初級(jí)審計(jì)師知識(shí)點(diǎn)

1、審計(jì)決定書(名稱要記憶)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，依法做出對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行處理處罰的書面文件。它既是審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位傳達(dá)處理、處罰決定的法律文書，又是要求被審計(jì)單位強(qiáng)制執(zhí)行的依據(jù)。1.審計(jì)決定書的內(nèi)容主要包括：(1)審計(jì)的范圍、內(nèi)容和時(shí)間;(2)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù);(3)處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計(jì)單位書面報(bào)告審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果等要求;(4)依法提請(qǐng)政府裁決或者申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。2.審計(jì)處理處罰措施(區(qū)別處理、處罰)主體：審計(jì)機(jī)關(guān)，人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照

2、法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：(1)責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng);(2)責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn);(3)責(zé)令限期退還違法所得;(4)責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理;(5)其他處理措施。處罰的種類包括：警告、通報(bào)批評(píng)、罰款、沒收違法所得;依法采取的其他處罰措施。3.審計(jì)人員提出處理處罰意見的考慮因素(1)法律法規(guī)的規(guī)定;(2)審計(jì)職權(quán)范圍：屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計(jì)職權(quán)范圍的，提出移送處理意見;(3)問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果;(4)對(duì)同類問題處理處罰的一致性;(5)需要關(guān)注的其他因素。4.被審計(jì)單位不服審計(jì)決定的救濟(jì)途徑被審計(jì)

3、單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定。根據(jù)審計(jì)法規(guī)定，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷，必要時(shí)也可以直接作出變更或者撤銷的決定。賬目基礎(chǔ)審計(jì)指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和賬目記錄為基礎(chǔ)，直接從會(huì)計(jì)資料的審查入手收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，從而形成審計(jì)意見和結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。審計(jì)目標(biāo)：查錯(cuò)防弊。審計(jì)方法：運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)方法，對(duì)大量的憑證、賬目、財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行逐項(xiàng)審查。優(yōu)點(diǎn)：這

4、種取證方式可以直接取得具有實(shí)質(zhì)性意義的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)質(zhì)量較高。缺點(diǎn)：在審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)發(fā)生巨大變化的條件下，賬目基礎(chǔ)審計(jì)已無法兼顧審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率兩方面的要求。審計(jì)報(bào)告的概念和作用一、審計(jì)報(bào)告的概念審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織在實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對(duì)象提交的書面文件。它是體現(xiàn)審計(jì)成果的主要形式。二、審計(jì)報(bào)告的作用1.審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員評(píng)價(jià)被審計(jì)人承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、發(fā)表審計(jì)意見和提出審計(jì)建議的載體。2.國家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是國家審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位做出審計(jì)決定的依據(jù)。3.審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)信息、為國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的重

5、要信息來源。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告是具有法律效力的證明文件，可以起到經(jīng)濟(jì)鑒證作用。5.審計(jì)報(bào)告是總結(jié)審計(jì)過程和結(jié)果，評(píng)價(jià)審計(jì)人員工作、控制審計(jì)質(zhì)量的重要依據(jù)。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告根據(jù)詳略程度，審計(jì)報(bào)告可以分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。1.簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)人員用簡(jiǎn)練的語言扼要地說明審計(jì)過程、審計(jì)結(jié)果，并簡(jiǎn)略地表達(dá)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告。2.詳式審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長式審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)人員詳細(xì)地?cái)⑹鰧徲?jì)項(xiàng)目基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)意見、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理處罰意見、審計(jì)建議等的審計(jì)報(bào)告。在我國，國家審計(jì)機(jī)

6、關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)后，通常都要撰寫詳式審計(jì)報(bào)告。統(tǒng)計(jì)抽樣方法在實(shí)質(zhì)性審查中的具體的運(yùn)用變量抽樣法一、變量抽樣法基本原理變量抽樣法是一種能夠?qū)傮w的數(shù)量余額作出估計(jì)的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。二、變量抽樣法基本方法單位均值估計(jì)法、差異估計(jì)法、比率估計(jì)法。(一)單位均值估計(jì)法單位均值估計(jì)法是通過樣本的單位平均值估計(jì)總體平均值和總值的一種變量抽樣方法。樣本的單位平均值*總體容量=總體價(jià)值估計(jì)值(二)差異估計(jì)法差異估計(jì)法是一種通過樣本記錄值與審計(jì)值的差異來推斷總體記錄值與審計(jì)值差異，進(jìn)而對(duì)總體記錄值作出評(píng)價(jià)的變量抽樣方法。樣本項(xiàng)目差異的平均值*總體容量=總體差異的估計(jì)數(shù)(三)比率估計(jì)法比率估計(jì)法是一種通過

7、審計(jì)值與樣本記錄值的比率來推斷總體審計(jì)值與記錄值的比率，進(jìn)而估計(jì)總體審計(jì)值并對(duì)原記錄值的正確性作出評(píng)價(jià)的變量抽樣法。比率=樣本審定金額樣本賬面金額總體審計(jì)值的估計(jì)=總體記錄值比率社會(huì)審計(jì)組織社會(huì)審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并經(jīng)注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。一、社會(huì)審計(jì)組織的設(shè)置中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的行業(yè)管理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)，事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上不依賴于國家和其他行政單位，實(shí)行有償服務(wù)，自收自支，獨(dú)立核算，依法納稅，具有法人資格。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所(只準(zhǔn)設(shè)立)二、社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍我國社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍主要有審計(jì)

8、業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦。1.審計(jì)業(yè)務(wù)(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告。(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。2.會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)(1)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員。(2)擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢。(3)代理記賬。(4)代理納稅申報(bào)。(5)代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件。(6)資產(chǎn)評(píng)估。(7)參與進(jìn)行可行性研究?！纠}4單選題】(2010年)下列各項(xiàng)中，

