個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題

1、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問題一、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金納稅人取得，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金納稅，從2005年1月1日按以下辦法：1將除以12，按商數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放當(dāng)月，當(dāng)月正常的工資、薪金低于生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將減去生計(jì)費(fèi)差額后的余額取商數(shù)確定稅率與速算扣除數(shù)。2計(jì)算公式1）如果當(dāng)月正常工資薪金高于生計(jì)費(fèi)，應(yīng)納稅額×使用稅率速算扣除數(shù)2）如果當(dāng)月正常工資薪金低于生計(jì)費(fèi)，應(yīng)納稅額（當(dāng)月正常工資薪金與生計(jì)費(fèi)差額）×使用稅率速算扣除數(shù)3注意事項(xiàng)1）對(duì)同一納稅人同一納稅年度之能夠使用一次；2）除取得外各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月正常工資薪金合并計(jì)算納稅?！纠肯?/p>

2、某于2010年3月取得2009年終一次性獎(jiǎng)金24000元，當(dāng)月已領(lǐng)工資2400元，計(jì)算夏某應(yīng)納個(gè)人所得稅額？（1）查找該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)。按12月分?jǐn)偤?，每月?jiǎng)金24000/122375元2000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25元；（2）應(yīng)納稅額24000×10%252375元如果夏某2010年3月工資為1400元，則：（1）每月獎(jiǎng)金24000（20001400）/121950元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)25元；（2）應(yīng)納稅額（24000600）×10%252315元二、關(guān)于不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為含稅全年一次性獎(jiǎng)金的方法：1.按照除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)

3、稅率A和速算扣除數(shù)A；2.含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入（速算扣除數(shù)A）÷（1適用稅率A）；3.按含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；4.應(yīng)納稅額含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B速算扣除數(shù)B5.注意事項(xiàng)1）如果當(dāng)月正常工資薪金低于生計(jì)費(fèi)，應(yīng)先將減去當(dāng)月正常工資薪金與生計(jì)費(fèi)差額部分后，再按14步驟計(jì)算；2）根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除?！纠繌埬?010年2月取得2009年一次性獎(jiǎng)金50000元（稅后），同月張某工資2200元，“三險(xiǎn)一金”個(gè)人負(fù)擔(dān)部分為480元，試計(jì)算張

4、某2010年2月應(yīng)納個(gè)人所得稅金額？（1）當(dāng)月正常工資與扣除部分差額22004802000280元（2）將減去（1）差額（絕對(duì)值），得實(shí)際稅后收入5000028049720元，取商數(shù)49720/124143.33元，第一次查找稅率為15%，速算扣除數(shù)為125（3）含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入（49720125）/（115%）58347.06元（4）58347.06/124862.25，第二次查找稅率為15%，速算扣除數(shù)為125（5）應(yīng)納稅額58347.06×15%1258627.06驗(yàn)算：含稅收入應(yīng)納稅額稅后收入 58347.068627.0649720另總結(jié)工資、薪金不含稅收入適用稅率表

5、如下級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額（不含稅）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過475元的部分502超過475元至1825元的部分10253超過1825元至4375元的部分151254超過4375元至16375元的部分203755超過16375元至31375元的部分2513756超過31375元至45375元的部分3033757超過45375元至58375元的部分3563758超過58375元至70375元的部分40103759超過70375元的部分4515375三、關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅1.對(duì)，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月工資薪金計(jì)稅時(shí)已經(jīng)扣除

6、了生計(jì)費(fèi)，因此，對(duì)此獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行計(jì)算。上述個(gè)人應(yīng)在取得獎(jiǎng)金月份的次月7日內(nèi)申報(bào)納稅。2.特殊情況：在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。四、關(guān)于特定行業(yè)職工取得工資、薪金1.所謂特定行業(yè)指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)；2.對(duì)上述行業(yè)，可按月預(yù)繳，年度終了30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算納稅，多退少補(bǔ)；3.

7、計(jì)算公式應(yīng)納稅額（全年工資、薪金收入÷12費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率速算扣除數(shù)×12【例】李某是煤礦采掘工人，2009年12個(gè)月的工資、薪金所得，及預(yù)繳稅款情況如下表，計(jì)算李某應(yīng)繳（或退）稅款。月份工資薪金收入（元）預(yù)繳稅款（元）1140002160003160004110005160006290065729006582900659320065103200011650001268000合計(jì)37500260（1）全年應(yīng)納稅額（37500÷122000）×10%25×121050元（2）李某已經(jīng)預(yù)繳所得稅260元，年末應(yīng)補(bǔ)繳所得稅790元五、關(guān)

8、于企業(yè)改組、改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)1.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅；2.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額減除取得時(shí)實(shí)際的費(fèi)用支出和合理的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；3.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)利潤(rùn)分配而獲得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。六、關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金1.對(duì)（包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)部分，免征個(gè)人所得稅

