初級(jí)會(huì)計(jì)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義2

1、第一章資產(chǎn)（二）第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資考點(diǎn)一：長(zhǎng)期股權(quán)投資的概述（一）概念長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。一般情況下，母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位，說(shuō)明存在控制情形。【思考問(wèn)題】甲公司能控制A公司嗎？（1）甲公司擁有A公司60%的有表決權(quán)股份，A公司董事會(huì)由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他

2、股東委派。A公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由過(guò)半數(shù)以上董事會(huì)成員同意方可實(shí)施。 答案：甲公司控制了A公司。（2）甲公司能控制B公司嗎？甲公司擁有B公司40%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司20%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。 答案：甲公司控制了B公司。2.投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制是指，按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制。合

3、營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是，合營(yíng)各方均受到合營(yíng)合同的限制和約束。一般在合營(yíng)企業(yè)設(shè)立時(shí)，合營(yíng)各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設(shè)立合營(yíng)企業(yè)的重要財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中，必須由合營(yíng)各方均同意才能通過(guò)。實(shí)務(wù)中，在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：（1）任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意。（3）各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理,但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。 【思考問(wèn)題】C公司是合營(yíng)企業(yè)嗎？甲公司、乙公司和丙公司共同出資成立C公司，合

4、同規(guī)定，任何一方均不能單獨(dú)控制C公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，涉及C公司基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司對(duì)C公司的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理,但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。 答案：C公司是合營(yíng)企業(yè)。3.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。實(shí)務(wù)中，較為常見(jiàn)的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表,通過(guò)在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策制定過(guò)程中的發(fā)言權(quán)實(shí)施重大影響。投資企業(yè)直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單

5、位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，不形成重大影響。 【思考問(wèn)題】D公司是聯(lián)營(yíng)企業(yè)嗎？甲公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份，D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，其余5名由其他股東委派。D公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。 答案：D公司是聯(lián)營(yíng)企業(yè)。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的

6、長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資?？键c(diǎn)二：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：初始投資成本實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款直接相關(guān)的稅費(fèi) 此外

7、，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收股利處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【實(shí)際支付的價(jià)款直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金】應(yīng)收股利 【包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 【例題】2010年1月5日，甲公司以銀行存款1 200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)

8、5萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。2010年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2009年度現(xiàn)金股利共200萬(wàn)元。2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2010年確認(rèn)投資收益為（）萬(wàn)元。A.10B.15C.5 D.0答疑編號(hào)1187010601 正確答案A答案解析相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 205貸：銀行存款1 205借：應(yīng)收股利10（200×5%）貸：投資收益10【例題】（2010年考題）甲公司長(zhǎng)期持有乙公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。20

9、09年1月1日，該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為1300萬(wàn)元。2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該項(xiàng)投資賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.1 300B.1 380C.1 500D.1 620答疑編號(hào)1187010602 正確答案A答案解析對(duì)于乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司應(yīng)按照持股比例確認(rèn)為投資收益，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司不做賬務(wù)處理，則甲公司2010年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為初始入賬價(jià)值1 300萬(wàn)元。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提

10、的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是借：銀行存款 【實(shí)際收到的金額】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 【賬面余額】投資收益 【差額】【例題】2009年3月5日，甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元（含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元）取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的2%，另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。2009年3月10日，甲公司收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。2010年1月5日甲公司出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資，收到出售價(jià)款1 300萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi)4

11、萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2010年1月5日出售該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益為（）萬(wàn)元。A.313B.317C.300D.305答疑編號(hào)1187010603 正確答案A答案解析借：長(zhǎng)期股權(quán)投資983（1 000203）應(yīng)收股利 20貸：銀行存款 1 003借：銀行存款 20貸：應(yīng)收股利 20借：銀行存款1 296（1 3004）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資983 投資收益313【例題】（2011-多）下列關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（） A對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算 B處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其已計(jì)提的減值準(zhǔn)備 C 成本法下，按被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益 D 成本法

12、下，按被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益 【答案】ABD 【例題】（2009年考題）（已經(jīng)修改）采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列各項(xiàng)中會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失B.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)C(jī).被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)答疑編號(hào)1187010604 正確答案A 答案解析長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值賬面余額計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以會(huì)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；成本法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資方不做處理

13、，所以選項(xiàng)B不會(huì)導(dǎo)致到長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)；選項(xiàng)C，選項(xiàng)D，被投資企業(yè)宣告分派無(wú)論屬于投資企業(yè)投資前還是投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資方均應(yīng)該確認(rèn)投資收益，所以不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)?？键c(diǎn)三：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款直接相關(guān)的稅費(fèi) 1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本【實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款直接相關(guān)的稅費(fèi)】貸：銀行存款 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的借：長(zhǎng)期股權(quán)