9、屬于社會(huì)審計(jì)組織業(yè)務(wù)范圍的是( )。A.對(duì)未來事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證B.代行被審計(jì)單位的部分管理職能C.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告D.對(duì)被審計(jì)單位違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事項(xiàng)進(jìn)行處罰答疑編號(hào)6162020201【正確答案】C【答案解析】社會(huì)審計(jì)組織不對(duì)未來事項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)程度做出保證，也不能代為行使管理職能和對(duì)被審計(jì)單位的違反準(zhǔn)則事項(xiàng)進(jìn)行處罰的，選項(xiàng)ABD不正確。驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告是社會(huì)審計(jì)組織的具體業(yè)務(wù)之一。三、社會(huì)審計(jì)組織的權(quán)限會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù)不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。辦理業(yè)務(wù)時(shí)，任何單位和個(gè)人不得干預(yù)。社會(huì)審計(jì)組織向委托人提交審計(jì)、查證、鑒定、驗(yàn)資報(bào)告，并對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。社會(huì)

10、審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中，如發(fā)現(xiàn)委托方提供虛假資料或者有違紀(jì)行為，應(yīng)當(dāng)在出具的報(bào)告中提出。對(duì)委托人示意作不實(shí)或者不當(dāng)證明的，有權(quán)拒絕出具有關(guān)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)人員對(duì)執(zhí)行中知悉的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)。四、社會(huì)審計(jì)組織的法律責(zé)任可能負(fù)有的責(zé)任：民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任1.中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定。2.證券法、公司法、刑法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定。3.最高人民法院關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定。4.最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償?shù)娜舾梢?guī)定，簡(jiǎn)稱司法解釋。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)全過程中各種風(fēng)險(xiǎn)因

11、素進(jìn)行充分評(píng)估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。審計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)方法：風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整

12、體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被單位的內(nèi)部控制及時(shí)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可

13、接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。抽樣方法的選擇抽樣方法選擇時(shí)，主要取決于審計(jì)人員對(duì)成本效果方面的考慮。這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都可以獲取審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求審計(jì)人員在設(shè)計(jì)、執(zhí)行抽樣計(jì)劃和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果中合理運(yùn)用專業(yè)判斷。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置世界各國對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，根據(jù)其所隸屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的層次不同，可分為以下幾種體制：1.董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制。2.監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制。3.總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制

14、。4.財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)總結(jié)：本單位的人、財(cái)、物、內(nèi)控制度、管理、效益。財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支;預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用;領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì);固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審;經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì);法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限1.要求被審計(jì)單位按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)報(bào)表和其他有關(guān)文件、資料;4.5.6.檢查權(quán)2.3.參與權(quán)(如：參加會(huì)議、規(guī)章制度的制定

15、)7.8.處理權(quán)(如：臨時(shí)制止、經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)封存，不等于處罰)9.10.建議權(quán)四、內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任(熟悉)我國當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒有明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任。單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定給予批評(píng)教育或行政處分，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)處理。制度基礎(chǔ)審計(jì)從檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制入手，根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審的結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審查范圍、數(shù)量和重點(diǎn)，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計(jì)意見和結(jié)論。審計(jì)目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)方法：運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式需要大量采用抽查方法。抽查測(cè)試中工作量的大小、樣本容量的確定以及抽樣方法的選擇等，是以內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱以及對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。優(yōu)點(diǎn)：根據(jù)內(nèi)

16、部控制的測(cè)評(píng)結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和深度，這種取證模式較好地適應(yīng)了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)的變化，提高了審計(jì)質(zhì)量和效率，同時(shí)也減少了審計(jì)取證的盲目性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。缺點(diǎn)：1.工作效率的改進(jìn)不明顯2.由于不同被審計(jì)單位的差異，內(nèi)部控制有效性的整體評(píng)價(jià)缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)3.內(nèi)部控制的可依賴程度與實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需要的檢查工作之間缺乏量化關(guān)系4.被審計(jì)單位雖然建立了較為完善的內(nèi)部控制，如果其管理人員由于種種原因有意不予執(zhí)行，內(nèi)部控制的有效性也難以保障5.不能直接解決全部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題財(cái)務(wù)管理概述1 .財(cái)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程資本運(yùn)動(dòng)過程 4項(xiàng)籌集-投入-營運(yùn)-回收貨幣-實(shí)物資產(chǎn)(長期)-實(shí)物資產(chǎn)(流動(dòng))-貨幣回收

17、2.財(cái)務(wù)關(guān)系通過一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠分析出其體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系3.財(cái)務(wù)管理的概念(1)以財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向(2)管理的對(duì)象是財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系(3)核心是價(jià)值管理(4)經(jīng)營管理不可或缺貨幣時(shí)間價(jià)值1.含義貨幣時(shí)間價(jià)值是貨幣資本經(jīng)過一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值。 貨幣時(shí)間價(jià)值可以用絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)表示，一般采用相對(duì)數(shù)表示。如存款年利率10%，就表示存款經(jīng)過一年的增值幅度為本金的10%.在財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中廣泛使用2.復(fù)利現(xiàn)值和終值(1)終值：經(jīng)過一段時(shí)間增值后的金額。到期值、未來值、本利和。FV=PV(1+i)nFV=PV復(fù)利終值系數(shù)(2)現(xiàn)值：本金本利和-利息=本金PV=FV(1+i)nPV=F

18、V復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)年金現(xiàn)值和終值現(xiàn)金管理(一)持有現(xiàn)金的目的和管理目標(biāo)1.現(xiàn)金持有的目的1)交易性需要：滿足日常業(yè)務(wù)(如貨款支付、債務(wù)償還)的現(xiàn)金支付需要，是由現(xiàn)金收支不同步引起的。2)預(yù)防性需要：置存現(xiàn)金以防發(fā)生意外的支付需要，與現(xiàn)金流量的不確定性和企業(yè)的借款能力有關(guān)。3)投機(jī)性需要：置存現(xiàn)金用于不尋常的購買機(jī)會(huì)，如：廉價(jià)原材料、價(jià)格有利的有價(jià)證券等。由于企業(yè)可以用相同的現(xiàn)金余額同時(shí)達(dá)到幾種目的，因此無須分別計(jì)算各種所需的現(xiàn)金余額，也不能將幾種需求量簡(jiǎn)單相加。2.現(xiàn)金管理目標(biāo)：流動(dòng)性和盈利能力之間的權(quán)衡。(二)現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制1.不相容崗位相分離：出納不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)

