企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題及案例分析講義6

1、精選ppt1（一）核算程序（一）核算程序精選ppt21.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅2.當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率（會(huì)計(jì)利潤(rùn)利潤(rùn)表差異（永久性差異）+當(dāng)期發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異-當(dāng)期發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）當(dāng)期所得稅稅率精選ppt33.遞延所得稅是指遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額。 (1)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率 (2)遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額適用所得稅稅率。 (3)通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）期末余額減期初余額得到遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的本期的發(fā)生額。精選ppt41長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1）

2、差異產(chǎn)生原因 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)別對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。 稅法中對(duì)于投資資產(chǎn)的處理，要求按規(guī)定確定其成本后，在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，其成本準(zhǔn)予扣除。因此，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒(méi)有權(quán)益法的概念。 精選ppt5 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況： 第一，初始投資成本的調(diào)整；第二，投資損益的確認(rèn)；第三，應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化。精選ppt6 （2）暫時(shí)性差異的所得稅影響 對(duì)于

3、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖。 第一，如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 精選ppt7 注：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資

4、產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值。 精選ppt8 第二，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。精選ppt93. 長(zhǎng)期應(yīng)收款 具有融資性質(zhì)的商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供中產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款 會(huì)計(jì)：符合收入確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入合同協(xié)議規(guī)定總的收款金額確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，按照銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的公允價(jià)值確認(rèn)收入，兩者之間的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn) 融資收益 稅收：以分期收款方式銷(xiāo)售的商品，

5、應(yīng)在合同協(xié)議約定的收款日期確認(rèn)收入，且所確認(rèn)收入為實(shí)際收款金額 差異：簽訂合同產(chǎn)生應(yīng)收債權(quán)時(shí)點(diǎn)上，長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。精選ppt10l附：分期收款銷(xiāo)售商品收入財(cái)稅處理差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法稅法發(fā)出商品時(shí)符合收入確認(rèn)條件一次確認(rèn)收入，并按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)確定收入金額。以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并按照合同或協(xié)議約定的金額確認(rèn)收入金額。差異分析： 會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收入的時(shí)間和金額均產(chǎn)生差異，均需按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。精選ppt11l【案例19】 2011年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷(xiāo)售商品，雙

6、方簽訂分期收款銷(xiāo)售合同，合同約定價(jià)格90萬(wàn)元（不含稅，稅率17%），分三次于每年12月31日等額收取，商品成本60萬(wàn)元，在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該商品售價(jià)81.70萬(wàn)元。精選ppt12l【解析】2011年財(cái)稅處理：l（1）會(huì)計(jì)處理l 由于現(xiàn)價(jià)81.70萬(wàn)元，年金30萬(wàn)元，三期可知折現(xiàn)率為5%。l 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 90 l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 81.7l 未實(shí)現(xiàn)融資收益 8.3l 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60l 貸:庫(kù)存商品 60精選ppt13l 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第38條第3款規(guī)定，以賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，可見(jiàn)應(yīng)于當(dāng)日確

7、認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,作賬務(wù)處理如下:l 借:銀行存款 35.1l 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 30 l 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 5.1精選ppt14l按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益l=(90-8.30)5%=4.08（萬(wàn)元）l 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 4.08l 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.08l 2011年此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)l=81.70-60+4.08=25.78萬(wàn)元。精選ppt15l（2）稅務(wù)處理l按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入30萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本20萬(wàn)元（603），按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=30-20=10萬(wàn)元l（3）納稅調(diào)整與申報(bào)l2011年此筆業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額l=25.78-10=15.78（萬(wàn)

