第2章銷售與收款循環(huán)

1、第二章 銷售與收款循環(huán)審計一、單項選擇題1注冊會計師為了獲取被審計單位銷售交易發(fā)生的審計證據(jù)，下列實質(zhì)性程序中最有效的審計程序是( )。A追查營業(yè)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證B追查銷售發(fā)票中的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、批準(zhǔn)的商品價目表和顧客訂貨單C將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細(xì)賬及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對D復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)，追查營業(yè)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票2為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊會計師選擇的最有效的具體審計程序是( )。A抽查銀行對賬單B抽查銷售明細(xì)賬C抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D抽查出庫單3進(jìn)行應(yīng)收賬款的賬齡分析，有助于幫助財務(wù)報表使用者()。A了

2、解應(yīng)收賬款的可收回性 B發(fā)現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或舞弊行為C確信應(yīng)收賬款賬戶余額的存在D確定應(yīng)收賬款的完整性4在下列哪種情況下，注冊會計師可以采用積極式函證()。A重大錯報風(fēng)險評估為低水平B預(yù)期不存在大量的錯誤C有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證 D涉及大量余額較小的賬戶5下列情況下，注冊會計師應(yīng)適當(dāng)增加函證量的是( )。A應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較小B被審計單位內(nèi)部控制較為薄弱C以前期間函證中未發(fā)現(xiàn)過重大差異D采用消極式函證而非積極式函證6.注冊會計師在確定函證時間時，不應(yīng)選取的是（ ）。A為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證B在年終對存貨監(jiān)盤的同時，對應(yīng)收款項進(jìn)行函證C項目小組

3、進(jìn)駐審計現(xiàn)場后，立即進(jìn)行函證D因被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險低，可以在資產(chǎn)負(fù)債表日前函證。7注冊會計師對被審計單位實施銷貨業(yè)務(wù)的截止測試，其主要目的是為了檢查()。A年底應(yīng)收賬款的存在或完整性B是否存在過多的銷貨折扣C銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確 D銷貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)8收入截止測試的關(guān)鍵所在是檢查發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否( )。A在同一天 B相差不超過15天 C相差不超過30天 D在同一適當(dāng)會計期間9對大額逾期應(yīng)收賬款如無法獲取詢證函回函，則注冊會計師應(yīng)()。A檢查所審計期間應(yīng)收賬款回收情況B了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況C檢查與銷貨有關(guān)的銷售訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件D

4、提請被審計單位提高壞賬準(zhǔn)備提取比例10.注冊會計師了解被審計單位銷售業(yè)務(wù)循環(huán)后認(rèn)為以下“授權(quán)”控制活動存在缺陷的是（ ）。A在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批B未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨C銷售價格、銷售條件、運(yùn)費、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判D對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，采用集體決策方式11審查應(yīng)收賬款項目時，除非有充分證據(jù)表明實施( )程序是無效的，否則注冊會計師必須在實質(zhì)性程序中實施。A.函證 B.詢問 C.觀察 D.重新計算12注冊會計師審計應(yīng)收賬款的具體目標(biāo)，不應(yīng)包括()A確定應(yīng)收賬款的存在性B確定應(yīng)收賬款記錄的完整性C確定應(yīng)收賬款的回收期D確定應(yīng)收賬

5、款在財務(wù)報表上列報的恰當(dāng)性13.注冊會計師為了證實被審計單位營業(yè)收入的完整性認(rèn)定，下列程序中，最有效的是( )。A，從發(fā)運(yùn)憑證追查到銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬B從銷售發(fā)票追查到發(fā)運(yùn)憑證C從銷售發(fā)票追查到主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬D從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追到銷售發(fā)票14.注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在( )適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。A在12月31日B在12月31日前C在資產(chǎn)負(fù)債表日前后D在資產(chǎn)負(fù)債表日后15.下列有關(guān)甲公司收入確認(rèn)時點的表述中，會計師認(rèn)為需要調(diào)整的是( )。A受托代銷商品收取的手續(xù)費，在收到委托方交付的商品時確認(rèn)為收入B商品售價中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收