19、用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記。不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。2.定期輪崗制3.現(xiàn)金支出的授權(quán)批準(zhǔn)制度：大額支出需要聯(lián)簽。預(yù)算外支出遵循例外管理原則，經(jīng)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。重要現(xiàn)金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。4.現(xiàn)金支出程序：支付申請(qǐng)支付審批支付復(fù)核辦理支付。5.現(xiàn)金和銀行存款的日常管理及清查制度1)超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)存入銀行。2)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得坐支。3)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。6.票據(jù)及有關(guān)印章的管理制度財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的

20、全部印章。7.監(jiān)督檢查制度(三)現(xiàn)金集中管理制度企業(yè)集團(tuán)為聚合集團(tuán)資源、加強(qiáng)資金管理而產(chǎn)生的現(xiàn)金管理制度，主要包括四種主要模式：1.設(shè)立結(jié)算中心模式集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)資金集中控制的最主要的模式2.財(cái)務(wù)公司模式3.統(tǒng)收統(tǒng)支模式4.撥付備用金模式籌資組合(一)籌資組合的含義及影響因素1.含義企業(yè)資本總額中短期資本和長期資本各自所占的比例。2.影響因素1)風(fēng)險(xiǎn)與成本的權(quán)衡(最基本)：期限越短籌資風(fēng)險(xiǎn)越大籌資成本越低;反之類推。2)行業(yè)差別3)經(jīng)營規(guī)模4)利率狀況(二)籌資組合策略1.配合型融資政策期限配合1)基本思路：將資產(chǎn)與負(fù)債的期間相配，以降低企業(yè)不能償還到期債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和盡可能降低債務(wù)的資本成本。流動(dòng)

21、資產(chǎn)臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)短期資產(chǎn)永久性流動(dòng)資產(chǎn)長期資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債臨時(shí)性負(fù)債短期來源自發(fā)性負(fù)債長期來源2)特點(diǎn)臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)=臨時(shí)性負(fù)債永久性資產(chǎn)(永久性流動(dòng)資產(chǎn)+固定資產(chǎn))=長期負(fù)債+自發(fā)性負(fù)債+股權(quán)資本收益和風(fēng)險(xiǎn)居中2.激進(jìn)型融資政策加大臨時(shí)性負(fù)債的比例，臨時(shí)性負(fù)債不但融通臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)的資本需要，還解決部分永久性資產(chǎn)的資本需要。臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)臨時(shí)性負(fù)債永久性資產(chǎn)(永久性流動(dòng)資產(chǎn)+固定資產(chǎn))長期負(fù)債+自發(fā)性負(fù)債+股權(quán)資本最大限度的使用短期融資，資本成本較低，收益性和風(fēng)險(xiǎn)性均較高3.穩(wěn)健型融資政策減少臨時(shí)性負(fù)債的比例，臨時(shí)性負(fù)債只融通部分臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)的資本需要，另一部分臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)和永久性資產(chǎn)，由

22、長期負(fù)債、自發(fā)性負(fù)債和股權(quán)資本作為資本來源。臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)臨時(shí)性負(fù)債永久性資產(chǎn)(永久性流動(dòng)資產(chǎn)+固定資產(chǎn))長期負(fù)債+自發(fā)性負(fù)債+股權(quán)資本更低的使用短期融資，較高的流動(dòng)比率，風(fēng)險(xiǎn)性和收益性均較低投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬1. 投資風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬投資風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的基本關(guān)系投資報(bào)酬率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率2.單項(xiàng)投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率期望報(bào)酬率相等 標(biāo)準(zhǔn)離差期望報(bào)酬率不相等 標(biāo)準(zhǔn)離差率期望報(bào)酬率-標(biāo)準(zhǔn)差-標(biāo)準(zhǔn)離差率-風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率-投資報(bào)酬率3. 投資組合的風(fēng)險(xiǎn)(1)可分散風(fēng)險(xiǎn)和不可分散風(fēng)險(xiǎn)(2)投資組合風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和必要報(bào)酬率計(jì)算組合的系數(shù)投資組合風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率= (RM-RF)投資組合必要報(bào)酬率=RF+ (RM-RF)影響股利政

23、策的因素(一)法律因素資本保全約束股份公司只能用當(dāng)期利潤或留用利潤來分配股利，不能用公司出售股票而募集的資本發(fā)放股利企業(yè)積累約束分配股利之前，應(yīng)當(dāng)按法定的程序先提取各種公積金企業(yè)利潤約束以前年度虧損全部彌補(bǔ)完畢后，剩余利潤才能用于分配股利償債能力約束企業(yè)分配股利時(shí)，必須保持充分的償債能力(二)債務(wù)契約因素保護(hù)償債能力1.規(guī)定每股股利的最高限額;2.規(guī)定未來股息只能用貸款協(xié)議簽訂以后的新增收益來支付，而不能動(dòng)用簽訂協(xié)議之前的留存利潤;3.規(guī)定企業(yè)的流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)低于一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不得分配現(xiàn)金股利。(三)公司自身因素現(xiàn)金流量在分配現(xiàn)金股利時(shí)，必須要考慮到現(xiàn)金流量以及資產(chǎn)的流動(dòng)性舉債能力如果舉

24、債能力較強(qiáng)，缺乏資金時(shí)能較容易地在資本市場(chǎng)上籌集到資金，可采取較寬松的股利政策；反之緊縮的股利政策投資機(jī)會(huì)有良好的投資機(jī)會(huì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮較少發(fā)放現(xiàn)金股利，增加留存利潤，用于再投資；反之，往往傾向于多發(fā)放現(xiàn)金股利資金成本留用利潤作為內(nèi)部籌資，成本低、隱蔽性好(四)股東因素追求穩(wěn)定收入，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)依賴現(xiàn)金股利維持生活的股東要求定期支付穩(wěn)定的現(xiàn)金股利；“手中鳥”理論的支持者也傾向于多分配股利擔(dān)心控制權(quán)的稀釋大股東往往傾向于公司較少分配現(xiàn)金股利，多留存利潤，以避免控制權(quán)稀釋規(guī)避所得稅股東從公司分得的股息和紅利應(yīng)按20%的比例稅率交納個(gè)人所得稅，對(duì)股票交易所得目前還沒有開征個(gè)人所得稅，對(duì)股東來說，股票價(jià)格上

