淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

1、淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制制度的構(gòu)建    摘要:公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運行的保證,健全的內(nèi)部控制又為公司治理的進一步完善提供重要保證,兩者存在著內(nèi)在的密切的聯(lián)系既相互影響又相互促進,形成良性循環(huán)在我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立健全的過程中,必須要相應(yīng)地完善公司治理機制內(nèi)控機制激勵與監(jiān)督機制以及內(nèi)控評審制度,完善的內(nèi)控制度是完善的公司治理制度的重要的組成部分關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部控制;制度 一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系 公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的從內(nèi)部控制的演進進程看,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及到

2、公司治理結(jié)構(gòu)的各個方面和各個層次,成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn);而公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行,保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ),是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而健全的內(nèi)部控制也是正確處理企業(yè)的各利益相關(guān)者關(guān)系完善公司治理結(jié)構(gòu)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段 (一)兩者的存在基礎(chǔ)都是委托代理關(guān)系 在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,資本所有者不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而將企業(yè)委托給經(jīng)理人員經(jīng)營管理,這樣資本所有者與經(jīng)營者之間就形成了委托代理關(guān)系公司治理結(jié)構(gòu)基于所有者與管理者之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生,內(nèi)部控制則是基于管理層與其下屬之間的委托代理關(guān)系因為內(nèi)部控制主要包含兩個層次:一是管理者對

3、生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制,另一個是所有者等外部利益相關(guān)者對管理者的控制前者可視為公司內(nèi)部的委托代理關(guān)系,后者則是基于外部利益相關(guān)者和管理者之間的代理關(guān)系而進行的監(jiān)督 (二)兩者的根本目標是一致的 公司治理結(jié)構(gòu)的目標在于確保公司恰當?shù)亟?jīng)營;確保公司不會有財務(wù)違規(guī)現(xiàn)象,使董事會能提供一個“真實而公平”的公司財務(wù)業(yè)績;確保公司實現(xiàn)利潤最大化及綜合實力的提高建立內(nèi)部控制的目標在于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),形成科學的決策執(zhí)行和監(jiān)督機制,確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn);建立行之有效的風險控制系統(tǒng),強化風險管理,確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行;規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實完整,提高會計信息質(zhì)量;

4、確保國家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行可見,公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制存在最終目標的一致性 (三)內(nèi)部控制是公司治理結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的組成部分 由于委托代理關(guān)系的存在,所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和效益性,要求實現(xiàn)其資本保值增值目標但由于他們相對獨立于經(jīng)營者之外,所以他們很大程度上是依賴企業(yè)的內(nèi)部控制機制對企業(yè)經(jīng)營決策加以監(jiān)督完善的內(nèi)部控制能按照不相容職務(wù)相分離的原則,科學劃分企業(yè)各部門的職責權(quán)限,形成相互制衡機制,通過檢查和改進有關(guān)的管理政策和程序,有效控制企業(yè)運行,不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益,實現(xiàn)投資人投入資本的保值增值內(nèi)部控制是其保證公司能按既定的管理政策安全運行確保企業(yè)經(jīng)營

5、管理目標實現(xiàn)的重要制度安排經(jīng)營者可以通過組織規(guī)劃控制授權(quán)批準控制會計系統(tǒng)控制    80;內(nèi)部審計文件記錄控制經(jīng)營業(yè)績與薪酬控制等方式,對公司日常經(jīng)營活動加以激勵和約束健全的內(nèi)部控制系統(tǒng),可以提高組織的經(jīng)營效率,確保管理部門制定的方針政策得到實施,確保各種管理信息資料真實可靠和保護財產(chǎn)安全完整 (四)公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部控制的組織框架的建設(shè) 內(nèi)部控制的建立一方面是公司治理的內(nèi)在需求,同時,內(nèi)部控制作用的發(fā)揮又離不開公司治理的引導和控制公司治理結(jié)構(gòu)的實質(zhì)是通過一系列的制度安排,在所有者董事會及經(jīng)理層之間合理配置責權(quán)利,以形成相互制衡機制公司治理結(jié)構(gòu)的這種

6、制度安排決定企業(yè)利益相關(guān)者中誰來實施控制,如何實施控制,風險和收益如何分配等重大問題,是內(nèi)部控制強有力的組織保證從法人治理結(jié)構(gòu)視角看,公司內(nèi)部控制應(yīng)由以下幾個層次組成:以股東為主體控制董事會生成的源頭控制;以董事會為主體的關(guān)鍵控制;以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制;以監(jiān)事會為主體的監(jiān)督控制 二、我國公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制現(xiàn)狀 1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善,缺乏必要的約束 與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同,我國存在著股權(quán)較為集中的情況這種現(xiàn)象的直接后果就是控股股東操作上市公司的股東大會董事會和監(jiān)事會同時,我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,關(guān)鍵人常常集控制權(quán)執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身,并有較大的任意權(quán)力從董事