8、元）l調(diào)減應(yīng)納所得稅額=15.78*25%=3.945（萬(wàn)元）精選ppt16行行次次 項(xiàng)項(xiàng) 目目賬載金額賬載金額 稅收金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)增金額調(diào)減金額調(diào)減金額5 5未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)的收入則認(rèn)的收入81.781.73030 51.751.73 36 6與未實(shí)現(xiàn)融資收益與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-4.08-4.080 0 4.08 4.084 40 0其他其他606020204040 5 55 5合計(jì)合計(jì)404055.7855.78附表3 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(簡(jiǎn)表) 單位：萬(wàn)元精選ppt17 項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性

9、差異遞延所得稅負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款 60-4.22 0 55.78 13.945精選ppt18 項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn) 存貨 0 40 40 10精選ppt19 項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款 60-4.22 0 55.78 13.945精選ppt20 項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn) 存貨 0 40 40 10精選ppt21l2012年財(cái)稅處理：l（1）會(huì)計(jì)處理l 借:銀行存款 35.1l 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款 30l 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 5.1l 按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益

10、l=（90-30）-(8.30-4.08)5%=2.79萬(wàn)元.l 借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 2.79l 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.79l2012年此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2.79萬(wàn)元。精選ppt22l（2）稅務(wù)處理l按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入30萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本20萬(wàn)元（603），按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=30-20=10萬(wàn)元l（3）納稅調(diào)整與申報(bào)l2012年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額l=10-2.79=7.21（萬(wàn)元）l調(diào)增應(yīng)納所得稅額=7.21*25%=1.8025（萬(wàn)元）精選ppt23行次 項(xiàng) 目賬載金額 稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額5未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)的收入030 3036與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的

11、財(cái)務(wù)費(fèi)用-2.790 2.7940其他020 2055合計(jì)3022.79附表3 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(簡(jiǎn)表) 單位：萬(wàn)元精選ppt24 項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款 30-1.43 0 28.57 7.1425精選ppt25 項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn) 存貨 0 20 20 5精選ppt26 項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款 30-1.43 0 28.57 7.1425精選ppt27l2013年12月31日財(cái)稅處理如下:l（1）會(huì)計(jì)處理l借:銀行存款 35.1l 貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款

12、 30l 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額5.1l按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益：l8.30-4.08-2.79=1.43l借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 1.43l 貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.43l2012年此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1.43萬(wàn)元。精選ppt28l（2）稅務(wù)處理l按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入30萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本20萬(wàn)元（603），按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=30-20=10萬(wàn)元l（3）納稅調(diào)整與申報(bào)l2012年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額l=10-1.43=8.57（萬(wàn)元）l調(diào)增應(yīng)納所得稅額=8.57*25%=2.1425（萬(wàn)元）精選ppt29行行次次 項(xiàng)項(xiàng) 目目賬載金額賬載金額稅收金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)增

13、金額調(diào)減金額調(diào)減金額5 5未按權(quán)責(zé)發(fā)生未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)的收制原則認(rèn)的收入入0 03030 30 303636 與未實(shí)現(xiàn)融資與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用-1.43-1.430 0 1.43 1.434040其他其他0 02020 20 205555合計(jì)合計(jì)303021.4321.43附表3 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(簡(jiǎn)表) 單位：萬(wàn)元精選ppt30 項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款 0 0 0 0精選ppt31 項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn) 存貨 0 0 0 0精選ppt32 項(xiàng)目賬面

14、價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債長(zhǎng)期應(yīng)收款 0 0 0 0精選ppt33 項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn) 存貨 0 0 0 0精選ppt34l 【結(jié)論】從分期收款合同約定的2011-2013年三年期間來(lái)看：l此筆業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) =25.78+2.79+1.43=30（萬(wàn)元）l三年期間的應(yīng)納稅所得額 =10+10+10=30（萬(wàn)元）精選ppt35l 遞延所得稅負(fù)債l 2012年：27.21*25%=6.80252011年：55.78*25%=13.9452013年：28.57*25%=7.1425精選ppt36l 遞延所得稅資產(chǎn)l 2011年：40*25%=102012年：20*25%=52013年：20*25%=5精選ppt374.持有至