6、入C特許權(quán)費中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入D為特定客戶開發(fā)軟件收取的價款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入16.以下對銷售與收款業(yè)務(wù)流程相關(guān)控制活動與相關(guān)認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）A銷售發(fā)票連續(xù)編號的控制能夠有效降低營業(yè)收入“完整性”認(rèn)定錯報風(fēng)險B確保每張入賬的銷售發(fā)票都有與之對應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和銷售單能夠有效控制營業(yè)收入“發(fā)生”認(rèn)定的錯報風(fēng)險C將發(fā)運(yùn)憑證的商品總數(shù)與銷售發(fā)票上的商品總數(shù)核對能夠完全控制營業(yè)收入“準(zhǔn)確性”錯報風(fēng)險D注銷壞賬授權(quán)控制與應(yīng)收賬款“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)17. 注冊會計師核對資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期是

7、否一致，其主要目的是為了（ ）。 A.實現(xiàn)發(fā)生目標(biāo) B.實現(xiàn)完整性目標(biāo) C.實現(xiàn)分類和可理解性目標(biāo) D.確認(rèn)收入入賬時間是否正確 18. 設(shè)計信用批準(zhǔn)控制與應(yīng)收賬款賬面余額最相關(guān)的認(rèn)定是（ ）。 A.存在 B.完整性 C.計價和分?jǐn)?D.權(quán)利和義務(wù) 19.檢查客戶的賒銷是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)主要是針對（ ）認(rèn)定。A.發(fā)生 B.準(zhǔn)確性 C.完整性 D.權(quán)利和義務(wù) 20. 從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取一個發(fā)票號碼樣本，追查至發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證以及客戶訂購單最能證明的認(rèn)定是（ ）。A.發(fā)生 B.完整性 C.準(zhǔn)確性 D.權(quán)利和義務(wù)二、多項選擇題1被審計單位在銷售及收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動有( )。A批準(zhǔn)賒銷

8、B按銷售單裝運(yùn)貨物C辦理和記錄現(xiàn)金收入 D辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓2注冊會計師為獲取被審計單位與“登記入賬的銷售交易是否發(fā)生”相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效的審計證據(jù)，下列控制程序能夠達(dá)到該審計目標(biāo)的有（ ）。A檢杏銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂貨單B檢杳顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)C檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性D觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案3在審計實務(wù)中，注冊會計師實施營業(yè)收入的截止測試的起點有( )。A以銷售發(fā)票為起點 B以賬簿記錄為起點C以報表為起點 D以發(fā)運(yùn)憑證為起點4由于購銷雙方登記入賬的時間不同而使注冊會計師收回的詢證函產(chǎn)生差異，其主要表現(xiàn)包括( )。A貨物仍在途中，

9、債務(wù)人尚未收到貨物或未經(jīng)驗收入庫B債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有爭議而全部或部分拒付貨款C記賬錯誤D債務(wù)人在函證日前已付款，而被審計單位在函證日前尚未收到款項5下列( )情況下，注冊會計師應(yīng)采用積極式的詢證函A債務(wù)人余額較小甚至為零的賬戶B少數(shù)幾個大額賬戶占應(yīng)收賬款總額比重大C余額較大的債務(wù)人D被審計單位內(nèi)部控制有效6銷售與收款循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有( )。A銷貨單 B庫存現(xiàn)金日記賬C應(yīng)收賬款明細(xì)賬D客戶對賬單7注冊會計師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時，應(yīng)考慮的主要因素有( )A應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱C以前年度的函證結(jié)果D函證方式的選擇8在對

10、特定會計期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計時，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注的與被審計單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括( )。A銷售截止測試實施日期B發(fā)票開具日期或者收款日期C記賬日期D發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期9登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否發(fā)生，對這一目標(biāo)，注冊會計師一般關(guān)心錯誤類型有( )。未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬B銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬C向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨D銷貨業(yè)務(wù)發(fā)生不入賬10.般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象( )。A賬齡較長、金額較大的項目B與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目C交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目D可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目11. 當(dāng)同時存在下列情況時注冊會計師可考慮采用消

11、極函證方式( )。A重大錯報風(fēng)險評估為低水平B涉及大量余額較小的賬戶C預(yù)期不存在大量的錯誤D沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證12. 注冊會計師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時，下列說法正確的有( )。A應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中越重要，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多B被審計單位內(nèi)部控制的越弱，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越少C以前年度的回函差異越大，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多D欠款糾紛越多，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多13.銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)可能存在的重大錯報風(fēng)險包括（ ）。 A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險 B.管理層對收入造假的偏好和動因 C.款項無法收回的風(fēng)險 D.低估應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的壓力 14. 下列有關(guān)確認(rèn)銷售的時點說法