25、漲獲得的收益比分得股息、紅利更具吸引力政策效果1)反映了中央銀行的政策意向，具有告示效應(yīng)。如再貼現(xiàn)率升高，意味著國家判斷市場(chǎng)過熱，有緊縮意向;反之，則意味著有擴(kuò)張意向，對(duì)短期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)常起導(dǎo)向作用。2)通過影響商業(yè)銀行的資金成本來影響商業(yè)銀行的融資決策。4.相對(duì)于公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)的缺陷1)對(duì)貨幣供應(yīng)量的控制只能產(chǎn)生間接效果，最終效果取決于商業(yè)銀行的反應(yīng);2)只能影響利率的總水平，無法影響利率的結(jié)構(gòu);3)正常情況下不宜隨時(shí)變動(dòng)(否則會(huì)令公眾及商業(yè)銀行無所適從)，使其伸縮性受到影響。4)不能直接干預(yù)商業(yè)銀行的經(jīng)營意向，對(duì)商業(yè)銀行缺乏強(qiáng)制性影響營運(yùn)能力分析(周轉(zhuǎn)狀況分析)(一)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率注意如果財(cái)務(wù)比

26、率(如：周轉(zhuǎn)率、獲利能力比率等)的分子、分母分別來自于利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，為使資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)點(diǎn)數(shù)與利潤表的時(shí)期數(shù)相匹配，資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)需要計(jì)算平均值。簡(jiǎn)單的計(jì)算方法是計(jì)算資產(chǎn)期初余額與期末余額的算術(shù)平均數(shù)。1)反映應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度和管理效率;2)越高說明企業(yè)催收賬款的速度越快，可以減少壞賬損失，而且資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力也會(huì)增強(qiáng)，可以彌補(bǔ)流動(dòng)比率低的不利影響;3)過高可能表明企業(yè)的信用政策比較嚴(yán)格，會(huì)限制銷售量的擴(kuò)大，影響盈利水平，往往表現(xiàn)為存貨周轉(zhuǎn)率同時(shí)偏低;4)過低則說明企業(yè)催收賬款效率太低，或信用政策十分寬松，從而影響資金的利用率和正常周轉(zhuǎn)。2.應(yīng)收賬款平均收賬期=365應(yīng)收賬

27、款周轉(zhuǎn)率表示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)，平均收賬期越短，說明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越快。(二)存貨周轉(zhuǎn)率1.存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本平均存貨1)反映企業(yè)的銷售效率和存貨的使用效率與變現(xiàn)速度;2)越高，企業(yè)的銷售能力越強(qiáng)，營運(yùn)資金占用在存貨上的金額也會(huì)越少;3)過高，可能說明存貨水平太低，或者批量太小、采購次數(shù)過于頻繁;4)過低，說明銷售狀況不好，造成存貨積壓，也可能是企業(yè)調(diào)整經(jīng)營方針的結(jié)果。2.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365存貨周轉(zhuǎn)率表示存貨周轉(zhuǎn)一次所需要的時(shí)間，天數(shù)越短說明存貨周轉(zhuǎn)越快。(三)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入流動(dòng)資產(chǎn)平均余額越高，說明流動(dòng)資產(chǎn)利用效率越高，可以節(jié)約流動(dòng)資金，但沒有一個(gè)確定的標(biāo)

28、準(zhǔn)。(四)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入固定資產(chǎn)平均凈值越高，說明固定資產(chǎn)利用率越高，管理水平越好。(五)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入資產(chǎn)平均總額反映企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率。營運(yùn)能力分析(周轉(zhuǎn)狀況分析)(一)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率注意如果財(cái)務(wù)比率(如：周轉(zhuǎn)率、獲利能力比率等)的分子、分母分別來自于利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，為使資產(chǎn)負(fù)債表的時(shí)點(diǎn)數(shù)與利潤表的時(shí)期數(shù)相匹配，資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)需要計(jì)算平均值。簡(jiǎn)單的計(jì)算方法是計(jì)算資產(chǎn)期初余額與期末余額的算術(shù)平均數(shù)。1)反映應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度和管理效率;2)越高說明企業(yè)催收賬款的速度越快，可以減少壞賬損失，而且資產(chǎn)的流動(dòng)性強(qiáng)，短期償債能力也會(huì)增強(qiáng)，可以彌補(bǔ)

29、流動(dòng)比率低的不利影響;3)過高可能表明企業(yè)的信用政策比較嚴(yán)格，會(huì)限制銷售量的擴(kuò)大，影響盈利水平，往往表現(xiàn)為存貨周轉(zhuǎn)率同時(shí)偏低;4)過低則說明企業(yè)催收賬款效率太低，或信用政策十分寬松，從而影響資金的利用率和正常周轉(zhuǎn)。2.應(yīng)收賬款平均收賬期=365應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)，平均收賬期越短，說明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度越快。(二)存貨周轉(zhuǎn)率1.存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本平均存貨1)反映企業(yè)的銷售效率和存貨的使用效率與變現(xiàn)速度;2)越高，企業(yè)的銷售能力越強(qiáng)，營運(yùn)資金占用在存貨上的金額也會(huì)越少;3)過高，可能說明存貨水平太低，或者批量太小、采購次數(shù)過于頻繁;4)過低，說明銷售狀況不好，造成存貨積壓，

30、也可能是企業(yè)調(diào)整經(jīng)營方針的結(jié)果。2.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365存貨周轉(zhuǎn)率表示存貨周轉(zhuǎn)一次所需要的時(shí)間，天數(shù)越短說明存貨周轉(zhuǎn)越快。(三)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入流動(dòng)資產(chǎn)平均余額越高，說明流動(dòng)資產(chǎn)利用效率越高，可以節(jié)約流動(dòng)資金，但沒有一個(gè)確定的標(biāo)準(zhǔn)。(四)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入固定資產(chǎn)平均凈值越高，說明固定資產(chǎn)利用率越高，管理水平越好。(五)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入資產(chǎn)平均總額反映企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率。貨幣政策目標(biāo)1.貨幣政策目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)充分就業(yè)、物價(jià)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)增長、國際收支平衡。2.貨幣政策目標(biāo)的統(tǒng)一與沖突1)充分就業(yè)與經(jīng)濟(jì)增長正相關(guān)經(jīng)濟(jì)增長，