14、投資成本貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入 【例題】甲公司2010年1月2日購(gòu)買乙公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占乙公司股份的30%。每股買入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2010年1月2日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）10 000萬(wàn)元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：答疑編號(hào)1187010605 正確答案借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（500×650） 3 050貸：銀行存款3 050 在本例中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本3 050萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3 000萬(wàn)元（10 000×30%），不

15、調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。【思考問(wèn)題】假定乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）11 000萬(wàn)元。答疑編號(hào)1187010606 正確答案長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本3 050萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額3 300萬(wàn)元（11 000×30%） 調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3 050（500×650）貸：銀行存款 3 050 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 250 貸：營(yíng)業(yè)外收入 250 或：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 3 300 （11 000×30%）貸：銀行存款 3 050營(yíng)業(yè)外收入 250【例題】（2009年考題）甲公

16、司2008年1月5日支付價(jià)款2 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。A.20B.0C.1 580 D.1 600答疑編號(hào)1187010607 正確答案C答案解析本題考核權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的賬務(wù)處理。本題的分錄是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 600（12 000×30%）貸：銀行存款2 020營(yíng)業(yè)外收入1 580【例題】（2008年考題）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被

17、投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（）答疑編號(hào)1187010608 正確答案×答案解析采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，是不用做賬務(wù)處理的。 （二）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益1.根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整【被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×持股比例】貸：投資收益2.被投資單位發(fā)生凈虧損 借：投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整但是被投資單位發(fā)生凈虧損，以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限，是指“長(zhǎng)期股權(quán)投

18、資對(duì)××單位投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)” 三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減記至零為限，也就是說(shuō)對(duì)××單位投資三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。【例題】2010年1月2日，甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬(wàn)元；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但未能對(duì)乙公司形成控制。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素，2010年甲公司下列各項(xiàng)與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.確認(rèn)商譽(yù)200萬(wàn)元B.確認(rèn)

19、營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元C.確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元D.確認(rèn)資本公積200萬(wàn)元答疑編號(hào)1187010609 正確答案BC答案解析本題可以通過(guò)分錄來(lái)分析：2010年1月2日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（成本）4 200（14 000×30%）貸：銀行存款4 000營(yíng)業(yè)外收入 2002010年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）300（1 000×30%）貸：投資收益 300由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。（三）被投資單位以后宣傳發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備

20、查簿中登記?！纠}】A公司于2009年1月2日以銀行存款7 500萬(wàn)元取得B公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，2009年1月2日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20 000萬(wàn)元與賬面價(jià)值相等。答疑編號(hào)1187010610 正確答案（1）2009年1月2日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本8 000（20 000×40%）貸：銀行存款 7 500營(yíng)業(yè)外收入 500 （2）2009年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為700萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整280（700×40%）貸：投資收益 280（3）2010年3月2日B公司宣告發(fā)放股利600萬(wàn)元。借：應(yīng)收股利240（600×4

21、0%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 240（4）2010年度B公司發(fā)生凈虧損為21 000萬(wàn)元。 應(yīng)沖減賬面價(jià)值21 000×40%8 400（萬(wàn)元）但是賬面余額8 0002802408 040（萬(wàn)元）差額360萬(wàn)元（8 4008 040）不能沖減2010年賬面價(jià)值。借：投資收益8 040 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整8 040剩余的360萬(wàn)做備查登記。（5）2011年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。 應(yīng)恢復(fù)賬面價(jià)值1 000×40%36040（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整40貸：投資收益40【例題】在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益的是（）。A.被

22、投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)B.被投資企業(yè)提取盈余公積C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利答疑編號(hào)1187010611 正確答案A一、 【例題】（2011）2010年1月1日，甲公司以1600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同）。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（）萬(wàn)元。 A.1590 B.1598 C.1608 D.1698 參考答案：D 【解析】購(gòu)入長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

23、 1 608 貸：銀行存款  1 608 權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（5 000×30%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值。 2010年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 貸：投資收益  90（300×30%） 2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=1 60890=1 698（萬(wàn)元）。（四）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他

24、變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積 【例題】在持股比例不變的情況下，采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起投資企業(yè)“資本公積其他資本公積”發(fā)生變化的有（）。 A.被投資單位其他資本公積發(fā)生增減變動(dòng)B.被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增股本C.被投資單位以稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧 D.被投資單位以盈余公積金彌補(bǔ)虧損答疑編號(hào)1187010612 正確答案BCD【例題】（2011-多）下列各項(xiàng)中，權(quán)益法下會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（） A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 B.投資持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) C.投資持有期間被投資單位提取盈余公積 D.投資