12、正確的有（ ）。A.采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認(rèn)收入的實現(xiàn)B.采用預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于收到款項時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)C.采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)D.銷售商品房的，通常在商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時確認(rèn)收入15.注冊會計師在審計特殊銷售行為時，下列做法正確的有（ ）A分析特定銷售回購的實質(zhì)，判斷其是屬于真正的銷售交易，還是屬于融資行為B附有銷售退回條件的商品銷售，如果能對退貨部分作合理估計的，確定其是否在退貨期滿時確定收入C以舊換新銷

13、售，確定銷售的商品是否按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品是否按照購進(jìn)商品處理D出口銷售，確定其是否按離岸價格、到岸價格或成本加運(yùn)費價格等不同的成交方式。確認(rèn)收入的時點和金額三、判斷題1對期末余額較大的應(yīng)收賬款，審計人員往往應(yīng)采取積極式函證方式。()2注冊會計師通過對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，可以對有關(guān)債權(quán)回收的可能性做出合理的結(jié)論。()3函證應(yīng)收賬款的時間，最好選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日最接近的時間，同時也要考慮對方復(fù)函的時間。()4應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中的重要性越高，所需函證數(shù)量越大。()5如果函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部應(yīng)收賬款余額正確。()6同應(yīng)收賬款不同的是，其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會

14、計師可以不函證相關(guān)余額。()7主營業(yè)務(wù)收入截止測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷售發(fā)票為起點，以檢查是否高估主營業(yè)務(wù)收入。()8對主營業(yè)務(wù)收入項目實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲到下期或提前至本期。 ( )9在通常情況下，注冊會計師應(yīng)在核實應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬實有數(shù)與總賬余額相符的基礎(chǔ)上，函證應(yīng)收票據(jù)余額，以避免不必要的重復(fù)審計。 ( )10由原始憑證追查至明細(xì)賬是用來測試完整性目標(biāo)，從明細(xì)賬追查至原始憑證是用來測試存在的目標(biāo)。 ( )11采用委托其他單位代銷產(chǎn)品的被審計單位，注冊會計師應(yīng)提請其在代銷產(chǎn)品發(fā)出時確認(rèn)

15、收入的實現(xiàn)。 ( ) 12詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，并由被審計單位寄發(fā)；回函也應(yīng)直接寄給被審計單位并由其轉(zhuǎn)交給會計師事務(wù)所。( ) 13.下年初被審計單位發(fā)生的銷貨退回，有可能表明報告年度銷售收入“發(fā)生”的認(rèn)定存在問題。（ ）四、簡答題1.確定應(yīng)收賬款函證樣本量（或函證的范圍）時應(yīng)考慮哪些因素？2. 簡要回答什么情況下適宜采用消極方式對應(yīng)收賬款施行函證? 3.注冊會計師在對甲公司進(jìn)行審計時，考慮對下表所列應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，在不考慮樣本量的前提下，請指出注冊會計師應(yīng)選擇的函證對象，并說明理由。單位名稱金額賬齡備注A公司20 000 0002.5年B公司

16、100 0001年內(nèi)C公司30 0002年因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生糾紛D公司4 0001.5年甲公司的子公司E公司200 0003年4資料：.ABC會計師事務(wù)所接受D公司委托， 審計了D公司2011年度財務(wù)報表。D公司是上市公司，2009年度、2010年度公司經(jīng)營均虧損，2011年度扭虧為盈。ABC會計師事務(wù)所審計人員對D公司實施了風(fēng)險評估程序后，初步懷疑D公司有虛增銷售收入的可能。審計人員將營業(yè)收入虛增列入重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。要求：（1）填寫下表：根據(jù)上述情況，請回答高估銷售收入主要的三類情形是什么？并簡要設(shè)計出相應(yīng)的應(yīng)對程序。高估收入主要的三類情形相應(yīng)的程序（2）注冊會計師擬重點實施營業(yè)收入截止測

