我國內(nèi)部審計準則的體系

1、1 1 / / 2020中國內(nèi)部審計準則的體系中國內(nèi)部審計準則是中國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組 成部分，由內(nèi)部審計差不多準則、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計 實務(wù)指南三個層次組成。（一）內(nèi)部審計差不多準則。內(nèi)部審計差不多準則是內(nèi)部審 計準則的總綱， 是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循 的差不多規(guī)范， 是制定內(nèi)部審計具體準則、 內(nèi)部審計實務(wù)指南的 差不多依據(jù)。二）內(nèi)部審計具體準則。內(nèi)部審計具體準則是依據(jù)內(nèi)部審計差不多準則制定的， 是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時 應(yīng)當遵循的具體規(guī)范。2 2 / / 2020（三）內(nèi)部審計實務(wù)指南。內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審 計差不多準則、 內(nèi)部審計具

2、體準則制定的， 為內(nèi)部審計機構(gòu)和人 員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。中國內(nèi)部審計準則的制定依據(jù)與目標（一）中國內(nèi)部審計準則依據(jù)、 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定及相關(guān)法律法規(guī)制定。（二）制定中國內(nèi)部審計準則的目標：l.l. 貫徹落實中華人民共和國審計法、 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定以及相關(guān)法律法規(guī)，加強內(nèi)部審計工作，實現(xiàn) 內(nèi)部審計的、和。2.2. 促使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計準則開展 內(nèi)部審計工作， 保障內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依法行使， 保證內(nèi)部審 計質(zhì)量，提高內(nèi)部審計效率，防范審計風(fēng)險，促進組織的自我完 善與進展。3.3. 明確內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計在強化

3、、 改善、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進實現(xiàn)的作用。4.4. 建立與國際內(nèi)部審計準則相銜接的中國內(nèi)部審計準則。3 3 / / 2020中國內(nèi)部審計準則的約束力（一）內(nèi)部審計差不多準則、內(nèi)部審計具體準則是內(nèi)部審計 機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范， 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進 行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵照執(zhí)行。（二）內(nèi)部審計實務(wù)指南是對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員實施內(nèi)部 審計的具體指導(dǎo)， 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當參 照執(zhí)行。中國內(nèi)部審計準則的適用范圍（一）中國內(nèi)部審計準則適用于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi) 部審計的全過程。二）中國內(nèi)部審計準則適用于各類。不管組織是否以盈利為目的， 也不管大小和組織形式如何， 內(nèi)部

4、審計機構(gòu)和人員在進 行內(nèi)部審計時，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計準則。中國內(nèi)部審計準則的制定程序（一）內(nèi)部審計準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會制定。協(xié)會下設(shè)準 則委員會負責(zé)內(nèi)部審計準則的起草、修改和論證工作。（二）中國內(nèi)部審計準則的制定程序：4 4 / / 2020l.l.選定。中國內(nèi)部審計協(xié)會準則委員會提出內(nèi)部審計準則備 選項目，經(jīng)專家咨詢論證，征求有關(guān)方面意見后，由中國內(nèi)部審 計協(xié)會審批立項。2.2.擬定初稿。中國內(nèi)部審計協(xié)會準則委員會依照確定的項 目，進行調(diào)查研究，起草初稿。中國內(nèi)部審計協(xié)會征詢專家和有 關(guān)方面意見， 由中國內(nèi)部審計協(xié)會準則委員會修訂后提交征求意 見稿。3.3. 征求意見。 中國內(nèi)部審計協(xié)會公布

5、征求意見稿， 廣泛征求 各有關(guān)方面的意見。4.4. 修改定稿。中國內(nèi)部審計協(xié)會準則委員會依照各方面意見 修改征求意見稿， 中國內(nèi)部審計協(xié)會征詢專家及有關(guān)方面意見后 定稿。中國內(nèi)部審計準則的公布、修訂與解釋中國內(nèi)部審計準則由中國內(nèi)部審計協(xié)會負責(zé)公布、 修訂與解 釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIAIIA ）規(guī)定的內(nèi)部審計準則框架IIAIIA 的職業(yè)實務(wù)框架（PPFPPF 于 19991999 年 6 6 月經(jīng) IIAIIA 董事會正 式批準。PPPPF F要緊由三部分構(gòu)成：強制性指南、實務(wù)咨詢和進展 與實務(wù)支持。1.1. 強制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下， 內(nèi)部審計人員都必須使用的準