7、會的構(gòu)成上看,大多數(shù)上市公司沒有合格的獨立董事;從董事會成員產(chǎn)生的方式看,絕大多數(shù)都是由股東單位的上級干部主管部門委派的具有董事和公司經(jīng)理雙重身份的人員較少是由人才市場競爭產(chǎn)生的公司治理結(jié)構(gòu)機制形同虛設(shè),國有資本實質(zhì)上無人負責,經(jīng)營風險無人承擔,不少經(jīng)營者借機中飽私囊,給國家造成了巨大損失在我國現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)下,公司內(nèi)部責權(quán)利不明確,出資者財務(wù)約束軟化,經(jīng)營者存在短期行為等造成了上市公司資本結(jié)構(gòu)的扭曲 2.內(nèi)部控制理念缺乏,制度建設(shè)落后 長期以來,由于制度等原因,我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用重視不夠主要表現(xiàn)在:未建立內(nèi)部控制制度,或沒有成文的內(nèi)控制度,導致缺乏明確的控制程序和

8、標準進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準,并使之成文化,讓員工都了解相關(guān)的控制而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳另外,關(guān)于內(nèi)部控制體系的內(nèi)容構(gòu)成,我國仍停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制制度階段,并沒有明確內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容,從一定程度上講,也就是將內(nèi)部控制的設(shè)置限定在業(yè)務(wù)內(nèi)容層次上進行例如,現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制規(guī)范均以具體內(nèi)容而非要素形式存在,包括貨幣資金采購與付款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制按照業(yè)務(wù)內(nèi)容來設(shè)置內(nèi)部控制制度,首先面臨的問題就是須制定各個項目的部控制制度,這會出現(xiàn)大量的內(nèi)部控制制度的重復,并且不易被企業(yè)及企業(yè)各個部門所理解 三、公司治

9、理環(huán)境下內(nèi)部會計控制的構(gòu)建 1.完善公司治理機制健全內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu) 基于公司治理設(shè)計內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)實行決策執(zhí)行監(jiān)督分權(quán)制衡制度,建立所有者層次和經(jīng)營者層次內(nèi)部控制組織通過向股東會委派財務(wù)董事財務(wù)監(jiān)事或    財務(wù)總監(jiān),主要債務(wù)人列席董事會,董事會中建立財務(wù)委員會審計委員會或內(nèi)部控制委員會設(shè)立獨立董事等,建立財務(wù)委員會作為投資中心的核心組織,對財務(wù)負責人實施制衡,提高財務(wù)決策科學性;建立的審計委員會與經(jīng)營者相互獨立,加強信息溝通與交流,避免或減少信息不對稱公司存在各類弱勢群體,在公司控制設(shè)計和財務(wù)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計時需要考慮如何維護弱勢群體的權(quán)益,對大股東或

10、內(nèi)部人形成制衡 2.完善內(nèi)部控制的設(shè)計與監(jiān)督機構(gòu) 內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計監(jiān)督機構(gòu)的安排和運行效果非常重要,它直接決定了內(nèi)部控制的成敗各機構(gòu)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所扮演的角色是公司治理決定的,各級機構(gòu)的職責與工作應(yīng)該充分體現(xiàn)公司治理要求,達到各利益相關(guān)方制衡的目的不同機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮不同作用,形成各自之間的制約企業(yè)必須指定機構(gòu)定期或不定期地進行內(nèi)部控制的檢查,監(jiān)督內(nèi)部控制的政策和程序是否得到有效執(zhí)行,是否產(chǎn)生了應(yīng)有的效果內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督機構(gòu)一般可由內(nèi)部審計機構(gòu)負責,內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的正常運作可以起到重要的保護作用 3.建立有效的激勵與約束機制 無論是內(nèi)部控制還是公司治理結(jié)構(gòu)都非常重視激勵

11、與約束機制要使公司的內(nèi)部組織崗位乃至整體的行為及其結(jié)果始終保持與公司的目標一致,就必須采用一系列有效的激勵與約束方法首先是要建立科學的業(yè)績評價體系科學的業(yè)績評價體系是激勵與約束機制的基礎(chǔ),只有對經(jīng)營者的業(yè)績進行評價以后,才能根據(jù)企業(yè)業(yè)績的好壞進行獎懲另外就是要有科學的目標管理體制組織全體員工分別參加有關(guān)工作目標的制定,并將公司目標層層分解,落實到每個員工尤其是讓其參與公司長遠目標的制定,這樣有利于激發(fā)員工的積極性,從而實現(xiàn)公司的目標 4.完善內(nèi)控評審制度,定期形成內(nèi)控報告 由于內(nèi)部控制固有的局限性,內(nèi)部控制在很多情況下會失去應(yīng)有效果,因此,為了保證內(nèi)部控制達到預期的效果,保證企業(yè)的經(jīng)營活動及相關(guān)信息都有很高的可信度,企業(yè)應(yīng)定期組織內(nèi)審部門對內(nèi)控制度設(shè)計的完善性執(zhí)行的有效性進行評價,然后把評價的內(nèi)容向管理層和審計委員會報告,以便引起相應(yīng)的重視,保證內(nèi)控制度的有效性,不斷完善公司治理 參考文獻: 1 李維安.公司治理M.天津