17、試。填寫下表，分別回答截止測試三條審計路線中的起點是什么？每條路線的截止測試程序是什么？每條路線主要測試的目的是什么？截止測試路線測試起點實施的截止測試程序?qū)嵤┑闹饕康?23請回答注冊會計師認(rèn)為被單位有虛增銷售收入的可能時，應(yīng)重點實施的截止測試路線的起點是什么？5. A注冊會計師正在對X股份有限公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。X公司為一般納稅人，增值稅率17%。為了確定X公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g，決定對銷售進(jìn)行截止測試。截至測試的簡化審計工作底稿如下：銷售發(fā)票號 銷售收入計入銷售明細(xì)賬日期 發(fā)運(yùn)日 發(fā)票日 銷售成本 7891 10萬元 2007年12月30日 12月27日 1

18、2月27日 6萬元 7892 15萬元 2007年12月30日 1月2日 1月3日 9萬元 7893 8萬元 2007年12月31日 1月5日 1月6日 4.8萬元 7894 20萬元 2008年1月2日 12月31日 12月31日 12萬元 7895 10萬元 2008年1月3日 1月2日 1月3日 6萬元 7896 5萬元 2008年1月8日 1月7日 1月8日 3萬元要求：(1)根據(jù)上述資料請指出A注冊會計師所執(zhí)行的截止測試的具體方法及其目的。(2)根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在提前入賬的問題。如果有請編制調(diào)整分錄。(3)根據(jù)上述資料請分析X公司是否存在拖后入入賬的問題, 并簡要說明理

19、由。6.下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定，請完成下表的空格部分應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定具體審計目標(biāo)實質(zhì)性測試程序存在（1） （2）權(quán)利或義務(wù)（1） （2）完整性（1） （2）計價和分?jǐn)偅?） （2）7.下表給出了主營業(yè)務(wù)收入的相關(guān)認(rèn)定，請完成下表的空格部分主營業(yè)務(wù)收入的相關(guān)認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序發(fā)生（1） （2）完整性（1） （2）準(zhǔn)確性（1） （2）截止（1） （2）分類（1） （2）五、綜合題1注冊會計師李明在審計A公司2013年度營業(yè)收入時，抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況：12月10日，采用交款提貨銷售方式售給B公司甲產(chǎn)品10 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)，貨款已收到，發(fā)

20、票賬單和提貨單交給B公司，但產(chǎn)品仍在倉庫，尚未入賬。12月15日，A公司收到C公司退回2009年銷售的甲產(chǎn)品2 000萬元(不含稅，增值稅稅率為l7)，產(chǎn)品已收到，未作賬務(wù)處理。12月20日，A公司確認(rèn)售給某商場丙產(chǎn)品25 000萬元收入(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)資料顯示：合同規(guī)定A公司需對出售的商品負(fù)責(zé)安裝檢驗，A公司5個月后才能完善安裝、檢驗任務(wù)，但A公司在交付丙產(chǎn)品后，馬上進(jìn)行收入實現(xiàn)的賬務(wù)處理。12月24日，A公司確認(rèn)對D公司銷售收入計2 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄顯示：銷售給D公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1 800萬元；D公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支

21、付了1 000萬元款項；但該產(chǎn)品尚存放于A公司，且A公司尚未開具增值稅發(fā)票。12月25日，A公司確認(rèn)對E公司銷售收入計3 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給E公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵A公司所欠E公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，A公司已經(jīng)向E公司開具增值稅發(fā)票，該批產(chǎn)品的成本為2 500萬元。12月27日，A公司確認(rèn)對F公司銷售收入計l 000萬元(不含稅，增值稅稅率為17)。相關(guān)記錄顯示：銷售給F公司的產(chǎn)品系A(chǔ)公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，A公司已開具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；F公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以l 287

22、萬元的價格(含稅，增值稅稅率為17)銷售給A公司，F(xiàn)公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，A公司已做存貨購進(jìn)處理。要求：(1)指出A公司2013年應(yīng)調(diào)整的主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額。 (2)指出A公司在銷貨交易中存在的問題。2A注冊會計師確定甲公司2012年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：詢征函編號是否回函（是/否）賬面余額回函金額差異審計說明銀行詢證函：（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）應(yīng)收賬款詢證函： W1不適用90