6、則， 它包括內(nèi)部審計定義、 內(nèi)部審 計人員的職業(yè)道德5 5 / / 2020規(guī)范、 內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則。 這是內(nèi)部審計 的職業(yè)基礎(chǔ)。2.2. 實務(wù)咨詢， 是內(nèi)部審計準則的第二個層次， 為內(nèi)部審計人 員提供一個建設(shè)性的條款， 目的是對新準則的解釋和運用提供詳細的建議； 同時還包括一些新的信息， 像 IIAIIA 公布的內(nèi)部審計準 則公告（SIASSIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項目、風(fēng)險治 理的細則、咨詢性服務(wù)準則、信息的安全性服務(wù)準則等。3.3. 進展與實務(wù)支持，是指那些最近進展的實務(wù)， IIAIIA 往往以 專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓(xùn)項目等 方式來推舉這些參

7、考性意見。在 IIAIIA 所設(shè)計的 PPFPPF 中，強制性指南屬于第一層次， 具有法 定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實 務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟危?具有指導(dǎo)性作用； 進展與實務(wù)支持則是第三 層次，僅供參考。內(nèi)部審計準則之比較（一）結(jié)構(gòu)比較我國的內(nèi)部審計差不多準則分為六章共二十七條。 第一章為 總則，要緊講明制定差不多準則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計的含義 及本準則的適用范圍；第二章為一般準則， 是關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu) 和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求， 要緊講明什么人能夠擔(dān) 當內(nèi)部審計的職責(zé)； 第三章為作業(yè)準則， 是6 6 / / 2020內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行實地審計工作的差不多

8、要求， 要緊講明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員 應(yīng)當如何做好審計工作； 第四章為報告準則， 是內(nèi)部審計機構(gòu)和 人員出具的差不多要求， 要緊講明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對審計結(jié) 果如何出具審計報告； 第五章是內(nèi)部治理， 要緊講明內(nèi)部審計機 構(gòu)和人員如何進行內(nèi)部治理，如制定年度審計打算，編制和，建 立內(nèi)部激勵約束制度等； 最后一章是附則， 要緊講明差不多準則 的公布與解釋權(quán)及實施日期。由 IIAIIA 公布的最新內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則（SPPIASPPIA）可分為 五個部分。第一部分為導(dǎo)言，要緊提出內(nèi)部審計的定義，該準則 的適用范圍， 制訂準則的目的， 并簡要介紹了準則的三個組成部 分：1.1. 屬性準則，講明內(nèi)部審

9、計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的特征；2.2.工作準則， 講明內(nèi)部審計工作的性質(zhì)， 確立了衡量內(nèi)部審計業(yè)績 的質(zhì)量標準；3.3.實施準則，是屬性準則和工作準則在特定類型審 計中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準則和工作準則應(yīng)用于一般的內(nèi)部 審計服務(wù)，而實施準則則是針對專門的審計業(yè)務(wù)或項目。此外， 導(dǎo)言中還提到了準則的制訂機構(gòu)是 IIAIIA 的內(nèi)部審計準則委員會， 該委員會制定準則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準則， 確定了內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員實施內(nèi)部審計所要具備的特征，覆蓋了 4 4 個主題： 1.1. 目的，權(quán)力和責(zé)任； 2.2.獨立性與客觀 性；3.3. 專業(yè)勝任能力與適當?shù)穆殬I(yè)關(guān)注； 4.4. 和改進。第三部分是 工作準則， 為內(nèi)部審計工作提供指南， 并提供衡量業(yè)績的質(zhì)量標 準，可劃分為 7 7 個主題： 1.1.治理內(nèi)部審計工作； 2.2.工作的性質(zhì)； 3.3.業(yè)務(wù)打算； 4.4.執(zhí)行業(yè)務(wù)； 5.5.交流結(jié)果； 6.6. 追蹤過程； 7.7. 治理當 局對風(fēng)險的態(tài)度。 第四部分是執(zhí)行準則， 是為某項特定的屬性準 則或工作準則的應(yīng)用提供具體指南， 涵蓋內(nèi)部審計的鑒證與咨詢 服務(wù)。第五部分為術(shù)語， 對該準則中使用的若干詞匯進行定義和