9、；超過部分，可視為一次性取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。方法為：以超過部分除以本人在本企業(yè)的工作年限（超過12年的按12年計(jì)算），以其商數(shù)作為個(gè)人月工資、薪金收入計(jì)算納稅。個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算納稅；2.個(gè)人領(lǐng)取計(jì)算納稅時(shí)，按照規(guī)定比例繳納的“三險(xiǎn)一金”可以扣除；3.企業(yè)按照規(guī)定宣告破產(chǎn)，職工取得的一次性安置收入，免征個(gè)人所得稅。【例】2008年3月，某單位增效減員與在單位工作了16年的李四解除勞動(dòng)關(guān)系，取得一次性補(bǔ)償收入10萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY20000元，則李四該項(xiàng)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅

10、1299.96元，具體計(jì)算過程：（1）計(jì)算免征額20000×360000元（2）按其工作年限平攤其應(yīng)稅收入，即其工作多少年，就將應(yīng)稅收入看作多少個(gè)月的工資，但最多不能超過12個(gè)月，最后再推回全部應(yīng)納稅額：視同月應(yīng)納稅所得額（10000060000）/1220001333.33元（3）應(yīng)納稅額（1333.33×10%25）×12108.33×121299.96元【例】2008年7月，甲公司與有本公司工齡8年的張華解除勞動(dòng)合同，一次性支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金12萬元。在領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，張華按照國(guó)家和地方政府規(guī)定實(shí)際繳納住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)

11、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)4000元。當(dāng)?shù)厣弦荒甓饶曷毠て骄べY為21840元。張華應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅?根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，個(gè)人領(lǐng)取的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。計(jì)算過程如下： （1）12000021840×354480元（2）54480400050480元（3）50480/86310元（4）應(yīng)納稅額（63102000）×15%125×84172元但是，我們把剛才例子修改一下，假定張華一次性補(bǔ)償金沒有拿到120000元，只拿到80000元，其他的條件不變，會(huì)出現(xiàn)什么情況呢？計(jì)算過程如下：（1）8000021840×314480元（

12、2）14480400010480元（3）10480/81310元（4）應(yīng)納稅張華應(yīng)繳納個(gè)人所得稅0元。七、關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入1.退職費(fèi)指?jìng)€(gè)人符合國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法（國(guó)稅發(fā)1978104號(hào)）規(guī)定的退職條件，并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi)，該退職費(fèi)免征個(gè)人所得稅；2.個(gè)人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職費(fèi)收入，在取得時(shí)與當(dāng)月工資、薪金所得合并計(jì)算納稅；但對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算納稅。上述劃分最長(zhǎng)期限為6個(gè)月。個(gè)人在退職后又再

13、次任職、受雇的，已納稅的退職費(fèi)收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算納稅；【例】張某從公司退職，不符合法定退職標(biāo)準(zhǔn)，一次取得較高退職費(fèi)45000元，在公司原月工資3000元，如何計(jì)算張某取得退職個(gè)人所得稅？ （1）45000 /3000 15個(gè)月，超過6個(gè)月，按6個(gè)月計(jì)算（2）月工資：45000/67500元（3）月應(yīng)稅所得額：750020005500，稅率為20%，速算扣除數(shù)375（4）月應(yīng)納稅額：5500×20%375725（5）退職費(fèi)收入應(yīng)納稅總額：725×64350元八、關(guān)于取得股票認(rèn)購(gòu)權(quán)1.企業(yè)有股票認(rèn)購(gòu)權(quán)的高級(jí)管理人員在行權(quán)日實(shí)際購(gòu)買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于當(dāng)日

14、市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，并入工資、薪金所得計(jì)算納稅；2.個(gè)人在行權(quán)前，將其股票認(rèn)購(gòu)權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，并入工資、薪金所得計(jì)算納稅；3.個(gè)人在行權(quán)后，將已認(rèn)購(gòu)的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。九、關(guān)于在外商企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方工作人員取得的工資、薪金1.對(duì)凡是由雇用單位和派遣單位分別支付的，支付單位按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。為利于征管，采取支付者一方減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳稅款；派遣單位不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定稅率計(jì)算納稅。上述納稅義務(wù)人應(yīng)持兩處

15、支付單位的原始明細(xì)工資、薪金單和完稅憑證原件，選擇并固定一處稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳，多退少補(bǔ)。具體的申報(bào)期限，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定；2.對(duì)外商企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金，應(yīng)全額納稅。但對(duì)可以提供有效合同和相關(guān)憑證，證明其工資、薪金一部分按照有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可疑扣除實(shí)際上交部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。【例】王某是一家外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年9月，該外商投資企業(yè)給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元，請(qǐng)問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)繳

16、個(gè)人所得稅為多少？（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅扣繳稅額=（7200-2000）×20%-375=665元（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅扣繳稅額=1900×10%-25=165元（3）王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（7200+1900-2000）×20%-375=1045元因此，王某到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)稅215元（1045-665-165）十、關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資、薪金所得1.工資、薪金所得來源地的確定屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金。個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論

17、是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬于來源于中國(guó)境外的所得。2.在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人：由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；對(duì)上述個(gè)人僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付，或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。應(yīng)納稅額（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)

18、）×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）3.在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日，但不滿1年的個(gè)人：實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的個(gè)人外，不予征收個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境內(nèi)工

19、作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）4.在中國(guó)境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個(gè)人：在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。對(duì)于該條，個(gè)人所得稅實(shí)施條例規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅?！痹谝粋€(gè)月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅額（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)）×1-（當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）如果上述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或