31、就業(yè)增加;經(jīng)濟(jì)下滑，則失業(yè)增加。2)充分就業(yè)與穩(wěn)定物價(jià)相矛盾菲利普斯曲線：失業(yè)率和貨幣工資增長率之間負(fù)相關(guān)，即：如果工資上漲率(物價(jià)水平上漲率，即通貨膨脹率)較低，則失業(yè)率較高;反之，如果工資上漲率較高，則失業(yè)率較低。原理3)物價(jià)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長的矛盾：經(jīng)濟(jì)的增長大多伴隨著物價(jià)的上漲。4)經(jīng)濟(jì)增長與國際收支平衡的矛盾經(jīng)濟(jì)增長通常會(huì)增加進(jìn)口，導(dǎo)致貿(mào)易逆差;同時(shí)要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，就要增加投資，借助于外資，資本項(xiàng)目出現(xiàn)順差，一定程度上可彌補(bǔ)貿(mào)易逆差，但并不一定能使經(jīng)濟(jì)增長與國際收支平衡共存。股利政策的類型(一)剩余股利政策1.含義：當(dāng)企業(yè)擁有良好的投資機(jī)會(huì)(預(yù)期報(bào)酬率必要報(bào)酬率)時(shí)，在確定的最佳資本結(jié)構(gòu)

32、下，稅后凈利潤首先要滿足投資的需求，然后若有剩余才用于分配股利。2.理論基礎(chǔ)：MM理論3.步驟1)根據(jù)選定的最佳投資方案，確定投資所需的資金數(shù)額;2)按照企業(yè)的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，確定投資需要增加的股東權(quán)益資本的數(shù)額;3)稅后凈利潤首先用于滿足投資需要增加的股東權(quán)益資本的數(shù)額;4)在滿足投資需要后的剩余部分用于向股東分配股利。3.優(yōu)缺點(diǎn)1)優(yōu)點(diǎn)：保持最佳資本結(jié)構(gòu)，使綜合資金成本最低，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。2)缺點(diǎn)：導(dǎo)致各期股利忽高忽低，不會(huì)受到希望有穩(wěn)定股利收入的投資者的歡迎。(二)固定股利或穩(wěn)定增長股利政策1.含義公司在較長時(shí)期內(nèi)支付固定的股利額，只有當(dāng)企業(yè)對(duì)未來利潤增長確有把握，并且這種增長被認(rèn)為

33、是不會(huì)發(fā)生逆轉(zhuǎn)時(shí)，才增加每股股利額。2.理由1)股利政策是向投資者傳遞重要的信息：如果公司支付的股利穩(wěn)定，說明經(jīng)營業(yè)績比較穩(wěn)定，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較小，投資者要求的必要報(bào)酬率降低，有利于股票價(jià)格上升;反之下降。2)有利于投資者有規(guī)律地安排股利收入和支出。3)傳遞給投資者該公司經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)定增長的信息，可降低投資者對(duì)該公司風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)心，從而使股票價(jià)格上升。4)即使推遲某些投資方案或者暫時(shí)偏離目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，也可能要比減少股利或降低股利增長率更為有利。3.缺點(diǎn)1)可能會(huì)給公司造成較大的財(cái)務(wù)壓力，容易導(dǎo)致資金短缺，財(cái)務(wù)狀況惡化。2)不能像剩余股利政策那樣保持較低的資本成本。4.適用情形：經(jīng)營比較穩(wěn)定的企業(yè)(三)固定

34、股利支付率股利政策1.含義企業(yè)每年都從凈利潤中按固定的股利支付率(每股股利/每股收益)發(fā)放股利，是一種變動(dòng)的股利政策。2.優(yōu)點(diǎn)股利與公司盈余緊密地配合，不會(huì)給公司造成較大財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān);也真正公平地對(duì)待每一位股東。3.缺點(diǎn)股利可能變動(dòng)較大，忽高忽低，可能傳遞給投資者該公司經(jīng)營不穩(wěn)定的信息，容易使股票價(jià)格產(chǎn)生較大波動(dòng)，不利于樹立良好的企業(yè)形象。(四)低正常股利加額外股利政策(折衷政策)1.含義每期都支付穩(wěn)定的較低的正常股利額，當(dāng)企業(yè)盈利較多時(shí)，再根據(jù)實(shí)際情況發(fā)放額外股利。2.優(yōu)點(diǎn)既可以維持股利的一定穩(wěn)定性，又有利于使企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)，靈活性與穩(wěn)定性較好地相結(jié)合。獲利能力分析1.資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤資

35、產(chǎn)平均總額衡量企業(yè)利用資產(chǎn)獲取利潤的能力，反映總資產(chǎn)的利用效率，越高說明獲利能力越強(qiáng)。2.股東權(quán)益報(bào)酬率=凈利潤股東權(quán)益平均總額1)反映股東獲取投資報(bào)酬的高低，越高說明企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。2)股東權(quán)益報(bào)酬率是杜邦財(cái)務(wù)分析體系的核心。3.銷售毛利率=毛利營業(yè)收入=(營業(yè)收入-營業(yè)成本)營業(yè)收入越高說明通過銷售獲取利潤的能力越強(qiáng)。4.銷售凈利率=凈利潤營業(yè)收入越高說明企業(yè)通過擴(kuò)大銷售獲得利潤的能力越強(qiáng)，受行業(yè)特點(diǎn)影響較大。5.成本費(fèi)用凈利率=凈利潤成本費(fèi)用總額1)成本費(fèi)用=營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+所得稅費(fèi)用2)越高說明為獲取收益而付出的代價(jià)越小，獲利能力越強(qiáng)。償債能力