23、0不適用不適用（4）W2否1300不適用不適用（5）W3否850不適用不適用（6）（略）（略）（略）（略）（略）（略）審計說明：（1）對甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實施函證程序。（2）甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日，A注冊會計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場蓋章回函。函證結(jié)果滿意。（3）差異金額3萬元，小于明顯微小錯報的臨界值，無需實施進(jìn)一步審計程序。（4）該賬戶已全額計提壞賬準(zhǔn)備，不存在風(fēng)險，選取另一樣本實施函證。（5）詢證函被退回，原因為“原址查無此單位”。已實施替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異

24、。（6）未收到回函，已與客戶財務(wù)人員電話確認(rèn)余額，無需實施替代程序。要求：    針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。3. 資料：注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：記賬憑證日期記賬憑證發(fā)票日期出庫單日期編號金額20×8年1月5日轉(zhuǎn)字101220×8年1月8日20×8年1月8日20×8年2月20日轉(zhuǎn)字30-12020×8年2月20日不適用20×8年2月28日轉(zhuǎn)字45720×

25、8年2月27日20×8年2月27日20×8年3月20日轉(zhuǎn)字40820×8年3月19日20×8年3月19日(略)20×8年11月3日轉(zhuǎn)字41020×8年11月2日20×8年11月2日20×8年11月15日轉(zhuǎn)字2820020×8年11月14日20×8年11月14日20×8年12月10日轉(zhuǎn)字5025020×8年12月10日20×8年12月10日審計說明：(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。審計中已檢查銷售合同。(2)

26、已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中的其他信息與記賬憑證一致。(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價所致。要求：針對資料中的審計說明第（1）至（3）項，逐項指出注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。第二章 銷售與收款循環(huán)審計一、單選題1A 2.D 3.A 4.C 5.B 6. A 7.C 8. D 9.C 10.C 11.A（函證是應(yīng)收賬款審計中的重要、首選程序）12.C 13.A 14.D 15.A 16.C 17.D 18.C 19.A 20.A二、多選題1.ABCD 2.ABD 3.AB

27、D 4.ABD 5.BC 6.ABCD 7.ABCD 8.BCD 9.ABC 10.ABCD 11. ABCD 12. ACD 13. ABCD 14. ACD 15. ACD三、判斷題1. 2.× 3. × 4. 5.× 6.× 7.× 8. 9. 10. 11.× 12.× 13. 四、簡答題1-2略3答案注冊會計師應(yīng)選擇A、C、D、E公司進(jìn)行函證。 A公司，屬于金額大的應(yīng)收賬款，而且賬齡較長，注冊會計師應(yīng)采用積極式函證。 C公司，屬于有糾紛的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)采用積極式函證。 D公司，屬于關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款，注冊會計

28、師應(yīng)采用積極式函證。E公司，屬于賬齡長的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)采用積極式函證。4答案：（1）高估收入主要的三類情形相應(yīng)的程序未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬注冊會計師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易銷售交易重復(fù)入賬注冊會計師可以檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是否存在重號的情況向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)（2）截止測試路線測試起點實施的截止測試程序?qū)嵤┑闹饕康?賬簿記錄從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至

29、記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。主要是為了防止多計收入2銷售發(fā)票從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。主要是為了防止少計收入3發(fā)運(yùn)憑證從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g主要是為了防止少計收入注冊會計師認(rèn)為被單位有虛增銷售收入的可能時，重點實施的截止測試路線應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點。 5答案 (1)A注冊會計師執(zhí)行的截止測試的具體方法是，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷售明細(xì)賬記錄追查至記賬憑證

30、，檢查其發(fā)票存根和發(fā)運(yùn)憑證，其目的是證實已入賬的收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記或漏記收入的情況。 (2)X公司銷售明細(xì)賬中2007年12月30日(發(fā)票號：7892)和2007年12月31日(發(fā)票號7893)均屬于提前入賬的銷售業(yè)務(wù)。調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)收入 23 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)391 貸：應(yīng)收賬款 2691 借：存貨 138 貸：營業(yè)成本 138(3)X公司不一定存在拖后入賬的問題。盡管通過截止測試發(fā)現(xiàn)有1筆2008年1月2日入賬的銷售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是2007年12月31日的，但這并不能完全表明該銷售已經(jīng)符合銷售商品收入確認(rèn)的條件。在審計時，對此情況注冊會計師還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在2007年12月31日是否能確認(rèn)為收入。如果在2007年未能夠確認(rèn)收入，則X公司存在拖后入賬的問題；否則，就不存在。6、7答案略五、綜合題1(1)A