企業(yè)內部控制制度存在的問題及措施

1、企業(yè)內部控制制度存在的問題及措施所謂內部控制度是由企業(yè)董事會、 監(jiān)事會、 經(jīng)理層和全體員工共同實施的、 旨在實現(xiàn)控 制目標的過程。 內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、 資產(chǎn)安全、 財務報告及 相關信息真實完整, 提高經(jīng)營效率和效果, 促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略, 內部控制是一個單位內 部的管理控制制度, 它涵蓋單位內部的各項經(jīng)濟業(yè)務、 各個部門和各個崗位, 并針對業(yè)務處 理過程中的關鍵控制點,將內部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內部 控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當局用來授權與指揮進行購貨、 銷售、 生產(chǎn)等經(jīng)營活動的 各種方式方法, 也包括核算、審核、 分析各種信息資料

2、及報告的程序與步驟,還包括為對企 業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、 控制和評價而制定或設置的各項規(guī)章制度。 因此, 捏不控制貫穿 于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面, 只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理, 就需要有相應的內部控制。 一、建立內部控制制度的重要性建立內部控制制度,是貫徹執(zhí)行國家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度,保證企業(yè)會 計工作有序進行的重要舉措, 也是加強會計工作的重要手段之一, 具有十分重要 的意義。一是有利于貫更好地徹執(zhí)行會計法規(guī)制度。 為了加強和規(guī)范會計工作, 國家 制定發(fā)布了一系列會計法律、 法規(guī), 是進行會計核算、 實行會計監(jiān)督和從事會計 管理的基本依據(jù)。這些會計法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國家意志的

3、原則體現(xiàn), 而作為“主體”的行業(yè)財務制度,也只是對不同行業(yè)行使不同調控手段的體現(xiàn), 不能解決各個單位千差萬別的具體財務問題。單位內部控制制度是國家會計法 律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化,它能把國家有關會計管理制度落到實處。 單位內部會計管理制度是單位理財意志的體現(xiàn)。 從某種意義上講, 單位內部會計 管理制度國家法律、 法規(guī)的必要補充, 是貫徹執(zhí)行國家法律、 法規(guī)的重要基礎和 保證。二是有利于規(guī)范會計工作秩序。 會計工作涉及各方面的利益關系, 必須依法 執(zhí)行。從 1996年以來進行的整頓會計工作秩序情況看,有些單位內部會計管理 制度不健全,會計核算混亂,財務收支失控,不僅損害了國家和社會公眾利

4、益, 也對本單位的經(jīng)營管理帶來消極影響。 另外, 從建國以來發(fā)生的極其重大的會計 人員貪污案中也可以看出, 會計人員之所以能貪污巨款, 都是與單位會計機構內部管理制度不健全有著直接的聯(lián)系。 因此, 必須加強內部控制制度的建設, 使內 部會計管理制度的程序、方法、要求等制度化、規(guī)范化,這樣才能保證會計管理 工作有章可循、 有據(jù)可依、 規(guī)范有序, 才能保證會計工作在企業(yè)經(jīng)濟管理中發(fā)揮 應有的作用。三是有利于完善會計管理制度體系。 1993年我國企業(yè)財務會計制度實行重 大改革以后, 會計管理制度體系發(fā)生了較大變化。 對于會計管理制度通常認為有 四個層次構成:第一層次是會計法律,即會計法 ;第二層次是

5、會計行政法規(guī), 如總會計師條例 、 企業(yè)會計準則等;第三層次是會計規(guī)章,如行業(yè)會計核 算制度等;第四層次是單位根據(jù)會計法規(guī)、制度要求制定的內部會計管理制度。 很顯然, 單位內部會計管理制度是新的會計管理制度體系的重要組成部分。 即使 是到了二十一世紀的今天, 單位內部會計管理制度仍然是會計管理制度體系中不 可缺少的一部分, 企業(yè)的內部控制制度是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物, 加強內部控制 時現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內在要求。四是有利于改善企業(yè)經(jīng)濟管理。 內部會計控制是內部控制的中心環(huán)節(jié), 是一 項重要的綜合性、 職能性管理工作。 制定一套規(guī)范完整的內部控制制度, 充分保 證財務管理工作更好地參于企業(yè)內部經(jīng)濟