25、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 參考答案：ACD （五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備【按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng)應(yīng)收股利【按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)】投資收益 同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。【例題】（2010年考題）甲公司為一家上市公司，2009年對(duì)外投資有關(guān)資料如下：（1）1月20日，甲公司以銀行存

26、款購(gòu)買A公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際支付價(jià)款10 000萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元，占A公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)公司施加重大影響，投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬(wàn)元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。答疑編號(hào)1187010701 正確答案借：長(zhǎng)期股權(quán)投資12 000（30 000×40%）貸：銀行存款 10 120營(yíng)業(yè)外收入 1 880（2）4月17日，甲公司委托證券公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款1 600萬(wàn)元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。答疑編號(hào)1

27、187010702 正確答案借：交易性金融資產(chǎn)成本1 560（1 60040）應(yīng)收股利 40投資收益 4貸：其他貨幣資金1 604（3）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元并存入銀行。答疑編號(hào)1187010703 正確答案借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利40（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允價(jià)值下跌為1 480萬(wàn)元。答疑編號(hào)1187010704 正確答案借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80（1 4801 56080）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 80（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為1 640萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號(hào)1187010705 正確答案

28、借：銀行存款 1 640交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 80貸：交易性金融資產(chǎn)成本1 560投資收益 160借：投資收益80貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80（6）A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元。答疑編號(hào)1187010706 正確答案借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2 000（5 000×40%）貸：投資收益 2 000（7）A公司2009年年末因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積700萬(wàn)元。答疑編號(hào)1187010707 正確答案借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)280（700×40%）貸：資本公積其他資本公積 280（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值1.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定2.長(zhǎng)期股權(quán)投

29、資減值的會(huì)計(jì)處理 借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！纠}】（2009年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失 B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額 D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用答疑編號(hào)1187010708 正確答案B答案解析本題考核長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的賬務(wù)處理。選項(xiàng)A計(jì)入資產(chǎn)減值損失，處理是：借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備選項(xiàng)B計(jì)入投資收益，處理是：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資收益（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（貸方差額）選項(xiàng)C計(jì)入公允

30、價(jià)值變動(dòng)損益科目，處理是：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或相反分錄。選項(xiàng)D計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款【例題】（2008年考題）企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在該長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值回升期間應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（）答疑編號(hào)1187010709 正確答案×答案解析長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后期間不可以轉(zhuǎn)回?！纠}】（2008年考題）下列各項(xiàng)中，能引起權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的有（）。A.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)B.被投資單位宣告發(fā)放股票股利C.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 D.被投資單位

31、除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)答疑編號(hào)1187010710 正確答案ACD答案解析選項(xiàng)B，投資方不做賬務(wù)處理?！纠}】A公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2009年1月2日A公司以銀行存款22 000萬(wàn)元購(gòu)入C公司部分股份，所購(gòu)股份占C公司股份總額30%，當(dāng)日辦理完畢有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。2009年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80 000萬(wàn)元。A公司對(duì)C公司投資采用權(quán)益法核算。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。答疑編號(hào)1187010711 正確答案借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本22 000貸：銀行存款22 000長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（22 0

32、00萬(wàn)元）小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（80 000×30%24 000萬(wàn)元），調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本2 000（24 00022 000）貸：營(yíng)業(yè)外收入2 000或: 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本24 000貸：銀行存款 22 000營(yíng)業(yè)外收入2 000（2）2009年度末C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000萬(wàn)元。答疑編號(hào)1187010712 正確答案借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整3 000貸：投資收益3 000（10 000×30%）（3）2010年1月25日C公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利6 000萬(wàn)元。答疑編號(hào)1187010713 正確答案

33、借：應(yīng)收股利1 800（6 000×30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1 800（4）2010年度末C公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加其他資本公積800萬(wàn)元答疑編號(hào)1187010714 正確答案借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 其他權(quán)益變動(dòng)240貸：資本公積其他資本公積240（800×30%）（5）2010年度末C公司發(fā)生凈虧損3 000萬(wàn)元。答疑編號(hào)1187010715 正確答案借：投資收益900（3 000×30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整900（6）2010年度末對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21 000萬(wàn)元答疑編號(hào)1187010716 正確答案長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)

34、值24 000（3 0001 800900） 240 24 540（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收金額為21 000萬(wàn)元計(jì)提減值24 54021 0003 540（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失3 540貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3 540（7）2011年1月2日，A公司出售所持有的全部C公司的股票，共取得價(jià)款30 000萬(wàn)元 答疑編號(hào)1187010717 正確答案借：銀行存款30 000長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 3 540貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 24 000損益調(diào)整 （3 0001 800900） 300 其他權(quán)益變動(dòng)240投資收益9 000借：資本公積其他資本公積240（800×30%）貸：投資收益2