36、分析(一)短期償債能力1.流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債1)表明每1元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為保障，越高說明企業(yè)償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng);2)流動(dòng)比率過高，可能是企業(yè)滯留在流動(dòng)資產(chǎn)(存貨、應(yīng)收賬款)上的資金過多，可能會(huì)影響企業(yè)的獲利能力。2.速動(dòng)比率(酸性測(cè)試比率)=速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債1)速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)-存貨=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收賬款嚴(yán)格來講，速動(dòng)資產(chǎn)不僅要扣除存貨，還應(yīng)扣除預(yù)付款項(xiàng)、非流動(dòng)資產(chǎn)等其他變現(xiàn)能力較差的項(xiàng)目。2)速動(dòng)比率越高，說明償還流動(dòng)負(fù)債的能力越強(qiáng)。3.現(xiàn)金比率=(貨幣資金+現(xiàn)金等價(jià)物)流動(dòng)負(fù)債1)反映企業(yè)的直接支付能力，現(xiàn)金比率高說明企業(yè)有較好的支付能力;2

37、)比率太高會(huì)影響獲利能力。(二)長期償債能力分析1.資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額資產(chǎn)總額1)反映企業(yè)償還債務(wù)的綜合能力;2)比率越高，企業(yè)償還債務(wù)的能力越差。2.股東權(quán)益比率與權(quán)益乘數(shù)1)股東權(quán)益比率=股東權(quán)益總額資產(chǎn)總額股東權(quán)益比率越大，負(fù)債比率就越小，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越小，償還長期債務(wù)的能力越強(qiáng)。2)權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額股東權(quán)益總額股東權(quán)益比率的倒數(shù)，即資產(chǎn)總額是股東權(quán)益的多少倍;權(quán)益乘數(shù)越大，說明股東投入的資本在資產(chǎn)中所占比重越小，即資產(chǎn)負(fù)債率越高。3.產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額股東權(quán)益總額1)揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及股東權(quán)益對(duì)債務(wù)的保障程度;2)產(chǎn)權(quán)比率越低，說明負(fù)債比率越小，企業(yè)長期財(cái)務(wù)狀況越好、企業(yè)財(cái)

38、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小，債權(quán)人的債務(wù)越安全。4.利息保障倍數(shù)=(稅前利潤+利息費(fèi)用)/利息費(fèi)用=息稅前利潤全部利息費(fèi)用1)利息費(fèi)用不僅包括財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用，還包括計(jì)入固定資產(chǎn)成本的資本化利息。2)利息保障倍數(shù)反映企業(yè)經(jīng)營所得支付債務(wù)利息的能力;3)利息保障倍數(shù)一般至少大于1。貨幣政策目標(biāo)1.貨幣政策目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)充分就業(yè)、物價(jià)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)增長、國際收支平衡。2.貨幣政策目標(biāo)的統(tǒng)一與沖突1)充分就業(yè)與經(jīng)濟(jì)增長正相關(guān)經(jīng)濟(jì)增長，就業(yè)增加;經(jīng)濟(jì)下滑，則失業(yè)增加。2)充分就業(yè)與穩(wěn)定物價(jià)相矛盾菲利普斯曲線：失業(yè)率和貨幣工資增長率之間負(fù)相關(guān)，即：如果工資上漲率(物價(jià)水平上漲率，即通貨膨脹率)較低，則失業(yè)

39、率較高;反之，如果工資上漲率較高，則失業(yè)率較低。原理3)物價(jià)穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)增長的矛盾：經(jīng)濟(jì)的增長大多伴隨著物價(jià)的上漲。4)經(jīng)濟(jì)增長與國際收支平衡的矛盾經(jīng)濟(jì)增長通常會(huì)增加進(jìn)口，導(dǎo)致貿(mào)易逆差;同時(shí)要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，就要增加投資，借助于外資，資本項(xiàng)目出現(xiàn)順差，一定程度上可彌補(bǔ)貿(mào)易逆差，但并不一定能使經(jīng)濟(jì)增長與國際收支平衡共存。一、利潤管理凈利潤，即企業(yè)的稅后利潤，是指企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的稅前利潤總額扣除所得稅費(fèi)用之后的利潤凈額。二、非股份制企業(yè)利潤分配企業(yè)利潤分配的基本程序稅后利潤的分配應(yīng)當(dāng)按下列基本程序進(jìn)行：(1)彌補(bǔ)以前年度虧報(bào)。(2)提取 10 %法定公積金。(3)提取任意公積金。(4)向投資者分配利潤。三

40、、股份制企業(yè)利潤分配1. 股利政策的基本理論2. 影響股利政策的因素(1)法律因素資本保全的約束、企業(yè)積累的約束、企業(yè)利潤的約束、償債能力的約束。(2)債務(wù)契約因素債務(wù)契約是指?jìng)鶛?quán)人為了防止企業(yè)過多發(fā)放股利，影響其償債能力，增加債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而以契約的形式限制企業(yè)現(xiàn)金股利的分配。(3)公司自身因素現(xiàn)金流量、舉債能力、投資機(jī)會(huì)、資金成本等。(4)股東因素追求穩(wěn)定的收入，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);擔(dān)心控制權(quán)的稀釋;規(guī)避所得稅。收入、費(fèi)用和利潤概述一、收入(一)銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品時(shí)，如果同時(shí)符合以下5個(gè)條件，可以確認(rèn)收入：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常

41、與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的會(huì)額能夠可靠計(jì)量：(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。(二)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本其中：勞務(wù)進(jìn)度的確定按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例(最常用);已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;已完合同工作的測(cè)量等方法確定。(三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入二.費(fèi)用三.利潤1.營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附

42、加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益2.利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出3.凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用【例題】企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，可能影響當(dāng)期利潤表中營業(yè)利潤的有()。A.攤銷無形資產(chǎn)成本B.取得出租無形資產(chǎn)的租金收入C.研究無形資產(chǎn)發(fā)生的人員工資D.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備E.出售無形資產(chǎn)取得凈收益【答案】ABCD【解析】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益(損失以“-”號(hào)填列)，選項(xiàng)A，可能計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)B，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)C，可能計(jì)入