6、管理, 使會計工作滲透到企業(yè)承包內部 管理的各個環(huán)節(jié)、 各個方面, 不僅有利會計工作更好地發(fā)揮職能作用, 更有利于 改善企業(yè)內部管理,提高經(jīng)濟效益。在了解企業(yè)建立內部控制的重要性外,同時對企業(yè)要樹立以人為本的新觀 念。 要樹立以人為本的新觀念。 人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂, 企業(yè)制定經(jīng)營目標, 設置核算機制, 都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。 我國傳統(tǒng)文化是儒家文化, 以人為 本是儒家管理理念最鮮明、 最重要的標志。 強調以人為本, 要求企業(yè)內部控制要 充分發(fā)揮人的作用, 依靠提高人的綜合素質、 道德水準和法規(guī)意識, 充分發(fā)揮控 制者和被控制者的主動性、 積極性和創(chuàng)造性, 從而達到內部控制的最佳效果。

7、 內 部控制的成敗, 取決于企業(yè)員工的控制意識和行為, 而企業(yè)領導者的內部控制意 識和行為是關鍵。企業(yè)領導者內部控制的隨意性往往會限制內部控制作用的發(fā) 揮,嚴重的甚至會影響到整個企業(yè)的發(fā)展。亞細亞關門、 “廣東國投”破產(chǎn),都 與領導者不重視內部控制的重要性有關。 反之, 企業(yè)領導者注重內部控制, 注重 對企業(yè)員工的研究, 尊重員工的心理需求, 強調溝通和管理交流, 便能減少管理者與被管理者之間的隔閡, 形成強大的企業(yè)合力, 就能促進整個企業(yè)健康、 持續(xù)、 快速發(fā)展。二、內部控制存在的問題(一管理層認識不足長期以來, 由于受計劃經(jīng)濟和傳統(tǒng)管理思想、 方法、手段的影響, 我國部分企業(yè)對內部 控制制

8、度不夠重視, 一直與內部控制的基礎十分薄弱。 單位負責人行政干預各項工作, 致使 內部控制制度流于形式, 不能很好的發(fā)揮監(jiān)督職能。造成這種狀況的主要原因有:(1 大多 數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者對內部控制制度的理論學習不夠, 認識跟不上制度的發(fā)展要求。 (2 大多 數(shù)企業(yè)對內部控制制度的建立和實施重視不足。 即便建立了一些制度, 但相互脫節(jié), 各自為 政的現(xiàn)象很重, 和具體需要差距很大。作為一個企業(yè)的管理者,他是企業(yè)的靈魂, 在內部控 制中期著關鍵的作用。 他們的經(jīng)營理念是把管理與獨斷混為一談, 沒有風險防范意識, 管理 粗放, 任人唯親,濫用職權,屬于內部監(jiān)督, 特別是對關鍵控制環(huán)節(jié)和重要崗位隨意安排

9、親 信,造成企業(yè)內部控制制度的確實和形同虛設;遵循科學管理理念,遵守內部控制制度,是 一個企業(yè)存亡的關鍵。(二內部控制制度不健全目前, 我國大多數(shù)企業(yè)都建立內部控制制度, 但總體來說, 我國企業(yè)的內部控制制度比 較零散,且條塊分割,有些相互重復甚至相互矛盾。從總體上來看,缺乏科學性和連貫性。 主要有以下原因:(1 是內部控制組織機構不健全, 把執(zhí)行業(yè)務規(guī)章制度完全等同于加強內 部控制。自我規(guī)范、 自我約束機制尚未建立、 內部控制的組織網(wǎng)絡不健全, 以至于制定的內 部控制失控。 (2是偏重事后控制。目前我國企業(yè)的內部控制多是以補救為主的事后控制, 缺少事前控制和事中控制。 (3是重錢財?shù)扔行钨Y源

10、的控制,輕人力資源、信息等無形資源 的控制。 (4是內部控制職責、考核的獎懲標準不明確,稽核范圍有限,以偏概全,以點代 面,缺乏完整性和全面性;執(zhí)行的好壞也缺乏一個賞罰分明的獎懲制度。(三管理人員水平有限一個企業(yè)的發(fā)展離不開人的智慧, 扎實的企業(yè)內部基礎工作, 高素質的管理人才是實施 內部控制的保證。 一些企業(yè)的管理人員只能局限于數(shù)據(jù)或事實本身, 而不能進行深層次的分 析,給管理層提出有意義的建議、改進措施。 不能及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題,對自己工作 認識不足等等。 現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟責任制的建立, 對數(shù)據(jù)管理的要求更高、 更準。從經(jīng)營決策的 提出、計劃指標的制定,直到考核、分配,都必須要求以數(shù)據(jù)為

