計程序有：監(jiān)盤當(dāng)前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量;對期初存貨項目的計價實施審計程序;對毛利和存貨截止實施審計程序。(2)存貨監(jiān)盤計劃存在的缺陷及改進(jìn)建議：將存貨認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險評估為低水平存在缺陷。理由及改進(jìn)建議：存貨占資產(chǎn)的比重大，鮮奶容易變質(zhì)，應(yīng)當(dāng)將其重大錯報風(fēng)險評估為高水平。對存貨資產(chǎn)監(jiān)盤程序存在缺陷。理由及改進(jìn)建議：對于奶牛