43、管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，計(jì)入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)E，計(jì)入營業(yè)外收入，從上面的公式可以看出營業(yè)外收入是不影響營業(yè)利潤的，所以選項(xiàng)E不正確。決策方法應(yīng)用1.固定資產(chǎn)更新決策例如，某企業(yè)現(xiàn)有一舊生產(chǎn)線，企業(yè)考慮是否對(duì)其進(jìn)行技術(shù)更新。舊生產(chǎn)線原購置成本為82000元，已計(jì)提折舊40000元，估計(jì)還可使用5年，每年折舊8000元，期末殘值2000元。使用該生產(chǎn)線目前每年的銷售收入為100000元，付現(xiàn)成本為50000元。如果采用新生產(chǎn)線，新生產(chǎn)線的購置成本為120000元，估計(jì)可使用5年，每年折舊20000元，最后殘值20000元，新生產(chǎn)線還需要追加流動(dòng)資金10000元，5年后收回。使用新生產(chǎn)線后，每年的銷售收

44、入預(yù)計(jì)為160000元，每年付現(xiàn)成本為80000元。由于采用新生產(chǎn)線，原有的生產(chǎn)線可出售獲得現(xiàn)金40000元。該企業(yè)所得稅稅率為25%，項(xiàng)目的必要報(bào)酬率為10%。該企業(yè)是否應(yīng)該更新現(xiàn)有生產(chǎn)線?1)繼續(xù)使用舊生產(chǎn)線初始現(xiàn)金流量由于舊設(shè)備及其配套的流動(dòng)資金是更新決策之前已經(jīng)存在的，因此決策中不需要為舊設(shè)備支付購置的現(xiàn)金流和配套的流動(dòng)資金，即：繼續(xù)使用舊生產(chǎn)線的初始現(xiàn)金流量凈額NCF0=0。營業(yè)現(xiàn)金流量NCF15=(100000-50000-8000)(1-25%)+8000=39500元終結(jié)現(xiàn)金流量NCF5=2000元凈現(xiàn)值NPV=39500PVIFA10%，5+2000PVIF10%，5=150

45、986.5元2)使用新生產(chǎn)線初始現(xiàn)金流量原有的生產(chǎn)線可以出售，出售所得的現(xiàn)金流入可以抵消部分購置新生產(chǎn)線的初始現(xiàn)金流出。使用新設(shè)備的初始投資中還包括追加的10000元流動(dòng)資金。NCF0=-120000-10000+40000=-90000元營業(yè)現(xiàn)金流量NCF15=(160000-80000-20000)(1-25%)+20000=65000元終結(jié)現(xiàn)金流量NCF5=20000+10000=30000元凈現(xiàn)值NPV=65000PVIFA10%，5+30000PVIF10%，5-90000=175045元由于使用新生產(chǎn)線的凈現(xiàn)值高于使用舊生產(chǎn)線的凈現(xiàn)值，因此企業(yè)應(yīng)該選擇更新。2.資本限量情況下的決策

46、決策思路：在資本限量范圍內(nèi)，選取一組NPV最大的投資項(xiàng)目組合。3.壽命不等的項(xiàng)目比較決策決策思路：壽命不等的項(xiàng)目不能直接比較凈現(xiàn)值，應(yīng)以年均凈現(xiàn)值高者的方案為優(yōu)選方案。年均凈現(xiàn)值：ANPV=NPVPVIFAK，n財(cái)務(wù)預(yù)算的構(gòu)成1.構(gòu)成：預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算利潤表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表2.性質(zhì)1)內(nèi)部報(bào)表服務(wù)于企業(yè)管理者;2)從總體上反映企業(yè)所有業(yè)務(wù)的全局情況，亦稱“總預(yù)算”。原始憑證是指經(jīng)辦單位或人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)憑證。例如購物取得的發(fā)票就是典型的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的外來憑證。原始憑證審查是指對(duì)接受的外來憑證或企業(yè)自制的原始憑證的真實(shí)性

47、、完整性、合法性和合理性的審查。例如，對(duì)發(fā)票審查而言，一般涉及到發(fā)票印制環(huán)節(jié)、發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)、發(fā)票使用、填開環(huán)節(jié)、發(fā)票保管環(huán)節(jié)、發(fā)票繳(注)銷環(huán)節(jié)的審查。1、識(shí)別原始憑證造假的常規(guī)審查原始憑證常規(guī)檢查的要點(diǎn)為：(1)原始憑證所具有的要素是否齊備，包括日期、單位、數(shù)量、金額等。(2)原始憑證所填寫的文字、數(shù)字是否清楚完整，更正方法是否符合規(guī)定。(3)原始憑證所辦理的審批傳遞手續(xù)是否符合規(guī)定，有關(guān)人員是否全部正式簽章，是否蓋有財(cái)務(wù)公章或收訖付訖戳記。(4)自制原始憑證(包括證、券、單、表)是否連續(xù)編號(hào)，其存根與所開具的憑證是否一致等。(5)原始憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否符合相關(guān)的法律、法規(guī)。2

48、、原始憑證常見會(huì)計(jì)造假形式(1)偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證偽造、篡改、不如實(shí)填寫原始憑證是指行為人使用涂改等手法更改會(huì)計(jì)憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價(jià)、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法，來制造證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。(2)白條頂庫。所謂白條，是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項(xiàng)證據(jù)，以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段，主要手法有：打白條子。即以個(gè)人或企業(yè)的名義，在白紙上書寫證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。以收據(jù)代替發(fā)票。這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款，一些私營企業(yè)當(dāng)面對(duì)消費(fèi)者為個(gè)人時(shí)，只開具收據(jù)來證明此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，而不開發(fā)票，以避免稅

49、務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而偷逃稅款。不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票。如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如：不加蓋財(cái)務(wù)專用章，有關(guān)人員不簽字等。(3)取得虛假發(fā)票。這種虛假發(fā)票包括兩種情況，一種是發(fā)票本身是假的;另一種情況就是發(fā)票所記載的內(nèi)容是虛假的。雖然國家以法律形式明文規(guī)定不得使用假發(fā)票，并且要求各單位要重視發(fā)票的管理和使用，但近年來假發(fā)票卻是風(fēng)行天下，十分猖獗的。另外還有單位之間相互開具假發(fā)票，甚至有人專門以開具假發(fā)票牟利。(4)自制假單據(jù)、虛開發(fā)票。虛開發(fā)票是指行為人在開具發(fā)票時(shí)，除在金額上采用陰陽術(shù)外，還開列虛假品名、價(jià)格、數(shù)量、日期等，以蒙混過關(guān)，便于報(bào)銷。具體手