35、40【例題】下列有關(guān)投資收益的正確的賬務(wù)處理有（）。A.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目 B.處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除結(jié)轉(zhuǎn)成本外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目C. 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目 D.交易性金融資產(chǎn)（債券）持有期間，資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“

36、投資收益”科目 答疑編號(hào)1187010718 正確答案ABCD 第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 考點(diǎn)一：取得固定資產(chǎn)的核算（一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。【思考問(wèn)題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎？專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入；員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。注意問(wèn)題：一是,按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入

37、固定資產(chǎn)成本。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：工程物資在建工程固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款二是,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出了。三是,如果將2009年1日1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售，銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。 1.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠}】甲公司為一般納稅企

38、業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安轉(zhuǎn)即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，另支付保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元，包裝費(fèi)4萬(wàn)元。款項(xiàng)以銀行存款支付。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.307B.300C.358D.304答疑編號(hào)1187010719 正確答案A答案解析固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值30034307（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)307 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 貸：銀行存款358 2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使

39、用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠}】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2010年甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為1 000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)50萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元（可按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬(wàn)元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)20萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10.7萬(wàn)元，均以銀行存款支付。答疑編號(hào)1187010720 正確答案借：在建工程 （1 0005010×93%） 1 059.3應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （17010×

40、7%） 170.7貸：銀行存款1 230借：在建工程140.7貸：原材料100應(yīng)付職工薪酬 10銀行存款 （2010.7） 30.7其入賬價(jià)值1 0005010×93%100102010.71 200（萬(wàn)元）。借：固定資產(chǎn)1 200貸：在建工程1 2003.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 【例題】（2008年考題）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）答疑編號(hào)1187010721 正確答案【思考問(wèn)題】為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)

41、保的法律規(guī)定，2010年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的B環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。B環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？能否單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)？答疑編號(hào)1187010722 正確答案企業(yè)購(gòu)置的B環(huán)保設(shè)備，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本是計(jì)入固定資產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，所以B環(huán)保設(shè)備應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)。4.一筆款項(xiàng)購(gòu)入

42、多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) 如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并將各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2010年7月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為147.22萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)4萬(wàn)元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理 答疑

43、編號(hào)1187010723 正確答案（1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額8664870（萬(wàn)元）（2）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值A(chǔ)設(shè)備入賬價(jià)值為：870×200/（200300500）174（萬(wàn)元）B設(shè)備入賬價(jià)值為：870×300/（200300500） 261（萬(wàn)元）C設(shè)備入賬價(jià)值為：870×500/（200300500）435（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)A設(shè)備174 B設(shè)備261 C設(shè)備435 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）147.22貸：銀行存款 1 017.22 （二）建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定

44、資產(chǎn)的成本。 自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。1.自營(yíng)工程如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的購(gòu)建如果是建筑物的購(gòu)建（1）購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資【不含稅】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（1）購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資 【含稅】貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程【不含稅】貸：工程物資（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程 【含稅】貸：工程物資（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程【不含稅】貸：原材料（3）在建工程領(lǐng)用本企

45、業(yè)原材料借：在建工程【含稅】貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程【不含稅】貸：庫(kù)存商品（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程【含稅】貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5）自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬同左（6）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 同左（7）在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款 、 應(yīng)付利息 同左（8）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 同左 【例題】（2011）

46、某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元；支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。 A.250 B.292.5 C.286 D.328.5 參考答案：D 【解析】倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=20034508.536=328.5（萬(wàn)元）。 【例題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式同時(shí)建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2010年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明

47、的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元；為建造廠房購(gòu)入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元；款項(xiàng)已支付。答疑編號(hào)1187010724 正確答案借：工程物資A 200B （10017）117應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34貸：銀行存款351（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬(wàn)元，建造廠房 領(lǐng)用B工程物資117萬(wàn)元。答疑編號(hào)1187010725 正確答案借：在建工程生產(chǎn)線180廠房117貸：工程物資A180B117（3）6月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)165萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為115萬(wàn)元，廠房為50萬(wàn)元。答疑編號(hào)1187010726 正確答案借：在建工程生產(chǎn)線115廠房 50貸：應(yīng)付職工薪酬165（4）6月30日，工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為45萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為35萬(wàn)元，廠房耗用原材料為10萬(wàn)元。答疑編號(hào)1187010727 正確答案借：在建工程生產(chǎn)線35廠房11.7貸：原材料45應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7（5）6月30日，工程完工后對(duì)A工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬(wàn)元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用