談中小企業(yè)內部控制制度

1、談中小企業(yè)內部控制制度    摘要中小企業(yè)是國民經濟的重要組成部分，對經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業(yè)的內部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。筆者從中小企業(yè)內部控制的現狀#提出了加強內部控制的措施。 一、中小企業(yè)內部控制的現狀 中小型企業(yè)由于其產出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內部控制的觀念，或者是將內部控制制度視為一紙空談，從而使內部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經營風險，減少了實現企業(yè)經營目標的保障?？v觀當今中小型企業(yè)在內部控制方面所存在的急待解決的

2、問題，大致歸納如下： （一）對內部控制認識不足，崗位設置缺乏牽制性 人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內部控制因素。中小型企業(yè)經營活動單一，經營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內部控制難以正常開展。 人員素質、職業(yè)道德水平參差不齊，對內部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是

3、正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育，關于內部控制的內容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務人員對內部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平，但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內部控制順利開展造成了極大的隱患。 （二）所有權與經營權高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內部約束性 中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質，企業(yè)的投資者同時就是經營者，企業(yè)領導集權現象嚴重。一些企業(yè)領導“家長式”

4、作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。 （三）從內部控制目標上看，在會計信息、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性 1.會計信息失真現象普遍存在。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質量進行了抽查。抽查結果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表

5、未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視。有些企業(yè)領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康摹Ｓ行﹪兄行∑髽I(yè)，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經濟

6、指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關。三是企業(yè)財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現錯誤，導致會計信息失真。 2.資產安全完整系數低。中小型企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊?。海?）對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現金越多越好，造成現金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力

7、的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。（4）重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重。 3.經營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“ 三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內部控制質量不高密切相關。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國

8、家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現金的控制只考慮現金收支的量，不考慮現金收支的質，即現金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉。 二、加強中小企業(yè)內部控制建設的方法 （一）提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識 企業(yè)內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產經營管理全過程，包括采購、生產經營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領導、會計人員和所有員工。 1.提高中小型企業(yè)領導的管理素質 企業(yè)內部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理

9、者所造就。內部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。提高企業(yè)領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關鍵。    要使企業(yè)領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務和經營決策人在行使權力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產多了一份安全、企業(yè)經營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經營少了一份風險，企業(yè)目標的實現多了一份保障。 2.大力提高財會人員的業(yè)務技能和內部控制知識水平 作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員

10、業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經營成果等狀況，應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。而內部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內容，列入會計專業(yè)技術資格和各級職稱考試之中，從而使內部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中。    3.加強全體員工道德修養(yǎng)和內部控制制度教育 企業(yè)內部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才

11、能更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應在內部控制制度的約束下開展經營活動的觀念；使每一個企業(yè)員工都要有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和約束。 只有將內部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內深入人心，建立起良好的內控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內控的保護下健康、茁壯成長。 （二）在中小型企業(yè)中建立起行之有效的內部控制制度 1.結合實際，注意構建內控制度的成本收益問題 任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經濟角度分析，只有當內控帶來的收益大于它所發(fā)生

12、的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例。 2.著重解決企業(yè)內不相容職務分離的問題 不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收

13、入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。 3.強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制 為了保證企業(yè)內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內部控制制度是否得到有效遵循

14、，執(zhí)行中有何成績，出現了什么問題，為什么某項內部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計可能產生或已經造成什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰，并與職務升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。 4.利用外部監(jiān)督、中介組織的監(jiān)督，完善中小企業(yè)內部控制體系 財政、稅務、審計等部門要合理分工，建立崗位責任制，加強對企業(yè)內部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強彼此間的信息交流，定期互通情報，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴格執(zhí)行內部控制制度。 中小企業(yè)可以通過會計師事務所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內部控制

15、進行的符合性測試而產生的工作結果，了解自己內部控制中的不足，借此機會獲得改進內部控制的機會。 （三）從內部控制的目標出發(fā)，加強對會計信息、資產和經營活動三方面的控制力度 1.“不做假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑 針對愈演愈烈的全國范圍內做假賬成風、會計信息失真的現象，朱?基2004年4月16日在考察上海國家會計學院時指出：實行社會主義市場經濟，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質的會計人才?！安蛔黾儋~”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準則。 在加強會計人員的專業(yè)技術水平和內部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。會計道德自律是靠理念、傳統(tǒng)和教育

16、的力量來維系的。要是使企業(yè)內部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。企業(yè)內部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從此意義上說，逐步提高整個會計隊伍的道德水準是實現“不做假賬”、會計信息真實有效目標的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內部控制制度的重要保證。 2.建立健全的資產安全完整維護體系 針對中小型企業(yè)在資產管理方面所暴露的幾點弊病，應采取行之有效的控制手段。（1）努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運的基礎是企業(yè)財務管理的重要內容。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調撥進行嚴密的權限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對庫存現金的

17、控制：核定庫存現金限額、不得坐支現金、做到日清日結、嚴防白條抵庫。（2）加強對應收賬款的管理。加強應收賬款管理是解決現今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應收賬款，制定相應的應收賬款催收制度，即根據應收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經取得確鑿證據后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。（3）加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。（4）滅絕重

18、錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產物資的管理。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現的差錯進行及時正確的處理。    對財產的管理與記錄必須遵循不相容職務分離原則，以形成有力的內部牽制，決不能把資產管理、記錄、檢查核對交由一個人來做。定期檢查盤點財產，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。 3.加強企業(yè)經營活動的合規(guī)、合法、有效性控制 加強合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應遵循國家有關財經法律、法規(guī)的要求，保證每一項經濟業(yè)務活動都能夠在合規(guī)、