11、依據(jù)。目前多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實 現(xiàn)管理電算化, 但不少管理人員計算機水平不高, 文化素質偏低, 都影響其管理監(jiān)督職能的發(fā)揮。(四內部控制的實施和監(jiān)督不規(guī)范僅靠內部監(jiān)督制度本身還不能發(fā)揮管理效能, 切實實施并嚴格按制度辦事, 并在運行過 程中適時加以審計和評價, 才能真正實現(xiàn)提高效能的目的, 保證內部控制的有效性。 但幾千 年儒家文化的影響根深蒂固, 重人治輕法制, 把人情關系至于公司利益之上。 許多單位雖有 各種各樣的規(guī)章制度, 但是卻不能有效的落實, 同時也沒有嚴格的監(jiān)督機制來保障實施, 內 部控制不能行之有效,形同虛設。很多企業(yè)的內部控制流于形式, 稽核的范圍有限,缺乏完 整性、 全面性, 缺少

12、一個獎賞有度的獎懲制度。有的企業(yè)雖然也設立一些獎懲制度,但執(zhí)行 過程中缺乏力度, 致使部分人員認為執(zhí)行與否無關緊要, 加之缺乏相應的檢查、 考核內部會 計控制制度實施情況的得力機構, 從而削弱了員工執(zhí)行內部控制的自覺性。 同時內部控制監(jiān) 督體系不健全,各職能部門之間、個崗位之間缺乏必要的督導,導致各職能部門各成體系、 各自為政。(五風險評估不足、意識薄弱隨著我國加入 WTO ,企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風險,企業(yè)所面臨的風險主 要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等以及隨 著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、 破產(chǎn)重組、 電子商務等。 在諸多風險中

13、, 大多 數(shù)企業(yè)最主要的風險是營運風險。 但不管是什么風險, 企業(yè)都應該建立可以辨認、 分析和管 理風險的機制, 并確認高風險領域, 以加強管理, 但我國企業(yè)缺乏的就是這種機制,往往出 現(xiàn)盲目擴張等風險。三、應采取的措施(一企業(yè)領導高度重視內部控制建立健全企業(yè)內部控制制度, 企業(yè)領導是關鍵。 從近幾年對會計信息失真的原因調查來 看,企業(yè)領導者法制觀念淡薄,追求局部利益而違法違紀,授意、指使、強令會計人員編制 虛假會計信息的占很大的比例。為此, 會計法對企業(yè)領導者的會計責任做出了明確的規(guī) 定, 內部會計控制規(guī)范也再一次強調“單位負責人對單位內部控制建立健全及有效實施 負責” 。 同時, 一個富有

14、魅力和影響的企業(yè)領導, 自然會把全體人員緊緊團結在自己的周圍。 反之,就會人心渙散,更談不上團隊精神了。威望取決于領導的人格、品德和思想修養(yǎng);知 識、經(jīng)驗、膽略、才干和能力狀況,是否嚴于律己,率先垂范,以身作則,能否全身心的投 入事業(yè);能否公平、 公正待人。 因此要求企業(yè)領導要不斷的學習, 掌握各項內部控制制度的 更新、發(fā)展。同時要提高學法、守法、執(zhí)法的自覺性,遵守各項內控制度。(二設立有效的控制活動1、職責分離。職責分離是現(xiàn)代企業(yè)內部控制的基本要求 , 對于企業(yè)的一切交易或事項都應嚴格按照不 相容職務相分離的原則 , 科學地劃分各職責權限 , 形成相互制衡機制。2、工作流程。明確每個崗位的職

15、責 , 使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多 人的工作 , 從而達到相互牽制的目的。為了實現(xiàn)這一目標 , 可以采用對每一個崗位 設計工作流程圖的辦法 , 在工作流程圖中明確規(guī)定每個人應該做什么、如何做、 何時做以及正確進行工作的結果等。 工作流程圖設計的目的應達到使管理的過程 標準化 , 也就是說 , 要能夠達到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作 , 得到 的工作結果將是相同的。3、票據(jù)與記錄控制。票據(jù)是證明交易發(fā)生的證據(jù)。實行票據(jù)保管、 收款與會計記錄人員的崗位分離 ; 對所有 票據(jù)進行預先編號 , 所有作廢的票據(jù)都要妥善保存 , 對已經(jīng)使用的票據(jù)由會計人員進行定期消 號 ,