50、法有：虛假品名。用便于報(bào)銷的物品名稱代替不符合報(bào)銷要求的實(shí)物名稱。如購買化妝品開列為勞保用品，購買保健品開列為藥品等。虛假價(jià)格?？荚嚧笈c你同行按需要開列價(jià)格或按照虛假貨物品名開列相符的價(jià)格。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假價(jià)格具有高開、低開、平開三種方式。虛假數(shù)量。按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價(jià)格開列數(shù)量。根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求，虛假數(shù)量具有多計(jì)、少計(jì)、等計(jì)三種方式。假票真開。用假發(fā)票記錄真實(shí)業(yè)務(wù)。(5)證證不符。所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說是具有普遍性的。有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)生日期與記賬憑證所用會(huì)計(jì)科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記

51、賬日期明顯不符;有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實(shí)際所附張數(shù)不符等。(6)記賬憑證上賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系不正常。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，記賬憑證上所使用的會(huì)計(jì)科目和其所反映的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，但有些企業(yè)卻經(jīng)常使用一些往來科目來偷逃稅款，隱瞞收入。3、揭露原始憑證會(huì)計(jì)造假的識(shí)別技巧不論原始憑證會(huì)計(jì)錯(cuò)弊采用什么方式，都會(huì)在原始憑證上直接或間接地表現(xiàn)出以下特點(diǎn)中的一點(diǎn)或幾點(diǎn)：(1)對(duì)刮、擦、用膠帶拉扯過的原始憑證，其表面總會(huì)有毛粗的感覺，可用手摸，或背光目視的方法檢查出來;對(duì)用“消字靈”等化學(xué)試劑消退字跡而后寫上的原始憑證，其紙張上會(huì)顯示出表面光澤消失，紙質(zhì)變脆，有淡黃色

52、污斑和隱約可見的文字筆畫殘留，紙張格子線和保護(hù)花紋受到破壞，新寫的字跡由于藥劑作用而滲散變淡等特征中的一條或幾條。(2)對(duì)添加改寫的原始憑證，其文字分布位置不合比例，字體不是十分一致，有時(shí)出現(xiàn)不必要的重描和交叉筆畫。(3)對(duì)于冒充簽字的原始憑證，其冒充簽字常常在筆跡熟練程度、字形、字的斜度、字體的方向和形態(tài)、字與字的間隔、行與行的間隔、字的大小、壓力輕重、字的基本結(jié)構(gòu)等方面存在差異，有時(shí)可以通過肉眼觀察發(fā)現(xiàn)。(4)對(duì)于偽造的原始憑證可以通過對(duì)比真原始憑證的防偽標(biāo)志來鑒別。對(duì)于以上四種舞弊手法，如屬必要，可請(qǐng)公安部門運(yùn)用特定的技術(shù)進(jìn)行鑒別。(5)憑證明顯不規(guī)范，要素不全，經(jīng)常缺少部分要素，其關(guān)鍵

53、要素經(jīng)常出現(xiàn)模糊，讓人對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全貌感到懷疑。例如購買辦公用品(實(shí)為購買個(gè)人消費(fèi)品)的假憑證，往往只注明“辦公用品”，而不注明到底購買了什么辦公用品，其規(guī)格、型號(hào)、品種、數(shù)量如何。(6)其金額往往只有一個(gè)總數(shù)，而沒有分項(xiàng)目的明細(xì)，經(jīng)不起推敲。(7)原始憑證的經(jīng)手人經(jīng)常含而不露，有時(shí)有名無姓或有姓無名，如果仔細(xì)追問很可能查無此人。(8)原始憑證上的時(shí)間與業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間及以后的入賬時(shí)間相距甚遠(yuǎn)。(9)主要業(yè)務(wù)憑證與其他相關(guān)的憑證不配套，有時(shí)只有其中一部分，而沒有另一部分。如銷售貨物只有銷售發(fā)票而無發(fā)貨單據(jù)、托運(yùn)證明、出門單、結(jié)算憑證等。(10)憑證的形式不規(guī)則，以非正規(guī)的票據(jù)憑證代替正

54、規(guī)的原始憑證。例如用貨幣收付憑證代替實(shí)物收付憑證;以自制憑證代替外來憑證;以非購銷憑證代替購銷憑證等。另外，原始憑證的內(nèi)容、結(jié)算方式、資金流向與對(duì)方單位等處都可能存在著異常，審查人員都要予以注意。流動(dòng)負(fù)債管理1 .短期銀行借款1.信用借款企業(yè)不利用抵押品而僅憑自身信用所獲得的銀行短期借款，它是企業(yè)為解決臨時(shí)性現(xiàn)金不足而籌資時(shí)最普遍使用的一種方法，包括臨時(shí)借款和周轉(zhuǎn)性信貸。2.擔(dān)保借款指有一定的擔(dān)保人做保證或利用一定的財(cái)產(chǎn)做抵押或質(zhì)押而向銀行取得的借款。3.票據(jù)貼現(xiàn)收款人或持票人將未到期的銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后將余款支付給收款人的一種借貸行為。2

55、.商業(yè)信用商業(yè)信用是企業(yè)在商品購銷活動(dòng)過程中因延期付款或預(yù)收貨款而形成的借貸關(guān)系，它是由商品交易中貨與錢在時(shí)間與空間上的分離而形成的企業(yè)間的直接信用行為。商業(yè)信用類型商業(yè)信用籌資主要用于滿足短期資金占用需要，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收貨款等形式。3. 短期融資券利潤總額的形成一.影響利潤總額形成的因素考生關(guān)注：1.營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;現(xiàn)金折扣-為及早收回賒銷款總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入帳，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。(1)賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣)貸：應(yīng)收賬款2.營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本;【例題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有( )。A.租賃資產(chǎn)發(fā)生的支出B.銷售原材料的成本C.采