16、并及時與票據(jù)保管人員進行核對 , 以防止交易漏記或重復記錄現(xiàn)象 , 保證全部收入、 結算款 項等能夠及時準確入賬。4、資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄 , 以保證資產(chǎn)和記錄的安 全。保護資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實物和技術防護措施。比如 , 將存貨存入倉庫以 防偷盜 , 如果這一倉庫由勝任的職工管理 , 還能夠減少存貨的殘損 ; 對憑證和記錄進行實物安 全保護 , 能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。在采取電算化核 算的情況下 , 每個崗位只能使用自己設置的密碼接觸由自己負責的數(shù)據(jù) , 復核崗位只能進行數(shù) 據(jù)查詢和復核 , 而不

17、能具備修改已經(jīng)形成數(shù)據(jù)記錄的權限。5、績效考評。為了實現(xiàn)既定的工作目標 , 應實施有效的激勵、獎懲機制 , 激勵全體員工參與企業(yè)管理和 控制的主觀能動性。各部門通過定期舉行績效考評會議 , 作為對其工作目標完成情況的事后 控制 , 不僅可以總結一定時期的工作成果 , 同時也是發(fā)現(xiàn)問題、改進工作的過程。通過績效考 評 , 配合一些必要的獎懲措施 , 將部門的工作目標與個人工作目標緊密地聯(lián)系在一起 , 部門的 工作目標也將通過個人工作目標的實現(xiàn)而達到。（三）建立健全內部監(jiān)督體系，強化內部審計 建立健全內部監(jiān)督體系， 在企業(yè)內部建立獨立的內部審計機構。在科學的內部控制組織框架中，內審機構應是 獨立于

18、財務部、人事部的一個獨立部門。它應直接對監(jiān)事會負責，如有必要，遇有重大的內 部審計事項或企業(yè)內部發(fā)生重大的違規(guī)、 違法事件時， 還可直接向股東大會及其常設機構董 事會報告。在企業(yè)內部監(jiān)督機構中，內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告 能引起管理當局的足夠重視。 針對內審報告中提出的整改意見和處置意見， 應及時予以研究 并給予反饋，這樣才能保證在科學、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度的完成企業(yè) 的經(jīng)營目標。不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內控的缺陷,都應當及時地向適當?shù)墓?理層報告,并使其得到果斷處理,要樹立全員控制意識,幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標, 促進企業(yè)控制環(huán)境的建

19、立,為改進內控制度提供建設性建議,實現(xiàn)預期達到的內控水平。 （四）建立積極向上的企業(yè)文化 內部控制是一項綜合管理活動和系統(tǒng)工程，涉及組織、人事、業(yè)務等方面。真正有效的 內部控制制度應建立在遵守職業(yè)道德、誠實守信、客觀公正的企業(yè)文化基礎上。要充分發(fā)揮 管理人員的自律性，增強自覺性。內部控制的成敗不僅取決于制度設計的完善，更有賴于工 作人員的素質， 企業(yè)不要把職業(yè)道德和誠實守信看作是空洞的教材， 領導應根據(jù)企業(yè)價值取 向引導員工正確樹立價值觀念，強化職業(yè)道德和反腐倡廉的意識，加強對管理人員的培訓， 最大限度的發(fā)揮員工的主動性和創(chuàng)新性。 通過健康的企業(yè)文化營造一個誠信的環(huán)境， 盡量減 少欺詐誘導因素

20、來避免內控失效。保證內部控制的有效實施。 建立健全內控框架， （五） 建立健全內控框架，加強風險評估 企業(yè)要有一個健全有效的內控框架，從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制 度的組織結構，加強董事會的職能及其獨立性；提高管理者素質，轉變管理者理 念，憑借經(jīng)濟市場的競爭，由市場決定而不是由行政指定管理層；鼓勵塑造企業(yè) 文化，加強管理者和員工激勵機制，明晰權責。 企業(yè)還應在經(jīng)營過程中加強風險評估和風險管理，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán) 境的變化， 企業(yè)的經(jīng)營風險逐步增大并更具有不確定性， 企業(yè)必須設立可以辨認、 分析和管理風險的機制，以確認企業(yè)的風險因素，如資產(chǎn)風險、信息系統(tǒng)風險、 兼并重組風險、經(jīng)營活動風險、內外環(huán)境風險等，要加強董事會各專業(yè)委員會的 作用，及早進行風險評價，確定風險領域和重要程度，建立風險預警機制，防患 于未然。 綜上所述，良